Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.05.2015 по делу n А22-2612/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ШЕСТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Ессентуки                                                                                             Дело № А22-2612/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 27 апреля  2015 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 06 мая 2015 года.

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Цигельникова И.А., судей: Параскевовой С.А., Семенова М.У.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Ивашиной Е.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда по адресу: ул. Вокзальная, 2,  г. Ессентуки, Ставропольский край,

апелляционную жалобу закрытого акционерного общества «Нефтяная компания «Калмпетрол» на решение Арбитражного суда Республики  Калмыкия от 13.02.2015 по делу № 22-2612/2014 (судья Шевченко В.И.)

по заявлению закрытого акционерного общества «Нефтяная компания «Калмпетрол» (с. Улан-Хол Лаганский район Республики Калмыкия),

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора: Управление ФНС России по Республике Калмыкия,

о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Республике Калмыкия (г. Лагань Республики Калмыкия) от 28.03.2014 № 2 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии в судебном заседании:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Республике Калмыкия – представитель Саряева С.Э. по доверенности от 26.01.2015 № 02-08/00355, представитель Санан В.С. по доверенности от 07.07.2014 № 0208/05381;

от закрытого акционерного общества «Нефтяная компания «Калмпетрол» - представитель Болдырев М.П. по доверенности от 08.07.2013 № 08аа0074138;

от  Управления ФНС России по Республике Калмыкия – представитель Окушкаев А.В. по доверенности от 12.01.2015 № 03-05/0018, представитель Гюнзиков Д.В. по доверенности от 12.01.2015 № 03-0/0023,

УСТАНОВИЛ:

закрытое акционерное общество «Нефтяная компания «Калмпетрол» (далее – Общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Калмыкия с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Республике Калмыкия (далее – Инспекция) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.03.2014 № 2.

Решением суда от 13.02.2015  в удовлетворении требований Общества отказано. С Общества в пользу Инспекции взыскана государственная пошлина в сумме 2000р.

Общество обжаловало решение суда в апелляционном порядке.

В апелляционной жалобе Общество просит отменить решение суда, принять по делу новый судебный акт о признании недействительным решения Инспекции от 28.03.2014 № 2.

В отзыве на апелляционную жалобу Инспекция возражает по существу доводов, изложенных в апелляционной жалобе, просит решение суда по настоящему делу оставить без изменения.

В судебном заседании представитель Общества поддержал позицию, изложенную в апелляционной жалобе, возразил по существу доводов, изложенных в отзыве Инспекции.

Представители Инспекции возразили по существу доводов апелляционной жалобы, поддержали позицию, изложенную в отзыве на апелляционную жалобу.

Представители Управления возразили по существу доводов, изложенных в апелляционной жалобе Общества, поддержали позицию, изложенную в отзыве Инспекции на апелляционную жалобу.

Арбитражный суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, заслушав пояснения представителей сторон, считает, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.

Из материалов дела следует, что Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов: по всем налогам и сборам за период с 01.01.2009 по 31.12.2011, а также страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2009 по 31.12.2009.

По результатам проверки Инспекцией составлен акт выездной налоговой проверки от 18.12.2013 № 19.

Рассмотрев акт выездной налоговой проверки от 18.12.2013 № 19, материалы дополнительного налогового контроля, Инспекция приняла решение от 28.03.2014 № 2 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», в соответствии с которым Обществу доначислены суммы неуплаченных налогов с учетом состояния расчетов с бюджетом:  по налогу на добавленную стоимость в сумме 1250847р; по налогу на прибыль организаций в ФБ за 2009 год в сумме 3471р;  по налогу на прибыль организаций в РК за 2009 год в сумме 31235р;  по налогу на имущество за 2009 год в сумме 3818р;  регулярные платежи за пользование недрами в сумме 787564р.

Также Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ, в виде штрафа в общей сумме 7278,80р. Кроме того, были начислены пени в общей сумме 433145,24р.

Общество обжаловало решение Инспекции от 28.03.2014 № 2 в УФНС России по Республике Калмыкии.  Решением УФНС России по Республике Калмыкии  от 09.06.2014 жалоба Общества оставлена без удовлетворения, решение Инспекции оставлено без изменения.

Не согласившись с решением Инспекции, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением.

В части уплаты НДС судом первой инстанции установлено следующее.

Общество является плательщиком налога на добавленную стоимость (глава 21 НК РФ). Во 2-м квартале 2010 года на его расчетный счет поступили денежные средства в общей сумме 8200000р от ООО «Аркада-Стайл» (оплата за нефть сырую). Данная сумма Обществом зачтена в счет оплаты покупателя нефти – ООО «Нафта-К».

По мнению Общества, полученные от ООО «Аркада-Стайл» денежные средства в общей сумме 8200000 руб. (в т.ч. НДС – 1250847р) правомерно зачтены в счет оплаты задолженности покупателя – ООО «Нафта-К» перед поставщиком – Обществом по договору поставки нефти от 31.05.2010 № 2010-31-05 и, соответственно, налог в сумме 1250847р правомерно отнесен на налоговые вычеты по НДС в 3 квартале 2010 как «налог, ранее исчисленный с полученной предоплаты и подлежащий налоговому вычету с даты отгрузки товаров (работ, услуг)».

В соответствии с пунктом 1 статьи 154 НК РФ при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база по НДС определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.

При этом пунктом 1 статьи 167 НК РФ установлено, что моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 - 11, 13 - 15 настоящей статьи, является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Таким образом, денежные средства, полученные в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг, включаются в налоговую базу того налогового периода, в котором фактически эти средства получены.

Как видно из выписки Северо-Кавказского банка СБ РФ (исх. № 35/21827 от 31.01.2011), на расчетный счет Общества поступили денежные средства в сумме 8200000р (в т.ч. НДС – 1250847р) от ООО «Аркада – Стайл», из них:  по платежному поручению от 21.06.2010 № 460  сумма 4000000р с назначением платежа «оплата за нефть (сырая) по счету б\н от 21.06.2010, в том числе НДС 610169,49р»;  по платежному поручению от 28.06.2010 № 500 сумма 4200000р с назначением платежа «за нефть по счету б\н от 21.06.2010, в том числе НДС 640677,97р».

В представленной Обществом налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2010г. полученная предоплата отражена в общей сумме 22547006р (в т.ч. НДС – 3439374р).

В книге продаж за 2 квартал 2010 г. операции по отгрузке нефти ООО «Аркада – Стайл» не отражены, счета-фактуры, акты приема-передачи на отгруженную продукцию в адрес ООО «Аркада-Стайл» Обществом не представлены.

Таким образом, во 2 квартале 2010 Обществом отгрузка нефти в адрес ООО «Аркада-Стайл» не производилась. Соответственно, полученная сумма 8200000р (в т.ч. НДС – 1250847р) является предоплатой в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) и правомерно нашла свое отражение в составе всей предоплаты, указанной в налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2010 г.

В ходе налоговой проверки установлено, что поступившая сумма 8200000р Обществом зачтена в счет оплаты задолженности ООО «Нафта-К» - покупателя нефти по договору от 31.05.2010 № 2010-31-05, заключенному между ООО «Нафта-К» и Обществом.

Обществом в материалы налоговой проверки представлены письма, поступившие в его адрес от ООО «Аркада-Стайл» (исх. № 117 от 21.06.2010, № 130 от 28.06.2010), из которых следует, что ООО «Аркада-Стайл» перечисленные денежные средства просит засчитать в оплату за ООО «Нафта-К» по договору поставки нефти № 2010-31-05 от 31.05.2010, заключенному ЗАО НК «Калмпетрол» с ООО «Нафта-К».

По карточке счета 60.1 «Покупатели и заказчики» по ООО «Нафта-К» установлено, что сальдо на 01.01.2010 отсутствует, по кредиту счета отражены операции по поступлению денежных средств во 2 кв. 2010 г. в сумме 21 000 000 руб., в т.ч. поступившая от ООО «Аркада-Стайл» сумма 8 200 000 руб. отражена в карточке как поступившая от ООО «Нафта-К».

В нарушение пункта 12 раздела 2 «Основные правила ведения бухгалтерского учета» приказа Минфина России от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» (с изменениями и дополнениями) поступление денежных средств от ООО «Аркада-Стайл» Обществом в документах бухгалтерского учета не отражено, тогда как в соответствии с п. 12 раздела 2 все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Отражение зачета между ООО «Нафта-К», Обществом ООО «Аркада -Стайл» не произведено. Произведена прямая запись поступления аванса от ООО «Нафта-К».

Обществом зачет суммы 8200000р, поступившей в его адрес, произведен в счет оплаты за ООО «Нафта-К» только на основании писем ООО «Аркада-Стайл» (исх. № 117 от 21.06.2010, № 130 от 28.06.2010), без уведомления от ООО «Нафта-К» об уплате аванса за контрагента третьим лицом. Письма в соответствии с требованиями делопроизводства не зарегистрированы, отсутствуют входящие номера, отсутствуют конверты с датой отправки и получения.

Обществом не представлены документы, поступившие от ООО «Нафта-К», подтверждающие, что третьему лицу - ООО «Аркада-Стайл» поручено исполнить обязательства перед кредитором.

По мнению Общества, уплата ООО «Аркада-Стайл» суммы 8200000р в счет погашения задолженности покупателя - ООО «Нафта-К» перед поставщиком – ЗАО НК «Калмпетрол» по договору поставки нефти № 2010-31-05 от 31.05.2010 произведена в соответствии со статьей 313 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), согласно которой исполнение обязательства может быть возложено должником на третье лицо, если из закона, иных правовых актов, условий обязательства или его существа не вытекает обязанность должника исполнить обязательство лично. В этом случае кредитор обязан принять исполнение, предложенное за должника третьим лицом.

Однако в соответствии с пунктом 1 статьи 420 ГК РФ договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей.

В соответствии со статьей 431 ГК РФ при толковании условий договора судом принимается во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений. Буквальное значение условия договора в случае его неясности устанавливается путем сопоставления с другими условиями и смыслом договора в целом.

В подпункте 4.2 пункта 4 договора № 2010-31-05 от 31.05.2010, заключенного между Обществом и ООО «Нафта-К», указано, что покупатель уплачивает поставщику стоимость поставленного товара путем перечисления денежных средств на расчетный счет поставщика или иным способом, согласованным сторонами и не противоречащим действующему законодательству. Оплата за товар третьими лицами в договоре не оговорена.

В подпункте 4.5 пункта 4 договора указано, что в платежных поручениях на оплату покупатель обязан указывать номер и дату договора, полные номера и даты счетов, сумму НДС.

ООО «Аркада-Стайл» в платежном поручении от 21.06.2010 № 460 на сумму 4000000р, а также в платежном поручении от 28.06.2010 № 500 на сумму 4200000р в графе «Назначение платежа» не указало, что перечисление проводится в счет оплаты за ООО «Нафта-К», также не указало номер и дату договора, полные номера и даты счетов на оплату, что противоречит п.п. 4.5 договора. При этом, указано, что производится «…оплата за нефть (сырая) по счету б\н от 21.06.2010, в том числе НДС 610169,49р, по счету б\н от 21.06.2010, в том числе НДС 640677,97р».

В подпункте 9.3 договора указано, что вся передаваемая в период действия настоящего договора информация, содержащая сведения о ценах, товаре, предложениях и условиях настоящего договора, является конфиденциальной и не подлежит разглашению третьим лицам. Все изменения, дополнения, соглашения договора действительны лишь в том случае, если они оформлены в письменной форме и подписаны обеими сторонами.

В нарушение указанного требования договора ООО «Нафта-К» не было уведомлено о том, что ООО «Аркада-Стайл» приняло на себя обязательство о погашении долга за ООО «Нафта-К», или о перечислении аванса в счет будущих поставок ООО «Нафта-К».

В соответствии с пунктом 1 статьи 313 ГК РФ третье лицо становится исполнителем обязательства по договору, участником которого оно изначально не являлось, при возложении на него обязанностей по исполнению договора.

В соответствии со статьей 403 ГК РФ должник - ООО «Нафта-К» отвечает за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательства третьими лицами, на которых было возложено исполнение, если законом не установлено, что ответственность несет являющееся непосредственным исполнителем третье лицо.

Таким образом, возложить обязанность на третье лицо - ООО «Аркада-Стайл» обязан должник - ООО «Нафта-К». Однако в материалы дела не представлены документы от ООО «Нафта-К», указывающие на то, что третьему лицу - ООО «Аркада-Стайл» поручено исполнить обязательство перед кредитором.

Инспекцией в ходе проверки не подтверждены финансово-хозяйственные взаимоотношения между ООО «Нафта-К» и ООО «Аркада-Стайл», не подтверждено наличие обязательств ООО «Аркада-Стайл» перед ООО «Нафта-К» в проверяемом периоде.

Суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу,