Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.07.2015 по делу n А22-4933/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ШЕСТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Ессентуки                                                                                        Дело № А22-4933/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 22 июля  2015 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 29 июля 2015 года.

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Цигельникова И.А.,

судей: Афанасьевой Л.В., Параскевовой С.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Ивашиной Е.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда по адресу: ул. Вокзальная, 2, г. Ессентуки, Ставропольский край,

апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «РК-трейдинг» на решение Арбитражного суда Республики Калмыкия от 27.03.2015 по делу №А22-4933/2014 (судья Шевченко В.И.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «РК-трейдинг» (ОГРН 1100816002583, ИНН 0816013741, г. Элиста, улица  Ленина 263 «А» помещение 1)

об отмене решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Элисте от 30.06.2014 № 11-38/35 в части доначисления налога на прибыль, удерживаемого с доходов иностранных организаций в сумме 71189р,

налога на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов, от российских организаций иностранными организациями в сумме 198825р по договору займа от 27.12.2010 № 27-12/2010,

при участии в судебном заседании:

от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Элисте – представитель Босхамджиева Г.К. по доверенности от 21.07.2015 № 04-19/63182, представитель Намысов С.Ю. по доверенности от 25.06.2015 № 04-19/05585;

от Управления Федеральной налоговой службы по Республике Калмыкия - представитель Наминова Е.В. по доверенности от 12.01.2015 № 03-05/0015,

в отсутствие представителя общества с ограниченной ответственностью «РК-трейдинг»,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «РК-трейдинг» (далее – Общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Калмыкия с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Элисте (далее - Инспекция) об отмене решения от 30.06.2014 № 11-38/35 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль, удерживаемого с доходов иностранных организаций в сумме 71189р, и налога на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов, от российских организаций иностранными организациями в сумме 198825р, соответствующих сумм штрафа и пени (с учетом уточнений).

Определением от 19.12.2014 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Республике Калмыкия (далее - Управление).

Решением суда от 27.03.2015 в удовлетворении требований Общества отказано. Судебный акт мотивирован законностью и обоснованностью принятого Инспекцией решения.

Общество обжаловало решение суда в апелляционном порядке. В апелляционной жалобе Общество просит отменить решение суда, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

В отзывах на апелляционную жалобу Инспекция и Управление возразили по существу доводов, изложенных в апелляционной жалобе.

В судебном заседании представители Инспекции и Управления поддержали позиции, изложенные в отзывах на апелляционную жалобу, просили решение суда оставить без изменения.

Общество явку своего представителя в судебное заседание не обеспечило, о причинах неявки суду не сообщило, о времени и месте рассмотрения дела извещено надлежащим образом.

В соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено в отсутствие представителя Общества.

Арбитражный суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, заслушав пояснения представителей Инспекции и Управления, считает, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.

Из материалов дела следует, что Инспекция на основании решения от 31.07.2013 № 11-37/80 провела выездную налоговую проверку Общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) по всем налогам и сборам за период с 29.07.2010 по 31.12.2012.

По результатам налоговой проверки составлен акт от 22.05.2014 № 11-16/29.

Рассмотрев материалы проверки, Инспекция приняла решение от 30.07.2014 № 11-38/35 о привлечении Общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее-НК РФ) и статье 123 НК, которым Обществу доначислен налог на прибыль с доходов иностранных организаций в сумме 71189р, налог на прибыль с доходов, полученных в виде дивидендов, от российских организаций иностранными организациями в сумме 198825р. На указанные суммы начислены пени и штрафы.

Не согласившись с данным решением, Общество обратилось в Управление с апелляционной жалобой. Решением Управления от 08.09.2014 жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с указанным решением Инспекции в части, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований Общества, исходил из следующего.

В проверяемом периоде Общество (Заемщик) заключило договор займа № 16-02/2012-1 от 16.02.2012 с «Миленио Лимитед», Белиз (Займодавец), согласно которому Займодавец обязуется предоставить Заемщику заём в сумме 750000 долларов США под 2 % годовых, а Заемщик обязуется возвратить заём и проценты в срок – до 31.12.2012. 22.02.2012 Обществу перечислен заём в сумме 750000 долл. США (22334700р) на транзитный счет № 40702840000934494839 в Волгоградском филиале ЗАО «Юникредит Банк». Сумма средств, переведенных Заемщиком в счет погашения основного долга, составила 750000 долл. США (23016900р).

17.12.2012 Обществом произведена выплата процентов по договору займа № 16-02/2012-1 от 16.02.2012 в пользу компании «Миленио Лимитед», Белиз в сумме 11598,36 долл. США (курс долл.- 30,6892р). Итого: 11598,36$=355944,39р, данная операция 17.12.2012 отражена в бухгалтерском учете корреспонденцией счетов: Дт 66.24 Кт 52 в сумме 355944,39р.

В соответствии со статьями 246 и 247 НК РФ иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ, указанные в п.1 ст. 309 НК РФ, признаются плательщиками налога на прибыль в отношении этих видов доходов. Так, на основании подпунктов 3 и 10 пункта 1 ст. 309 НК РФ к доходам иностранных организаций, подлежащим налогообложению у источника выплаты в России (в случае, если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью иностранной организации через постоянное представительство в РФ), относятся, в частности, процентные доходы от долговых обязательств российских организаций любого вида, а также иные доходы, не указанные в пп.1-9 п.1 ст. 309 НК РФ, но относящиеся к доходам иностранных организаций от источников в РФ.

Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации (пункт 1 статьи 24 НК РФ).

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 310 НК РФ исчисление и удержание суммы налога на прибыль с доходов иностранных организаций производится российской организацией, выплачивающей иностранной организации доходы, указанные в пункте 1 ст. 309 НК РФ (налоговый агент), во всех случаях выплаты таких доходов, за исключением случаев, указанных в п. 2 ст. 310 НК РФ.

В п. 2 ст. 310 НК РФ, в частности, указаны случаи выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в России, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного в п. 1 ст. 312 НК РФ.

Соглашение об избежании двойного налогообложения Российской Федерации с государством Белиз не заключено, в связи с чем Общество обязано исчислять и удерживать налог в качестве налогового агента при каждой выплате доходов (в спорном случае - процентов). Данная обязанность закреплена в пункте 4 статьи 286, пункте 1 статьи 310 НК РФ.

Также пунктом 1 статьи 310 НК РФ установлено, что сумма налога, удержанного с доходов иностранных организаций в соответствии с настоящим пунктом, перечисляется налоговым агентом в федеральный бюджет в валюте Российской Федерации в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 287 НК РФ (в спорном случае), т.е. не позднее дня, следующего за днем выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией.

Налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода в сроки, установленные для представления налоговых расчетов статьей 289 НК РФ, обязан представлять информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения по форме, устанавливаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (п. 4 ст. 310 НК РФ).

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 284 НК РФ налоговая ставка в отношении подобных доходов иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянное представительство, установлена в размере 20 процентов.

Инспекцией установлено, что Обществом в нарушение требований статей 24, 289, пункта 4 статьи 310 НК РФ налоговые расчеты (информация) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за 4 квартал 2012г. (период выплаты доходов) в налоговый орган не представлены.

Таким образом, доводы Общества о неправомерном неисчислении и неуплате налога на прибыль с доходов иностранной организации в качестве налогового агента в сумме 71189р (355944,39р х 20 %), не обоснованы и требования Общества в этой части не подлежали удовлетворению.

В части довода Общества о правомерном включении им в состав внереализационных расходов за период с 01.07.2011 по 31.12.2012 процентов по договору займа в размере 1988255р и неправомерном взыскании Инспекцией налога на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов иностранной организацией от российской организации, в сумме 198825р, установлено следующее.

Согласно договору займа от 27.12.2010 № 27-12/2010-1 Бришентон Венчурз Лимитед, Республика Кипр (Займодавец), предоставило ООО «РК-трейдинг» (Заемщик) заём в сумме 1000000 (один миллион) долл. США в срок до 31.12.2011 под 4 (четыре) % годовых.

Дополнительными соглашениями к договору займа от 27.12.2012 № 27-12/2010 внесены следующие изменения:  № 1 от 27.12.2010 - процентная ставка изменена на 12 (двенадцать) % годовых;  № 2 от 21.02.2011 – сумма займа составила 2000000 (два миллиона) долларов США;  № 3 от 14.03.2011- сумма займа составила 3000000 (три миллиона) долларов США;  № 4 от 01.07.2011 - процентная ставка изменена на 2 (два) % годовых;  № 5 от 26.12.2011- срок действия договора продлен до 31.12.2012.

Согласно пунктам 3.1, 3.6 данного договора (с учетом дополнительных соглашений) Заемщик обязуется возвратить заём и проценты до 31.12.2012.

Согласно данному договору займа на валютный транзитный счет Общества поступило за период с 27.12.2010 по 14.03.2011 всего 2202500 долл. США (64974616,25 руб.). Поступление денежных средств в виде займа отражено Обществом в бухгалтерском учете Дт 52 Кт 66.23.

Общество ежемесячно начисляло проценты за пользование заемными средствами. Включение процентов в состав прочих расходов Обществом отражено в бухгалтерском учете корреспонденцией счетов Дт 91.02 Кт 66.24. Всего за период с 31.12.2010 по 31.12.2012 согласно карточке счета 66.24 начислено процентов в сумме 3 580403,23р. Согласно выпискам банка по расчетным счетам за период с декабря 2010 по декабрь 2012 гг. выплаты процентов в адрес Бришентон Венчурз Лимитед, Республика Кипр, Обществом не производились.

Таким образом, задолженность Общества по процентам, начисленным в соответствии со ст. 269 НК РФ, перед Займодавцем (Бришентон Венчурз Лимитед) на конец проверяемого периода (31.12.2012) составила 3580403,23р, что подтверждается карточкой счета 66.24 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» по контрагенту Бришентон Венчурз Лимитед, Республика Кипр.

На основании договора купли-продажи доли в уставном капитале Общества от 23.06.2011 Бришентон Венчурз Лимитед, Республика Кипр, с 13.07.2011 является его участником с долей в уставном капитале 100 %, что подтверждается данным договором и выпиской из Единого государственного реестра юридических лиц.

В соответствии с пунктом 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией, в том числе расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 269 НК РФ в случае, если налогоплательщик - российская организация - имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации, либо по долговому обязательству перед российской организацией, признаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации аффилированным лицом указанной иностранной организации, а также по долговому обязательству, в отношении которого такое аффилированное лицо и (или) непосредственно эта иностранная организация выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение долгового обязательства российской организации (далее - контролируемая задолженность перед иностранной организацией), и если размер контролируемой задолженности перед иностранной организацией более чем в 3 раза превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика - российской организации - на последнее число отчетного (налогового) периода, при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, с учетом положений пункта 1 упомянутой статьи применяются правила, установленные данным пунктом.

С учетом того, что Общество имеет непогашенную задолженность перед Бришентон Венчурз Лимитед (Республика Кипр), более чем в три раза превышающую разницу между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика (собственный капитал) на последнее число отчетного (налогового) периода, задолженность Общества по договору займа от 27.12.2010 № 27-12/2010-1