Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.07.2015 по делу n А22-4131/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ШЕСТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Ессентуки                                                                                                 Дело № А22-4131/2014

24 июля 2015 года                                                                         

Резолютивная часть постановления объявлена 20 июля 2015 года

Постановление изготовлено в полном объеме 24 июля 2015 года

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Параскевовой С.А. (судья-докладчик),

судей: Афанасьевой Л.В., Цигельникова И.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Чарчевым Я.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда по адресу: Ставропольский край, г. Ессентуки, ул. Вокзальная, 2, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Аметист» на решение Арбитражного суда Республики Калмыкия от 26.03.2015 по делу № А22-4131/2014 (судья Челянов Д.В.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Аметист» (ИНН 0803001971, ОГРН 10208005675898)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Калмыкия (г. Элиста, ул. Губаревича 4) и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Республике Калмыкия (г. Лагань, ул. Куйбышева 1)

о признании недействительным решения от 01.09.2014,

при участии в судебном заседании:

от ООО «Аметист» - Мельникова Е.Н. по доверенности от 10.06.2015,

от УФНС по Республике Калмыкия – Окушкаева А.В. по доверенности №03-05/0018 от 12.01.2015,

от МИФНС №3 по Республике Калмыкия – Саряева С.Э. по доверенности №02-08/03680 от 09.06.2015, Чудаев Н.В. по доверенности №02-08/03409 от 27.05.2015,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Аметист» (далее – заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Калмыкия с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Калмыкия (далее – управление) и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Республике Калмыкия (далее – инспекция) о признании недействительным решения управления от 01.09.2014.

Решением Арбитражного суда Республики Калмыкия от 26.03.2015 в удовлетворении требования заявителя отказано. Судебный акт мотивирован тем, что требования общества к управлению и инспекции о признании недействительным решения управления являются необосноваными и удовлетворению не подлежат.

Не согласившись с решением суда, общество подало апелляционную жалобу, в которой просит решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении требований общества в полном объеме. В обоснование доводов апелляционной жалобы общество ссылается на то, что налоговым органом не доказана нереальность хозяйственных операции.

В отзывах на жалобу, инспекция и управление просят оставить обжалуемое решение без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.

В судебном заседании представитель общества представил суду дополнительные документы (копий уведомлений) и ходатайствует об их приобщении к материалам дела.

Определением от 15.06.2015 рассмотрение дела отложено.

В составе суда произошли изменения, так, судья Белов Д.А. принимавший участие в рассмотрении дела в связи с нахождением в очередном отпуске заменен на судью Афанасьеву Л.В.

В судебном заседании представители лиц участвующих в деле поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзывах на нее.

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд, повторно рассмотрев дело в пределах доводов апелляционной жалобы, проверив правильность применения норм материального и процессуального права, учитывая доводы, содержащиеся в апелляционной жалобе и отзыве на нее, изучив и оценив в совокупности материалы дела, заслушав представителей лиц участвующих в деле, приходит к выводу, что решение суда первой инстанции является законным и обоснованным, а апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, что 03.09.2012 инспекцией принято решение № 21 о проведении выездной налоговой проверки в отношении общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2009 по 31.12.2011.

20.09.2012 Решением инспекции № 26 проведение выездной налоговой проверки приостановлено в связи с необходимостью истребования документов.

07.03.2013 проведение выездной налоговой проверки возобновлено.

17.04.2013 проведение выездной налоговой проверки окончено.

17.06.2013 по результатам выездной налоговой проверки составлен акт проверки № 8, который получен генеральным директором общества 20.06.2013

Инспекция направила обществу уведомление от 01.07.2013 № 07-17/04282 с сообщением о вызове 25.07.2013 генерального директора общества в инспекцию для рассмотрения акта выездной налоговой проверки от 17.06.2013 № 8.

03.07.2013уведомление получено обществом

25.07.2013 принято решение № 3 об отложении рассмотрения материалов проверки по ходатайству общества на 26.08.2013.

Данное решение направлено почтой и получено обществом 27.07.2013, что подтверждается почтовым уведомлением о вручении (т.2, л.д.91-94).

В связи с неявкой лица, участие которого необходимо для рассмотрения материалов налоговой проверки, инспекцией принимались решения об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки № 5 от 26.08.2013, № 6 от 25.09.2013, № 8 от 24.10.2013, № 10 от 20.11.2013.

09.12.2013 инспекцией принято решение № 12 об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки на 19.12.2013. Данное решение направлено почтой и получено обществом 12.12.2013, что подтверждается почтовым уведомлением о вручении (т.2, л.д.108-110).

19.12.2013 по результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки от 17.06.2013 № 8 заместителем начальника инспекции принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 18.

Обществу предложено уплатить недоимку по налогам всего в размере 1 533 053 руб., в т.ч. налог на прибыль организаций за 2009 – 611 445 руб., за 2010 – 3 094,0 руб., за 2011 - 153 671,0 руб., НДС за 2009-2011 в размере 751 686,0 руб., налог на имущество за 2009 в размере 3 164,0 руб., транспортный налог за 2009-2011 в размере 5 280,0 руб., земельный налог за 2009 размере 4 713,0 руб., а также штрафные санкции, предусмотренные п. 1 ст. 122, ст. 123, п. 1 ст. 126 НК РФ, в виде штрафов в размере75 127, 4 руб. и пени в сумме 680 422,82 руб.

01.09.2014 решением управления апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Считая, что данное решение является недействительным, общество обратилось в суд с заявлением.

Разрешая заявленный спор при изложенных выше обстоятельствах, суд первой инстанции, правомерно отказал в удовлетворении требований заявителя.

В соответствии со ст. 313 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Согласно ст. 313 НК РФ налоговый учет ведется на основе данных первичных учетных документов.

В силу ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты. По смыслу положений, предусмотренных статьями 169, 171 и 172 НК РФ, необходимыми условиями для применения налоговых вычетов являются: приобретение товаров в производственных целях либо для перепродажи; оприходование товаров, а также наличие надлежащим образом оформленных счетов-фактур.

Из п. 3 ст. 273 НК РФ следует, что расходами налогоплательщиков, применяющих кассовый метод, признаются затраты после их фактической оплаты.

Статьями 247 и 252 НК РФ установлено, что для целей исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

По смыслу гл. 21 НК РФ документы, представляемые налогоплательщиком в налоговую инспекцию, должны быть достоверными, непротиворечивыми, содержащиеся в них сведения должны подтверждать реальность хозяйственной операции и иные обстоятельства, с которыми Кодекс связывает право налогоплательщика на налоговые вычеты.

Следовательно, для получения права на вычеты по НДС необходимо: приобретение товара (работ, услуг) для производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектом налогообложения; оприходование данного товара (работ, услуг); наличие счета-фактуры, выставленного в соответствии со ст. 169 НК РФ.

При этом документы в совокупности должны с достоверностью подтверждать реальность операций, с которыми Кодекс связывает право налогоплательщика на получение возмещения налога из бюджета.

Согласно ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (закон, действующий в момент совершения хозяйственных операций) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Пунктом 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ установлено, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты.

Пунктом 2 статьи 9 данного Закона № 129-ФЗ установлено, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

В Альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденном постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 25.12.1998 № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций» (далее - постановление Госкомстата от 25.12.1998), содержится первичный учетный документ в виде товарной накладной формы ТОРГ-12.

Упомянутая накладная применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации и составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается сторонней организации и служит основанием для оприходования этих ценностей.

В соответствии с постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 28.11.1997 № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте» товарно-транспортная накладная формы № 1-Т предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом, является документом, определяющим взаимоотношения по выполнению перевозки грузов, служащим для учета транспортной работы и расчетов с организациями - владельцами автотранспорта за оказанные ими услуги по перевозке грузов.

В силу п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Таким образом, налогоплательщик при отнесении тех или иных сумм на затраты должен документально подтвердить факт реального несения затрат, а также их связь с производственной деятельностью и получением доходов от осуществления реальной экономической деятельности.

Признание налоговой выгоды необоснованной влечет отказ в удовлетворении требований налогоплательщика, связанных с ее получением.

Согласно «Указаниям по применению и заполнению унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» (утв. Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 № 71а) доверенность (форма № М-2) должна быть полностью заполнена и иметь образец подписи лица, на имя которого выписана.

Согласно материалам дела, общество зарегистрировано в качестве юридического лица 04.02.2000. Единственным учредителем общества является Чаусов Георгий Александрович.

С момента образования и до 31.01.2012 генеральным директором общества являлся Чаусов Г.А., с 01.02.2012 генеральным директором общества является Юсупова А.Г., общество