Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.06.2015 по делу n А15-4194/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности, и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом.

Согласно определению Конституционного Суда Российской Федерации от 16.10.2003 № 329-О истолкование статьи 57 Конституции Российской Федерации в системной связи с другими положениями Конституции Российской Федерации не позволяет сделать вывод о том, что налогоплательщик несет ответственность за всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет. Правоприменительные органы не могут истолковывать понятие «добросовестные налогоплательщики» как возлагающее на налогоплательщиков дополнительные обязанности, не предусмотренные законодательством.

Законодательство о налогах и сборах Российской Федерации исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики; представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежаще оформленных документов, предусмотренных Кодексом, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы; обязанность по составлению счетов-фактур, служащих основанием для применения налогового вычета налогоплательщиком - покупателем товара (работы, услуги) и отражению в них сведений, определенных статьей 169 Кодекса, возлагается на продавца, следовательно, при соблюдении контрагентом требований по оформлению необходимых документов оснований для вывода о недостоверности либо противоречивости сведений, содержащихся в счетах-фактурах, не имеется, если не установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о предоставлении продавцом недостоверных либо противоречивых сведений. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности, и ему должно было быть известно о нарушениях контрагента, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом.

Вывод о недобросовестности налогоплательщика должен быть основан на объективной информации, бесспорно подтверждающей, что действия налогоплательщика не имели разумной хозяйственной цели, а направлены исключительно на создание благоприятных налоговых последствий.

Согласно материалам дела, расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации за 2010 год составили 35 285 025 руб., а по результатам налоговой проверки - 5 596 813 руб. Расхождение в сумме 29 688 212 руб. произошло в результате отнесения на себестоимость реализованных товаров, работ, услуг стоимости товарно - материальных ценностей, приобретенных у ООО "Силком Компьютер" в рамках договора поставки от 16.12.2009 №25349/04 по счетам фактурам от 11.01.2010 №3, от 16.01.2010 №200, от 25.01.2010 №407, от 02.02.2010 №686, от 09.02.2010 №865, от 05.03.2010 №1602, от 18.02.2010 №1135, от 01.03.2010 №1410, от 15.03.2010 №1818, от 22.03.2010 №2026, от 29.03.2010 №2239, 02.04.2010 №2402, от 09.04.2010 №2588, от 16.04.2010 №2795, от 23.04.2010 №3005, от 05.05.2010 №3254, от 14.05.2010 №3524, от 19.05.2010 №3598, от 28.05.2010 №3893, от 08.06.2010 №4173, от 15.06.2010 №4329, от 21.06.2010 №21.06.2010 №4483, от 24.06.2010 №4600, от 01.07.2010 №4752, от 13.07.2010 №5072, от 19.07.2010 №5225, от 27.07.2010 №5438, от 02.08.2010 №5609, от 23.08.2010 №6196, от 06.09.2010 №6598, от 16.09.2010 №6917, от 24.09.2010 №7173, от 10.08.2010 №5836, от 08.10.2010 №7568, от 10.11.2010 №8415, 26.11.2010 №8916, от 04.12.2010 №9159, от 13.12.2010 №9400, от 20.10.2010 №7862, от 01.11.2010 №8205, от 24.12.2010 №9850, от 01.10.2010 №7382 и по товарным накладным формы ТОРГ-12 от 11.01.2010 №3, от 16.01.2010 №200, от 25.01.2010 №407, от 02.02.2010 №686, от 09.02.2010 №865, от 05.03.2010 №1602, от 18.02.2010 №1135, от 01.03.2010 №1410, от 15.03.2010 №1818, от 22.03.2010 №2026, от 29.03.2010 №2239, 02.04.2010 №2402, от 09.04.2010 №2588, от 16.04.2010 №2795, от 23.04.2010 №3005, от 05.05.2010 №3254, от 14.05.2010 №3524, от 19.05.2010 №3598, от 28.05.2010 №3893, от 08.06.2010 №4173, от 15.06.2010 №4329, от 21.06.2010 №21.06.2010 №4483, от 24.06.2010 №4600, от 01.07.2010 №4752, от 13.07.2010 №5072, от 19.07.2010 №5225, от 27.07.2010 №5438, от 02.08.2010 №5609, от 23.08.2010 №6196, от 06.09.2010 №6598, от 16.09.2010 №6917, от 24.09.2010 №7173, от 10.08.2010 №5836, от 08.10.2010 №7568, от 10.11.2010 №8415, 26.11.2010 №8916, от 04.12.2010 №9159, от 13.12.2010 №9400, от 20.10.2010 №7862, от 01.11.2010 №8205, от 24.12.2010 №9850, от 01.10.2010 №7382.

Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации за 2011 год, составили 34 647 281 руб., а по результатам налоговой проверки - 26 634 693 руб. Расхождение в сумме 8 012 588 руб. произошло в результате отнесения на себестоимость реализованных товаров, работ, услуг стоимости товаров, приобретенных у ООО "Силком Компьютер"согласно договору от 16.12.2009 №25349/04 по счетам - фактурам от 11.01.2011 №6, от 14.01.2011 №171, от 01.02.2011 №629, от 09.02.2011 №859, от 01.03.2011 №1395, от 22.03.2011 №1962, от 05.03.2011 №1560 и по товарным накладным формы ТОРГ-12 от 11.01.2011 №6, от 14.01.2011 №171, от 01.02.2011 №629, от 09.02.2011 №859, от 01.03.2011 №1395, от 22.03.2011 №1962, от 05.03.2011 №1560.

Неуплата налога на прибыль составила 7 540 160 руб., в том числе в федеральный бюджет - 754 016 руб., в республиканский бюджет - 6 786 144 руб.

Согласно налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2010 года общая сумма НДС составила 2 248 465 руб., вычеты - 2 233 982 руб., сумма НДС, подлежащая к уплате в бюджет - 14 483 руб.

По данным налоговой проверки сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, составила 1 133 347 руб. Расхождение в сумме 1 118 864 руб. произошло в связи с непринятием инспекцией вычетов по счетам - фактурам, выставленным ООО "Силком Компьютер".

Согласно налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2010 года общая сумма НДС составила 2 663 166 руб., вычеты - 2 661 154 руб., сумма НДС, подлежащая к уплате в бюджет - 2 012 руб.

По данным налоговой проверки сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, составила 1 469 040 руб. Расхождение в сумме 1 467 028 руб. произошло в связи с непринятием инспекцией вычетов по счетам - фактурам, выставленным ООО "Силком Компьютер".

По НДС за 3 квартал 2010 года общая сумма НДС составила 4 176 183 руб., вычеты - 4 097 782 руб., сумма НДС, подлежащая к уплате в бюджет - 78 401 рубль. По данным налоговой проверки сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, составила 1 750 835 руб.

Расхождение в сумме 1 672 434 руб. произошло в связи с непринятием инспекцией вычетов по счетам - фактурам, выставленным ООО "Силком Компьютер".

По НДС за 4 квартал 2010 года общая сумма НДС составила 2 484 868 руб., вычеты - 2 465 476 руб., сумма НДС, подлежащая к уплате в бюджет - 19 392 руб.

По данным налоговой проверки сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, составила 1 104 940 руб. Расхождение в сумме 1 085 548 руб. произошло в связи с непринятием инспекцией вычетов по счетам - фактурам, выставленным ООО «Силком Компьютер».

По НДС за 1 квартал 2011 года общая сумма НДС составила 2 536 268 руб., вычеты - 2 506 154 руб., сумма НДС, подлежащая к уплате в бюджет - 30 114 руб. По данным налоговой проверки сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, составила 1 472 388 руб. Расхождение в сумме 1 442 266 руб. произошло в связи с непринятием инспекцией вычетов по счетам - фактурам, выставленным ООО "Силком Компьютер".

Неуплаченная сумма НДС составила 6 786 140 руб., в том числе: за 1 квартал 2010 года - 1 118 864 руб., за 2 квартал 2010 года - 1 467 028 руб., за 3 квартал 2010 года - 1 672 434 руб., за 4 квартал 2010 года - 1 085 548 руб., за 1 квартал 2011 года - 1 442 266 руб.

В ходе налоговой проверки инспекция пришла к выводу о том, что от имени контрагентов при заключении сделок и подписании соответствующих документов действовали неустановленные лица. Вышеперечисленные счета - фактуры и товарные накладные формы ТОРГ-12 подписаны другими лицами, фактически являются фиктивными и не могут быть расценены как подтверждающие документы. Обществом не представлены товарно - транспортные накладные на оказанные ООО "Силком Компьтер" транспортные услуги.

В ходе дополнительных мероприятий налогового контроля установлено, что ООО "Силком Компьютер" реорганизовано путем присоединения к ООО "Галком", последняя бухгалтерская и налоговая отчетность которым представлена 19.01.2012 за 2011 год с нулевыми показателями. Руководитель ООО "Галком" по требованию в налоговые органы не явился. Документы, подтверждающие факт реализации товаров, а также сведения о наличии имущества и транспортных средств в налоговые органы не представлены. ООО "Галком" по адресу, указанному в учредительных документах не находится.

Из анализа расширенной выписки ООО "Силком Компьютер" по расчетному счету, открытому в ОАО АКБ "РОСЕВРОБАНК", следует, что ООО "Силком Компьютер" не имеет объективных условий для реального осуществления предпринимательской деятельности, так как отсутствуют транспортные расходы, расходы на аренду помещений и основных средств, на приобретение МБП и основных средств, платежи за коммунальные услуги. Движение денежных средств на расчетном счете носит транзитный характер, перечисляются за товары на счета контрагентов. По данным информационных ресурсов налоговых органов ЕГРЮЛ, справочных информационных ресурсов "Система профессионального анализа рынков и компаний" (СПАРК), Информационно - аналитической системы FIRA.PRO ООО "Силком Компьютер" имеет признаки фирм - однодневок: "массовый учредитель", массовый руководитель", "адрес массовой регистрации". Также данная фирма имеет признаки мигрирующих фирм и используется в "круговых" схемах для получения необоснованной налоговой выгоды путем заключения экономически необоснованных сделок. ООО "Галком", являющийся правопреемником ООО "Силком Компьютер" также имеет вышеперечисленные признаки "фирмы - однодневки". ООО "НИОТЕХ", ООО "ТехноБазис", ООО "Торгресурс", ООО "Нитра", ООО "АВАТЕКС" (контрагенты ООО "Силком Компьютер") также имеют признаки "фирм - однодневок".

Все вышеперечисленные счета - фактуры соответствуют требованиям статьи 169 Кодекса. Они отражены в книгах покупок общества, по ним произведена оплата за поставленные товары, поставленные товары приняты к учету.

В соответствии с пунктом 6 статьи 169 Кодекса счета - фактуры ООО "Силком Компьютер" от имени руководителя организации подписаны Савиной М.А. на основании приказа от 11.01.2010 №10 и главным бухгалтером Еланцевой И.И.

Ссылка налогового органа на то, что Любина Е.С. в 2010,2011 годах являлась менеджером ООО "Силком Компьютер" и не могла подписывать товарные накладные от имени ООО "Компьютерные системы" является необоснованным, поскольку Любина Е.С. действовала на основании доверенности от 16.12.2009 №7, выданной директором общества Чапановым И.К. и предоставляющей ей право осмотреть и принять от ООО "Силком Компьютер" все причитающееся по договору поставки от 16.12.2009 №25349 и поставить свою подпись в товарной накладной. Выдача доверенности лицу, не работающему в организации, не противоречит действующему законодательству.

В материалах дела представлены оригиналы вышеперечисленных товарных накладных формы ТОРГ-12, подписанные самим директором общества Чапановым И.К.

Судом первой инстанции правильно отклонен довод инспекции о том, что в счетах - фактурах, выставленных обществу ООО "Сиком Компьютер", отсутствуют должность, расшифровка подписи (Ф.И.О.) грузополучателя (лица, принявшего товар), так как они являются необоснованными.

Общество осуществило операции по приобретению товара и не выступало в качестве заказчика по договору перевозки, оплату за доставку товаров поставщику не осуществляло и такие расходы к зачету не принимало, налогооблагаемую базу на сумму транспортных расходов не уменьшало.

Таким образом, отсутствие товарно - транспортной накладной при наличии других документов не свидетельствует о нереальности перемещения товаров (аналогичная правовая позиция изложена в постановлении Президиума ВАС РФ от 09.12.2010 №8835/10).

Согласно протоколу опроса от 26.05.2014 №872, руководитель ООО "Силком Компьютер" Федоров Д.В. подтверждает взаимоотношения и поставку товаров в адрес общества.

Факт наличия взаимоотношений между обществом и ООО "Силком Компьютер" также подтверждается подписанными руководителями организаций актами сверки взаимных расчетов по состоянию на 31.12.2009, на 31.03.2010, на 30.09.2010, на 31.12.2012.

Товары, полученные от ООО "Силком Компьютер, в последующем реализованы обществом, что подтверждается представленными обществом товарными накладными.

Довод апелляционной жалобы о том, что общество не проявило должную осмотрительность при выборе контрагента подлежит отклонению в связи со следующим.

Общество до заключения договора поставки с ООО "Силком Компьютер" удостоверилось, что указанная организация зарегистрирована в Едином государственном реестре юридических лиц, руководителем ООО «Силом Компьютер» является Федоров Д.В., который подписал договор, общество сдавало не «нулевую» отчетность в налоговую инспекцию.

Доводы инспекции о том, что товары не могли быть поставлены обществу от ООО "Силком Компьютер" основаны на предположениях, базирующихся на сомнениях налоговой инспекции о реальности хозяйственных операций между ООО "Силком Компьютер" и его контрагентами - ООО "НИОТЕХ", ООО "ТехноБазис", ООО "Торгресурс", ООО "Нитра", ООО "АВАТЕКС", т.е. на подвергнутых сомнению отношениях между поставщиками первого и второго звена.

Данное предположение инспекции не может препятствовать реализации права налогоплательщика на возмещение НДС по операциям с легитимным контрагентом, который также подтверждает хозяйственные отношения с этим налогоплательщиком. Взаиморасчеты с ООО "Силком Компьютер" общество осуществляло задолго до его реорганизации в форме слияния с ООО "Галком".

До реорганизации ООО "Силком Компьютер" являлось действующим юридическим лицом, находилось по своему юридическом адресу,