Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.06.2015 по делу n А63-14115/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ШЕСТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Ессентуки                                                                                              Дело № А63- 14115/2014

28 мая 2015 года                                                                            

Резолютивная часть постановления объявлена 27 мая 2015

Постановление изготовлено в полном объеме 28 мая 2015

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Параскевовой С.А. (судья-докладчик),

судей: Афанасьевой Л.В., Цигельникова И.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Чарчевым Я.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда по адресу: Ставропольский край, г. Ессентуки, ул. Вокзальная, 2, апелляционную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ставрополя на решение Арбитражного суда Ставропольского края от 02.03.2015 по делу № А63- 14115/2014 (судья Аксенов В.А.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Кондитерская компания» (г. Ставрополь, ОГРН 1072635025946, ИНН 2634079269)

к инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ставрополя (г. Ставрополь, ОГРН 1042600329969, ИНН 2635028348),

об оспаривании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии в судебном заседании:

от инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ставрополя – Лысенко А.А. по доверенности №127от 09.04.2015,

от общества с ограниченной ответственностью «Кондитерская компания» - Япова Р.С. по доверенности от 27.05.2015, Меденцева Т.И. по доверенности от 27.05.2015,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Кондитерская компания» (далее – заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Ставропольского края с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ставрополя (далее - инспекция) о признании недействительным решения № 12-08/46 от 01.10.2014 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль организаций с соответствующим доначислением сумм пени и штрафа, всего в размере 1 749 850 руб., где налог на прибыль организаций составил 1 333 782 руб., пени – 149 312 руб., штраф – 266 756 руб. (требования уточненные в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ)).

Решением Арбитражного суда Ставропольского края от 02.03.2015 заявленные требования удовлетворены. Судебный акт мотивирован тем, что отсутствие в товарно-транспортных накладных (далее – ТТН) сведений о транспортном средстве, не является существенным нарушением, влекущим недействительность ТТН.

Не согласившись с решением суда, инспекция подала апелляционную жалобу, в которой просит решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований заявителя. В обоснование жалобы апеллянт ссылается на то, что налогоплательщиком должен быть соблюден порядок оформления ТТН, на взаимозависимость налогоплательщика с контрагентами и фиктивность хозяйственных операции.

В отзыве на апелляционную жалобу общество просит оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу инспекции без удовлетворения.

В судебном заседании представители лиц участвующих в деле поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее.

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд, повторно рассмотрев дело в пределах доводов апелляционной жалобы, проверив правильность применения норм материального и процессуального права, учитывая доводы, содержащиеся в апелляционной жалобе и отзыве на нее, изучив и оценив в совокупности материалы дела, заслушав представителей лиц участвующих в деле, приходит к выводу, что решение суда первой инстанции является законным и обоснованным, а апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, что инспекцией в отношении общества проведена выездная налоговая проверка за период с 01.01.2012 по 31.12.2013 по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов, своевременности уплаты НДФЛ с 01.01.2012 по 30.04.2014.

22.08.2014 по результатам проведенной налоговой проверки составлен акт выездной налоговой проверки № 12-08/46.

01.10.2014 инспекцией вынесено решение № 12-08/46 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому решено доначислить обществу налог на прибыль организаций в сумме бюджетов 1 333 782 руб., налог на добавленную стоимость в сумме 150 255 руб., привлечь налогоплательщика к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в сумме 296 807 руб.; к ответственности, предусмотренной ст. 120 НК РФ, в виде штрафа в сумме 30 000 руб., к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ, в виде штрафа в сумме 14 400 руб., кроме того в порядке ст. 75 НК РФ начислены пени за неуплату налога на прибыль организаций в сумме 149 312 руб., за неуплату НДФЛ в сумме 16 278 руб., за неуплату НДС в сумме 26 361 руб.

В соответствии с вынесенным решением налогоплательщику также предложено уплатить сумму удержанного, но не перечисленного НДФЛ в сумме 72 000 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Ставропольскому краю №07-20/019788@ от 08.12.2014 апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Считая, что данное решение в указанной части является недействительным, общество обратилось в суд с заявлением.

Разрешая заявленный спор при изложенных выше обстоятельствах, суд первой инстанции, правомерно удовлетворил требования заявителя.

В соответствии со ст. 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом.

Согласно п. 1 ст. 274 НК РФ налоговой базой для целей настоящей главы признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247 настоящего Кодекса, подлежащей налогообложению.

Статьей 247 Кодекса установлено, что прибылью в целях настоящей главы признается: для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

Из ст. 248 НК РФ следует, что доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

В силу пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией, в том числе расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок.

При этом пп. 19.1 п. 1 ст. 265 Кодекса применяется только в отношении договоров купли-продажи. Если сторонами договоров возмездного оказания услуг являются исполнитель и заказчик, положения пп. 19.1 п. 1 ст. 265 Кодекса в отношении таких договоров не применяются.

Согласно пп. 20 п. 1 ст. 265 Кодекса в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией, в частности другие обоснованные расходы.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ при определении налогооблагаемой прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). При этом для целей налогообложения расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ-убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии со ст. 313 НК РФ налоговый учет ведется на основе данных первичных учетных документов.

В силу п. 2 ст. 785 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной.

Пунктом 1 ст. 779 ГК РФ предусмотрено, что по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

По договору поставки (ст. 506 ГК РФ) поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки, производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

В соответствии со статьей 432 ГК РФ договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой в подлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям. Существенными являются условия о предмете договора, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение. Таким образом, выплата вознаграждения покупателю при приобретении определенного количества товаров (без изменения его цены) должна быть предусмотрена заключенным сторонами договором поставки.

С 01.01.2013 согласно ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон № 402-ФЗ) организации используют самостоятельно утвержденные формы первичных документов, которые должны содержать обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ.

Вместе с тем обязательными к применению являются формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (раздел «Формы первичных учетных документов» Информации Минфина России № ПЗ-10/2012).

В соответствии с п. 20 ст. 2, ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 08.11.2007 № 259-ФЗ «Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта» (далее - Устав) транспортная накладная является перевозочным документом, подтверждающим заключение договора перевозки груза.

На основании ч. 2 ст. 8 Устава форма и порядок заполнения транспортной накладной устанавливаются Правилами перевозок грузов автомобильным транспортом, утвержденными постановлением Правительства РФ № 272 от 15.04.2011 (далее – Правила № 272). Форма транспортной накладной содержится в приложении № 4 к Правилам.

На основании п. 6 Правил №272 оформление транспортной накладной, составленной грузоотправителем (если иное не предусмотрено договором перевозки груза) по форме согласно Приложению № 4, необходимо для подтверждения заключения договора перевозки груза.

Необходимость применения транспортной накладной по форме, указанной в Приложении № 4 к Правилам№ 272, при заключении договора перевозки подтверждено Минфином России в Письме от 28.01.2013 № 03-03-06/1/36.

Учитывая вышеизложенное, в целях подтверждения при исчислении налога на прибыль расходов на доставку товаров автомобильным транспортом налогоплательщик должен иметь в наличии товарно-транспортную накладную по форме согласно Приложению № 4 к Правилам №272.

При этом в целях подтверждения факта передачи товара продавцом (грузоотправителем) покупателю (грузополучателю) используется также накладная, содержащая обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ.

Для этих целей может служить товарная накладная по форме № ТОРГ-12, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций».

В форме ТОРГ-12 со стороны покупателя предусмотрено две подписи: «Груз принял» и «Груз получил грузополучатель» Их заполнение зависит от того, каким путем приобретенные товарно-материальные ценности попадают к покупателю. Если доставка груза покупателю осуществляется через доверенное лицо, то это лицо обязано подтвердить грузоотправителю свои полномочия по приемке груза, предъявив ему оформленную в установленном порядке доверенность. В этом случае в форме ТОРГ-12 указываются реквизиты этой доверенности, а также кем и кому она выдана. Доверенное лицо при приемке груза проставляет свою подпись в графе «Груз принял». Затем, когда доверенное лицо передает полученный груз покупателю, материально ответственное лицо покупателя ставит свою подпись в графе «Груз получил грузополучатель». Если грузоотправитель сам организует доставку товара и приемка товара осуществляется на складе покупателя, графа «Груз принял» формы ТОРГ-12 не заполняется. В этом случае материально ответственное лицо покупателя ставит свою подпись в графе «Груз получил грузополучатель» в обоих экземплярах накладной ТОРГ-12 и скрепляет эту подпись печатью организации-покупателя.

Товарная накладная № ТОРГ-12 относится к первичной учетной документации по учету торговых операций и применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации.

В этой связи использование транспортной накладной не исключает также и применение накладных по форме ТОРГ-12.

Товарная накладная составляется в двух экземплярах, первый экземпляр остается у организации, сдающей товарно-материальные ценности, являясь основанием для их списания. Второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей.

Уставом автомобильного транспорта РСФСР (утвержден Постановлением Совмина РСФСР от 08.01.1969 № 12) разработаны (и утверждены 30.07.1971) Общие правила перевозок грузов автомобильным транспортом, в соответствии с которыми перевозка грузов должна оформляться товарно-транспортными