Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.11.2014 по делу n А63-2993/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

не осуществляла, на балансе не имела никакого имущества, в организации числится лишь один работник - генеральный директор, Офисные помещения общество не арендовало, бухгалтерская и налоговая отчетность в налоговый орган не предоставлялась.

Согласно проведенному инспекцией осмотру территории установлено что, по адресу: Адыге-Хабльский район, а. Адыге-Хабль, ул. Советская, д №14 и д. № ООО «КФХ «Дружба» ИНН 0918000558, ООО «КФХ «Рассвет» ИНН 0918000558 не существует, по указанным адресам находятся другие организации..

В обоснование права на налоговый вычет обществом представлены договоры, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные.

При проведении анализа финансово-хозяйственной деятельности ООО «КФХ Дружба» (ИНН 0918000558), в том числе представленных заявителем в ходе проверки документов, инспекцией установлено, что единственным покупателем зерна являлось ОАО «Зеленокумский элеватор» и денежные средства на счет ООО КФХ «Дружба» поступали только от ОАО «Зеленокумский элеватор».

Согласно выпискам по движению денежных средств на расчетном счете в период с 01.01.2009 по 16.04.2009 (дата закрытия счета) расходы для осуществления предпринимательской деятельности не производились, 33 процента, поступивших па расчетный счет денежных средств обналичивались, остальные были перечислены организациям и крестьянским хозяйствам, находящимся на специальных режимах налогообложения.

Так же проверкой установлено, что у ООО КФХ «Дружба» отсутствовала материально - техническая база для осуществления финансово-хозяйственной деятельности, производственные мощности, транспортные средства и трудовые ресурсы, необходимые для выполнения соответствующего объема поставок.

Инспекцией в ходе мероприятий налогового контроля установлено, что фактическими поставщиками сельхозпродукции ОАО «Зеленокумский элеватор» выступали сельхозпроизводители, не являющиеся плательщиками НДС.

Как видно из пояснений бывшего председателя СПК колхоза им. Кирова Воронкова С.Н. (протоколы допроса - №73 от 29.03.2013, №202 от 14.11.2013), и бывшего главного бухгалтера СПК колхоза им. Кирова Воротынцевой Г.И. (протокол допроса - №46 от 18.03.2013), сельскохозяйственная продукция реализовывалась в адрес ОАО «Зеленокумский элеватор». Все взаимоотношения осуществлялись с ОАО «Зеленокумский элеватор», с которым сотрудничали лично, при личных встречах, а со спорным контрагентам имели место только договорные отношения, лично не встречались, договоры заключались в присутствии работников ОАО «Зеленокумский элеватор».

От имени ООО «КФХ «Дружба» во взаимоотношениях с сельхозпроизводителями по доверенностям действовали менеджеры ОАО «Зеленокумский элеватор» Панютин В.В., Мещеряков Е.И. в интересах ОАО «Зеленокумский элеватор».

Указанные обстоятельства позволяют сделать вывод о необоснованности заявленных вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме - 4 294 819,68 руб., в том числе за 1 квартал 2009 года в размере 1 674 540,30 руб. за 2 квартал 2009 года в размере 272 727,28 руб. и за 3 квартал 2009 года в размере 2 347552,10 руб. по сделкам с ООО «КФХ «Дружба».

Судом первой инстанции правомерно отклонены доводы общества о необоснованном доначислении по спорному решению сумм налога, пени, штрафа по взаимоотношениям заявителя с поставщиками ООО «КФХ Русь» (ИНН 0901047942) за 2 квартал 2009 года (НДС 586 709,01 руб.), за 3 квартал 2009 года (НДС 419 420,25 руб.), за 4 квартал 2009 года (НДС 1359814,16 руб.) по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, между заявителем и ООО «КФХ Русь» (ИНН 0901047942) заключены договоры поставок зерновых культур от 26.10.2009 №60-ЗЛ, от 06.10.2009 №57-ЗЛ, от 11.08.2009 №56-ЗЛ, от 29.07.2009 №51-ЗЛ, от 06.04.2009 №37-ЗЛ, от 06.10.2009 №57-ЗЛ.

Согласно выпискам по движению денежных средств на расчетном счете ООО КФХ «Русь» установлено, что организацией расходы для осуществления предпринимательской деятельности не производились.

Из пояснений налоговому органу свидетеля Классова Г.А. следует, что он никогда не являлся генеральным директором ООО «КФХ Русь» и никаких документов по этой организации не подписывал.

По заключению почерковедческой экспертизы №911/1 от 25 июля 2013 года следует, что подписи от имени Классова Г.А. в счетах – фактурах (№00000052 от 28.04.2009, №00000051 от 22.04.2009, №12 от 26.04.2010, №14 28.04.2010 и т.д), товарно-транспортных накладных (№51 от 16.02.2009, №61 от 14.02.2009, №625 от 19.02.2009, №109 от 17.02.2009 и т.д.), договорах поставки выполнены не почерком Классова Г.А., а двумя разными, не установленными лицами.

Как видно из материалов налоговой проверки, поставщиками зерна, реализованного ООО КФХ «Русь» в спорном периоде являлись организации, применяющие специальный налоговый режим – ЕСХН и не являются плательщиками НДС.

В товарных накладных, товарно-транспортных накладных в графах «груз принял, груз сдал» при закупке с контрагентами (ИП Замков А.И. ИНН 261902193451, КФХ Гребенюков Сергей Николаевич ИНН 2620000929801, колхозу «Ростовановский» ИНН 2612009733 КПП 261201001) значится фамилия Классова Г.А.

По эпизоду взаимоотношений заявителя и ООО «Союз-Зерно» (ИНН 2624032222), установлено, что приобретение зерновых культур осуществлялось в период 4 квартала 2009 года (НДС 1 822 500 руб.), 1 квартала 2010 года (НДС 871 000 руб.) и 2 квартала 2010 года (НДС 2 973 863,64 руб.).

Согласно материалам дела, ООО «Союз-Зерно» зарегистрировано по адресу Ставропольский край, г. Буденновск, проспект Калинина, д.127 (на момент проверки КПП 772101001, адрес: Москва, ул. Ферганская, 10.)

В ходе мероприятий налогового контроля выездной налоговой проверки получен ответ вх.№009094 от 17 апреля 2013 года которым ИФНС России № 21 по г. Москве сообщила о том, что организация состоит на учете с 22.09.2010 года, вид деятельности –оптовая торговля зерном, данная организация относится к категории налогоплательщиков, не представляющих налоговую отчетность в налоговый орган, в ИФНС РФ №21 по г. Москве не отчитывается с момента постановки на учет, по фактическому адресу не находится.

Из материалов проверки установлено, что контрагентами (СПК Кучерлинский ИНН 2622001500 ООО «Надежда» ИНН 2613007062) по поставке зерна ООО «Союз-зерно» являлись поставщики, применяющие специальный налоговый режим – ЕСХН и не являющиеся плательщиками НДС.

У ООО «Союз-Зерно» отсутствуют материально - техническая база для осуществления финансово-хозяйственной деятельности, производственные мощности, транспортные средства и трудовые ресурсы, необходимые для выполнения соответствующего объема поставок.

Согласно данным декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2009 года, представленной в Межрайонную ИФНС России №6 по Ставропольскому краю (первичная постановка на учет в налоговом органе) ООО «Союз-зерно» сумма НДС, исчисленная к уплате составляет 46 554 руб.

Таким образом, при значительных оборотах и исчисленном НДС от продаж в период сделки с ОАО «Зеленокумский элеватор», исчислено НДС к уплате незначительная сумма, несмотря на то, что закупка зерна произведена у организаций применяющих ЕСХН и не являющихся плательщиками НДС.

На основании изложенного судом правомерно отклонены доводы общества о неправомерном доначислении за 4 квартал 2009 года (НДС 1 822 500 руб.), 1 квартал 2010 года (НДС 871 000 руб.) и 2 квартал 2010 года (НДС 2 973 863,64 руб.).

Спорные взаимоотношения заявителя с ООО «Юг-Зерно СК» (ИНН 2636045032) по приобретению зерновых культур осуществлялись в период 1 квартал 2009 года (НДС 18 716,73 руб.), 3 квартал 2009 года (НДС 586 363,63 руб.) и 4 квартал 2009 года (НДС 260 502,91 руб.). ООО «Ставропольское многопрофильное предприятие Пересвет», ИНН 2635113071 в период 4 квартала 2009 года (НДС 485 337,10 руб.), ООО «КФХ «Дружба», ИНН 0918000886 в период - 2 квартала 2010 года (НДС 450 798,36 руб.), ООО «АртСтройСервис», ИНН 2635124355 в период 3 квартала 2010 года (НДС 230 699,9 руб.), 3 квартал 2011 года (НДС 418 978,18 руб.), ООО «Колос-ЮГ», ИНН 2635136872, 3 квартал 2011 года (НДС 825 077 руб.)

ООО «Юг-Зерно СК» ИНН 2636045032, зарегистрировано по адресу: 355008, Россия, г. Ставрополь, проспект к К.Маркса, 21.

В соответствии с протоколом осмотра № 297 от 11.02.2013г ООО «Юг - Зерно СК» по адресу: 355000г. Ставрополь, пр. Карла Маркса, 21 не находится.

Из исследования выписок по движению денежных средств по расчетному счету, известно, что у организации отсутствовали расходы для осуществления предпринимательской деятельности: аренда помещений, коммунальные платежи, связь, почту, интернет, канцтовары, бумагу, заработную плату, налоговые отчисления.

Директором ООО «Юг - Зерно СК», согласно учредительным документам, значится Дятлов Д.В.

Из заключения почерковедческой экспертизы №911/1 от 25 июля 2013 года следует, что подписи от имени Дятлова Д.В. в счетах – фактурах (№11 от 10.02.2009, №12 от 11.02.2009, №180 от 06.11.2009, №189 от 07.11.2009), договорах поставки (№12-ЗЛ от 10.02.2009, №64-ЗЛ от 06.11.2009) выполнены не Дятловым Д.В., а иным не установленным лицом.

Так же из, материалов проверки видно, что СПК колхоз им. Кирова не является плательщиком НДС и уплачивает ЕСХН.

ООО «Ставропольское многопрофильное предприятие Пересвет» зарегистрировано по адресу: 355000, г. Ставрополь, ул.50 лет ВЛКСМ, дом 93, офис116.

Из банковских выписок установлено что, основными поставщиком зерна для ООО СМП «Пересвет», являлось ООО КФХ «Русь», ИНН 0901047942.

Согласно договорам поставок №63/1-ЗЛ от 06.11.2009, №63-ЗЛ от 06.11.2009 заключенным между ОАО «Зеленокумский элеватор» и ООО «СМП ПЕРЕСВЕТ» следует что, пунктом погрузки является: Республика Карачаево-Черкесская, Хабезский район, аул Хабез, ул. Хабекова,23 (юридический адрес ООО «КФХ «Русь»).

В ходе мероприятий налогового контроля получен ответ вх.№00877дсп от 22.03.2013, что по адресу: 369400, Россия, КЧР, аул Хабез, ул. У. Хабекова, 23 находится частное домовладение, принадлежащее Тхагапсову Х.А. на территории частного домовладения нет складских и иных производственных помещений.

ООО «КФХ «Дружба», ИНН 0918000886, зарегистрировано по адресу: 369330 КЧР, аул Адыге-Хабль ул. Хусина Гашокова,46, в месте регистрации не находится.

Из материалов проверки следует, что руководителем ООО КФХ «Дружба», ИНН 0918000886 КПП 091801001, является Биньковский В.Н.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля Межрайонная ИФНС России № 4 по КЧР были представлены сведения о том, что руководителем ООО КФХ «Дружба» ИНН 0918000886 является Биньковский В.Н., по юридическому адресу предприятия находится частное домовладение, Биньковский В.Н. прописан по данному адресу, но постоянно не проживает по нему.

Из полученного ответа от 15.11.2012 ОВД Адыге-Хабльского района КЧР видно, что Биньковский В.Н. отрицает, что являлся когда-либо руководителем ООО «КФХ ДРУЖБА», от своего имени никаких доверенностей не выдавал, у нотариуса никаких документов не подписывал, паспорт утерян в начале 2010 года и на момент опроса он у него отсутствовал.

Из заключения почерковедческой экспертизы №911/1 от 25 июля 2013 года следует, что подписи от имени Биньковского В.Н. в счетах – фактурах (№10,11,12,13 от 24.04.2010, №14 от 28.04.2010, №15 от 29.04.2010 и т.д.), договоре поставки (№3 –ЗЛ от 07.04.2010) выполнены не почерком Биньковского В.Н., а иным не установленным лицом.

ООО «АртСтройСервис», ИНН 2635124355, зарегистрировано по адресу 355042, Ставропольский край, г. Ставрополь, ул.45 Параллель, 20, руководителем и учредителем ООО «АртСтройСервис» является Мытарев С.А.

Согласно протоколу осмотра №778 от 09.04.2013 - по юридическому адресу ООО «АртСтройСервис» (ИНН 2635124355) г. Ставрополь, ул. 45 Параллель, 20 не находится.

Сведений о наличии в собственности ООО «АртСтройСервис» недвижимого имущества, транспорта не имеется. Среднесписочная численность на 01.01.2011 года составляла 0 человек.

Из заключения судебной почерковедческой экспертизы №911/1 от 25 июля 2013года следует, что подписи от имени Мытарев С.А. в счетах – фактурах (№10 от 08.07.2010, №11 от 09.07.2010, №1 от 29.08.2011 и т.д), товарно-транспортных накладных (№101,120,121,122,106,105,103 от 29.08.2011 и т.д.), договорах поставки (№181 от 29.08.202011, №10-ЗЛ от 06.11.2009) выполнены не Мытаревым С.А., а иным не установленным лицом.

ООО «Колос-ЮГ» ИНН 2635136872 зарегистрировано по адресу: 355000, г. Ставрополь, ул. Пирогова, д.15, корп.1, офис 566, руководителем и учредителем является Реутова М.Н.

Как следует из материалов проверки ООО «Колос-Юг» не имело основных средств, трудовых ресурсов, 16.08.2013 организация ликвидирована.

Из заключения почерковедческой экспертизы №911/1 от 25 июля 2013года следует, что подписи в счетах – фактурах (№99 от 01.09.2011 №92 от 31.08.2011 №89/2 от 29.08.2011 и т.д.), товарно-транспортных (№10,35,7,4,15,12,14,6,5,31 от 25.08.2011 и т.д.) накладных, договоре поставки (№180 от 24.08.2011) выполнены не почерком Реутовой М.Н., а иными не установленными лицами. Напротив фамилии Реутова М.Н. в счетах-фактурах (№99 от 01.09.2011 №92 от 31.08.2011) подписи выполнены бывшим работником – юристом ОАО «Зеленокумский элеватор» Погореловой Анной Константиновной.

Таким образом, инспекцией обоснованно установлено, что поставка сельскохозяйственной продукции по заявленным ОАО «Зеленокумский элеватор» хозяйственным операциям с ООО «КФХ Дружба» (ИНН 0918000558), ООО «КФХ Русь» (ИНН 0901047942), ООО «Союз-Зерно» (ИНН 2624032222), ООО «Юг-Зерно-СК» (ИНН 2636045032), ООО «СМП Пересвет» (ИНН 2635113071), ООО «КФХ Дружба» (ИНН 0918000886), ООО «АртСтройСервис» (ИНН 2635124355), ООО «Колос-Юг» (ИНН 2635136872), не осуществлялась, продукция от названных поставщиков обществу не поступала. Приобретая фактически товар у сельхозтоваропроизводителей без НДС, и оформляя документально сделки с указанными юридическими лицами (с учетом НДС), без осуществления фактических отношений по поставке сельхозпродукции, а так же транспортировке продукции элеватору от указанных поставщиков, обществом необоснованно заявлены налоговые вычеты по сделкам с вышеуказанными организациями.

Довод общества о проявлении им должной степени осмотрительности и заботливости при выборе поставщиков путем истребования необходимого пакета документов (свидетельства о постановке на учет, о государственной регистрации в качестве юридического лица, выписок из устава, приказов о назначении директора) обоснованно отклонен судом первой инстанции.

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 25.05.2010 № 15658/09, налогоплательщик вправе приводить доводы в обоснование выбора контрагента, имея в виду, что по условиям делового оборота при осуществлении указанного выбора субъектами предпринимательской деятельности оцениваются не только условия сделки и их коммерческая привлекательность, но и деловая репутация, платежеспособность