Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.03.2015 по делу n А22-1698/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

(расчет том 3 л.д. 195), что больше суммы, взысканной по решению суда, поскольку общество не вправе в апелляционной инстанции изменять основания, предмет и размер исковых требований в порядке статьи 49 АПК РФ.

При исчислении размера процентов общество  принимало в расчет банковский год – 360 дней и суд признал этот расчет правильным, что соответствовало существовавшей ранее позиции ВАС РФ и судебной практике.

После принятия решения судом первой инстанции было  опубликовано постановление Президиума ВАС РФ от 21.01. 2014 № 11372/13   (размещено на сайте ВАС РФ 27.05.2014)

В постановлении Президиума ВАС РФ от 21.01. 2014 № 11372/13  указано: «В силу пункта 10 статьи 176 Кодекса при нарушении сроков возврата суммы налога на добавленную стоимость, считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы названного налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Банка России, действовавшей в дни нарушения срока возмещения.

Кодекс не содержит положений, согласно которым при расчете периода просрочки исполнения указанной обязанности число дней в году (месяце) должно приниматься равным соответственно 360 и 30 дням.

Исчисление процентов за несвоевременный возврат подлежащего возмещению налога на добавленную стоимость или излишне уплаченных (взысканных) сумм налогов, равно как и взыскание с налогоплательщика пеней за просрочку уплаты налога, носит компенсационный характер и должно осуществляться по единым правилам.

Согласно пункту 3 статьи 75, пункту 10 статьи 78 и пункту 5 статьи 79 Кодекса пени (проценты) начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности (нарушения срока возврата). Данное правило подлежит применению и к процентам, начисляемым по основанию, предусмотренному пунктом 10 статьи 176 Кодекса за нарушение срока возврата суммы налога на добавленную стоимость.

Таким образом, при расчете суммы процентов должны приниматься во внимание следующие правила: при определении периода просрочки - фактическое количество календарных дней просрочки с учетом дня фактического возврата налога (поступления денежных средств в банк), при определении ставки процентов - ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшая в дни нарушения срока возмещения, деленная на количество дней в соответствующем году (365 или 366 дней)».

 Сторонами согласован расчет процентов, начиная с 06.10. 2010 по 15.11.2012 включительно с учетом календарных дней просрочки исходя из количества дней в году (365 в 2010 и 2011 годах и 366 в 2012 году).

При этом в расчете правильно указаны даты частично зачета, возврата сумм НДС: 30.07.2012, 31.07.2012, 01.08.2012, 15.08.2012, 20.09.2012, 15.11.2012,  16.11.2012 и  с учетом этого правильно определены суммы для исчисления процентов.  Даты определены по фактическому поступлению денежных средств на расчетный счет общества или на дату движения денежных средств в пределах КБК в случае зачета.  

Так, зачет, возврат денежных средств осуществлялся в соответствии с принятыми налоговой инспекцией решениями:   № 2238 от 27.07.2012 о возврате суммы НДС в размере 18 000 000 руб.,   № 184 от 15.08.2012 о зачете переплаты по НДС в размере 2 252 418 руб.,    № 192 от 20.09.2012 о зачете переплаты по НДС в размере 2 252 418 руб., № 3131 от 12.11.2012 о возврате суммы НДС в размере 22 106 426 руб.

Согласно выписке ООО КБ «НКБ» о движении денежных средств по расчетному счету общества, денежные средства подлежащие возврату на основании решение № 2238 от 27.07.2012 были перечислены в следующих размерах и сроках: 30.07.2012 - 1 567610 руб. 89 коп.;  31.07.2012 - 16 146 329 руб. 47 коп.; 01.08.2012      - 286 059 руб. 64 коп.; по решению № 3131 от 12.11.2012 возврат суммы был произведен в следующих размерах и сроках: 15.11.2012-18 776 324 руб. 11 коп.; 16.11.2012-3 330 101 руб. 89 коп. 

По решениям №№ 184 от 15.08.2012 и 192 от 20.09.2012 о зачете, зачет обществу произведен в пределах одного КБК в сроки по решениям (15.08.2012 - 2 252 418 руб. и 20.09.2012 - 2 252 418 руб.);     Подтверждающие документы приобщены к материалам дела (том 3).

Расчет подписан налоговой инспекцией и налогоплательщиком (том 3 л.д. 196), сумма процентов составила 7 077 839,04 рублей.

Решением суда первой инстанции излишне взыскана сумма 52 133,72 рублей, поэтому решение в этой части следует отменить, в удовлетворении требований о взыскании процентов в сумме 52 133,72 рублей - отказать.

Довод апелляционной жалобы в этой части подтвердился.

Довод апелляционной жалобы о том, что проценты не должны начисляться, так как налогоплательщик в нарушение п. 6 статьи 78 НК РФ не представил заявления о возврате излишне уплаченного налога, отклоняется, поскольку основан на неправильно толковании норм права.

При признании недействительным решения налоговой инспекции об отказе в возмещении НДС и, исходя из смысла статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации,  проценты начисляются на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, с учетом даты, когда она должна быть возвращена в силу закона, если бы налоговый орган принял надлежащее решение своевременно.

Пунктами 7, 8, 10 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что решение о зачете либо возврате суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога. Поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения. При нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Указанные положения законодательства, определяющие основание и момент для принятия решения о возврате налога, порядок начисления процентов, а также период просрочки исполнения обязанности по возмещению налога путем его возврата не связывают исполнение этой обязанности с подачей налогоплательщиком заявления о возврате налога.

 Правовая позиция по этому вопросу изложена в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 30.06.2014 по настоящему делу.      

Довод апелляционной жалобы о том, что  начисление  процентов является неправомерным, поскольку у общества имелась недоимка по налогам,  отклоняется, так как налоговая инспекция не обосновала, как задолженность по налогам повлияла на обязанность налоговой инспекции принять решение о возмещении НДС в силу закона при отсутствии нарушений в декларации,  а в случае просрочки уплатить проценты.

Налоговая инспекция в апелляционной и кассационной жалобе ссылалась на наличие задолженности, что послужило основанием для направления дела на новое рассмотрение.  При новом рассмотрении налоговая инспекция указала, что  согласно справке № 11545 о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам по состоянию на 10.09.2010 (дата окончания камеральной налоговой проверки по НДС за 1 квартал 2010) у общества имелась недоимка в общей сумме 2 852 744 руб. 07 коп., в том числе: по налогу на добавленную стоимость в размере 2 536 334 руб. 63 коп.; по пене по налогу на добавленную стоимость в размере 28 401 руб. 71 коп. (том 3 л.д. 111).

 Налоговая инспекция  пояснила, что в отношении данной задолженности  2 852 744 руб. 07 коп. по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2010,  приняты меры к взысканию   в самостоятельном порядке:  направлено требование № 6360 (со сроком добровольной уплаты до 17.09.2010), а в  связи с оставлением указанного требования без исполнения к установленному сроку, инспекцией было вынесено решение № 401 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств от 23.09.2010 и выставлены инкассовые поручения №№ 753, 754 от 23.09.2010 (том 3 л.д. 3, 163-167). Аналогичные меры администрирования приняты в отношении задолженности за следующие налоговые периоды (том 3 л.д.168-177).

В соответствии с пунктом 4 статьи 176 НК РФ (в редакции, действовавшей в рассматриваемый период) при наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам. Согласно пункту 7 этой же статьи решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (полностью или частично). Срок принятия решения согласно пункту 2 статьи 176 составляет 7 рабочих дней с момента окончания камеральной проверки, а на его исполнение – 5 рабочих дней.

 В соответствии с правовой позицией, изложенной в постановлении  Президиума ВАС РФ от 12.04.2011 N 14883/10 по делу N А32-51041/2009-33/765, налоговый орган не вправе откладывать принятие  решения о  возврате НДС, если в декларации отсутствуют нарушения.

Статьи 76, 78, 176 НК РФ  не содержат положений о том, что в случае наличия недоимки, в отношении которой налоговый орган обязан был произвести зачет, но не принял соответствующего решения, то он освобождается от начисления процентов.

 На суд, рассматривающий дело о начислении процентов    за несвоевременный возврат налога в силу закона, также не возложена обязанность производить зачет и сокращать размер процентов, поскольку администратором налогов являются налоговые органы, а суд осуществляет проверку их действие и решений на соответствие требованиям НК РФ. 

 Как следует из материалов дела и не опровергнуто налоговым органом, решений о  зачете или возврате суммы НДС за 1 квартал 2010 с момента истечения трехмесячного срока и окончания камеральной проверки – 10.09.2010 по 27.07.2012 налоговым органом не принималось. Решения    № 184 от 15.08.2012 о зачете переплаты по НДС в размере 2 252 418 руб.,    № 192 от 20.09.2012 о зачете переплаты по НДС в размере 2 252 418 руб.   приняты налоговым органом не самостоятельно, а на основании заявления налогоплательщика  и с его согласия с момента перемещения сумм по КБК проценты на эти суммы  не начислялись.

  Доводы налоговой инспекции о своевременном возврате  суммы НДС 44 611 262 руб. за 1 квартал 2010 и отсутствии обязанности уплатить проценты в сумме 7 077 839,04 рублей не подтвердились.

Решение суда в этой части является правомерным, оснований для его отмены не имеется.

  Руководствуясь статьями 266, 268, 269, 270    Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

Апелляционную жалобу удовлетворить частично.

Решение    Арбитражного суда Республики Калмыкия от 20.01.2014 по делу №А22-1698/2013 отменить в части признания недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Республике Калмыкия от 18.04.2013 №63 об отказе осуществления зачета (возврата) процентов в сумме 52 133, 72 рублей и взыскании процентов в сумме 52 133,72 рублей.

В признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Республике Калмыкия от 18.04.2013 №63 об отказе осуществления зачета (возврата) процентов в сумме 52 133, 72 рублей и взыскании процентов в сумме 52 133,72 рублей отказать.

В остальной части решение суда оставить без изменения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа в двухмесячный срок через суд первой инстанции.

Председательствующий                                                                         Л.В. Афанасьева

Судьи                                                                                                    Д.А. Белов

                                                                                                              М.У. Семенов