Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.03.2015 по делу n А22-1698/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

ШЕСТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Ессентуки                                                                         Дело №   А22-1698/2013

17 марта 2015 г.              

Резолютивная часть постановления объявлена 11 марта 2015 г.,

Полный текст постановления изготовлен 17 марта 2015 г.

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего Афанасьевой Л.В.,

Судей: Белова Д.А., Семенова М.У.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Эдиевой М.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Республике Калмыкия на решение Арбитражного суда Республики Калмыкия от 20.01.2014 по делу №А22-1698/2013 (судья Алжеева Л.А.)

по заявлению закрытого акционерного общества Нефтяная компания «Калмпетрол»,

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Республике Калмыкия,

 о признании незаконным решения от 18.04.2013 №63 об отказе осуществления зачета (возврата) процентов по НДС,

при участии  в судебном заседании:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Республике Калмыкия – Наминова Е.В. по доверенности от 04.03.2015 № 02-08/01411 и Сюкенов С.В. по доверенности от 07.07.2014 № 02-08/05381;

от закрытого акционерного общества Нефтяная компания «Калмпетрол» – Эрендженов М.Н. по доверенности от 28.01.2015 № 1.

УСТАНОВИЛ:

  ЗАО «Нефтяная компания "Калмпетрол"» (далее - общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Республике Калмыкия (далее - инспекция, налоговый орган) от 18.04.2013 № 63 об отказе в уплате процентов; обязании возвратить 7 129 972 рубля 76 копеек процентов за несвоевременный возврат налога на добавленную стоимость (далее - НДС) (требования уточены в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Решением суда от 20.01.2014 требование общества удовлетворено на основании пункта 10 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), с инспекции в доход федерального бюджета взыскано 2 тыс. рублей государственной пошлины.

Постановлением суда апелляционной инстанции от 09.04.2014 решение суда от 20.01.2014 отменено, обществу отказано в удовлетворении требования со ссылкой на то, что в соответствии со статьей 176 Кодекса проценты начисляются лишь на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, и с того момента, когда она должна быть возвращена в силу закона, если бы налоговый орган своевременно принял надлежащее решение, а также при наличии письменного заявления налогоплательщика о возврате налога. До получения заявления налогоплательщика, в котором содержится явно выраженная им воля на возврат ему сумм налога, у налогового органа нет обязанности возвращать налог, подлежащий возмещению, и проценты за просрочку возврата налога начислению не подлежат.

Постановлением Федерального Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 30.06.2014 постановление суда апелляционной инстанции от 09.04.2014 отменено, дело направлено на новое рассмотрение в суд апелляционной инстанции. Вывод суда об отсутствии у инспекции обязанности по начислению процентов за просрочку возврата НДС до поступления от общества заявления о возврате налога признан ошибочным. Суд указал на необходимость установления и проверки порядка начисления процентов, периода просрочки исполнения инспекцией обязанности по возврату НДС, правильности расчета процентов.

Постановлением суда апелляционной инстанции от 03.09.2014 решение суда от 20.01.2014 оставлено без изменения. Суд признал расчет процентов, а также размер процентной ставки верными.

Постановлением Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 30.06.2014 от 04.12.2014 постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.09.2014 по делу № А22-1698/2013 отменено, дело направлено на новое рассмотрение в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд. Указано, что суд не проверил расчет процентов с учетом позиции ВАС РФ, изложенной в постановлении Президиума ВАС РФ № 11372/13.

Изучив материалы дела, оценив доводы жалобы, отзыва на апелляционную жалобу, выслушав представителей сторон, и проверив законность обжалуемого судебного акта в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд пришел к выводу, что  решение Арбитражного суда Республики Калмыкия от 20.01.2014 по делу №А22-1698/2013, следует отменить в части.

Из материалов дела усматривается, что по результатам камеральной налоговой проверки декларации общества по НДС за I квартал 2010 года налоговая инспекция составила акт от 24.09.2010 N 2541 и приняла решение от 09.11.2010 N 50 об отказе в возмещении 44 613 563 рублей НДС.

Решением Арбитражного суда Республики Калмыкия от 03.07.2012 по делу N А22-368/2011 решение налоговой инспекции от 09.11.2010 N 50 признано недействительным в части отказа в возмещении 44 611 262 рублей НДС.

Общество направило в налоговую инспекцию заявление от 05.07.2012 N 200-СС о возврате 44 611 262 рублей НДС. Письмом от 19.07.2012 N 218-СС общество отозвало заявление от 05.07.2012 N 200-СС. Заявлением от 26.07.2012 N 225-СС общество просило налоговую инспекцию возвратить 18 млн рублей НДС и заявлением от 26.07.2012 N 225/1-СС - зачесть 6 757 254 рубля НДС в счет уплаты по налоговой декларации по НДС за II квартал 2012 года.

По результатам рассмотрения данных заявлений от 26.07.2012 налоговая инспекция приняла решения от 27.07.2012 N 2238 о возврате 18 млн рублей НДС, от 15.08.2012 N 184 о зачете 2 252 418 рублей НДС, от 20.09.2012 N 192 - о зачете 2 252 418 рублей НДС.

Письмом от 01.11.2012 общество просило налоговую инспекцию возвратить 22 106 426 рублей НДС, рассмотрев которое, налоговая инспекция приняла решение от 12.11.2012 N 3131 о возврате 22 106 426 рублей НДС.

04 апреля 2013 года общество направило в налоговую инспекцию заявление об уплате 6 257 973 рублей 15 копеек процентов за несвоевременный возврат НДС, которые исчислило за период с 06.10.2010 по 16.11.2012.

Решением от 18.04.2013 N 63 налоговая инспекция отказала обществу в уплате 6 257 973 рублей 15 копеек процентов, начисленных за несвоевременный возврат НДС.

В соответствии со статьями 137 и 138 Налогового кодекса Российской Федерации общество обжаловало решение налоговой инспекции в арбитражный суд и просило суд обязать налоговую инспекцию уплатить обществу 7 179 972 рубля 76 копеек процентов за несвоевременный возврат НДС (с учетом уточненных требований).

Согласно пункту 1 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации по окончании камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС, в которой сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в порядке, определенном статьей 176 Кодекса.

Камеральная проверка обоснованности суммы налога, заявленной налогоплательщиком к возмещению в налоговой декларации, осуществляется налоговым органом согласно пунктам 1 и 2 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации в течение трех месяцев со дня представления данной декларации в порядке, установленном статьей 88 Кодекса; по окончании проверки налоговый орган обязан в течение семи дней принять решение о возмещении соответствующих сумм, если не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

В силу пунктов 4 и 6 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации возмещение суммы указанного налога осуществляется налоговым органом в форме зачета либо возврата в зависимости от наличия либо отсутствия у налогоплательщика недоимки по данному налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Кодексом.

Возврат налогоплательщику суммы налога осуществляет территориальный орган Федерального казначейства в течение пяти дней со дня получения поручения налогового органа на возврат суммы налога, оформленного на основании решения о возврате (пункт 8 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации).

При признании недействительным решения налоговой инспекции об отказе в возмещении НДС и исходя из смысла статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации проценты начисляются на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, с учетом даты, когда она должна быть возвращена в силу закона, если бы налоговый орган принял надлежащее решение своевременно.

Пунктами 7, 8, 10 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что решение о зачете либо возврате суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога. Поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения. При нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Указанные положения законодательства, определяющие основание и момент для принятия решения о возврате налога, порядок начисления процентов, а также период просрочки исполнения обязанности по возмещению налога путем его возврата не связывают исполнение этой обязанности с подачей налогоплательщиком заявления о возврате налога.

Следовательно, период просрочки исполнения обязанности по возврату НДС и начисление процентов начинает исчисляться с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки по дату, предшествующую поступлению суммы денежных средств на счет налогоплательщика в банке.

В пункте 29 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" указано: «Согласно пункту 10 статьи 176 НК РФ при нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

При разрешении споров, связанных с определением периода начисления указанных процентов, судам следует исходить из того, что в случае, когда налоговым органом в срок, установленный пунктом 2 статьи 176 Кодекса, решение о возмещении налога не принимается в связи с выявлением нарушений законодательства о налогах и сборах, однако впоследствии соответствующие выводы признаются ошибочными, в том числе судом, проценты также подлежат начислению в порядке, предусмотренном пунктом 10 статьи 176 НК РФ, то есть начиная с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой должно было быть вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога.

Такой же подход следует применять при разрешении споров, связанных с начислением в пользу налогоплательщика процентов за нарушение сроков возврата налога в заявительном порядке, выплата которых предусмотрена пунктом 10 статьи 176.1 НК РФ».

 Как видно из материалов дела, решением Арбитражного суда Республики Калмыкия от 03.07.2012 по делу N А22-368/2011 решение налоговой инспекции от 09.11.2010 N 50 в части отказа обществу в возмещении 44 611 262 рублей НДС признано недействительным.

Следовательно, проценты подлежат начислению и уплате с того момента, когда обществу надлежало возвратить из бюджета 44 611 262 рублей НДС в силу закона, если бы налоговая инспекция своевременно приняла надлежащее решение.

 В соответствии с пунктом 5 статьи 6.1. НК РФ срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока.

В соответствии с пунктом 6 статья 6.1 НК РФ срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях.

Налоговая декларация по НДС, по которой  налоговая инспекция обязана была принять решение о возмещении в силу закона, подана в налоговую инспекцию 10.06.2010 (том 3 л.д. 14).

Согласно статье 88 Кодекса камеральная проверка проводится в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации.

Следовательно, камеральная проверка должна быть начата 10.06.2010 и окончена 10.09.2010. Фактически камеральная проверка начата 10.06.2010 и окончена 10. 09.2010, о чем указано в акте проверки (том 3 л.д. 123).

Срок, с которого начинают исчисляться проценты, определяется в рабочих днях; в рассматриваемом случае таким днем является 28 сентября 2010 года.

Такой подход соответствует правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 20.03.2012 N 13678/11 по делу N А27-15478/2010.

 Налоговая инспекция сроки возмещения НДС нарушила. Возмещение НДС в форме возврата и зачета денежных средств начато 30.07.2012 и окончено 16.11.2012 (фактические даты движения денежных средств).

Налогоплательщик и налоговая инспекция подтвердили эти обстоятельства.

 Вместе с тем, у апелляционного суда нет оснований для расчета процентов с 28 сентября 2010 года, поскольку   налогоплательщик обратился в суд с заявлением о взыскании в судебном порядке процентов за период с 06.10.2010 по 16.11. 2012 сначала в сумме 6 259 973 рублей, затем в связи с увеличением размера исковых требований в порядке статьи 49 АПК РФ, принятых судом, - в сумме 7 129 972 рублей (том 1 л.д. 3-6, 100-101). Решением суда от 20.01.2014 эти требования удовлетворены, суд обязал налоговую инспекцию возвратить проценты в сумме  7 129 972 рублей.

 Согласно пункту 3 статьи    266 АПК РФ в  арбитражном суде апелляционной инстанции не применяются правила о соединении и разъединении нескольких требований, об изменении предмета или основания иска, об изменении размера исковых требований, о предъявлении встречного иска, о замене ненадлежащего ответчика, о привлечении к участию в деле третьих лиц, а также иные правила, установленные настоящим Кодексом только для рассмотрения дела в арбитражном суде первой инстанции.

 Апелляционный суд отклоняет довод общества о том, что при исчислении процентов с 12 дня со дня принятия решения о возмещении НДС в силу закона – 28.09.2010 сумма процентов составляет 7 153 617,07 рублей