Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.10.2014 по делу n А63-2533/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

ШЕСТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Ессентуки                                                                                          Дело №А63-2533/2014

29 октября 2014 года                                                                     

Резолютивная часть постановления  объявлена 27 октября 2014

Постановление изготовлено в полном объеме 29 октября 2014

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Параскевовой С.А. (судья-докладчик),

судей: Афанасьевой Л.В., Цигельникова И.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Эдиевой М.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда по адресу: Ставропольский край, г. Ессентуки, ул. Вокзальная, 2, апелляционные жалобы закрытого акционерного общества «Пятигорсксельмаш» и инспекции Федеральной налоговой службы России по городу Пятигорску Ставропольского края на решение Арбитражного суда Ставропольского края от 16.07.2014 по делу № А63-2533/2014 (судья Макарова Н.В.),

по заявлению закрытого акционерного общества «Пятигорсксельмаш» (Ставропольский край, г. Пятигорск, ОГРН 1082632005367),

к инспекции Федеральной налоговой службы России по городу Пятигорску (Ставропольский край, ОГРН 1042600229990),

об отмене решения инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Пятигорску Ставропольского края от 06.12.2013 № 09-21/51 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налогов в сумме 5 029 731 руб., уменьшения убытков в сумме 21 008 766 руб. и начисления соответствующих сумм пени и штрафа,

при участии в судебном заседании:

от закрытого акционерного общества «Пятигорсксельмаш» – Козакова Л.Н. по доверенности от 05.06.2014 № 8, Салькова Н.Н. по доверенности от 08.05.2014 № 5 и Сердюкова Л.Б. по доверенности от 05.06.2014 № 9,

от инспекции Федеральной налоговой службы России по городу Пятигорску СК – Колесников А.Ю. по доверенности от 10.06.2014,

УСТАНОВИЛ:

закрытое акционерного общество «Пятигорсксельмаш» (далее – заявитель налогоплательщик, общество) обратилось в Арбитражный суд Ставропольского края с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Пятигорску Ставропольского края (далее – заинтересованное лицо, инспекция, налоговый орган) об отмене решения от 06.12.2013 № 09-21/51 в части доначисления налога на прибыль организаций в размере 1 248 153 руб., пени по налогу на прибыль организаций в размере 322 784 руб., штрафных санкций по налогу на прибыль организаций в размере 249 631 руб., доначисления НДС в размере 3 781 578 руб., пени по НДС в размере 378 000 руб., штрафных санкций по НДС в размере 447 250 руб., а также уменьшения убытков в размере 21 008 766 руб. (требования уточненные в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ))

Решением Арбитражного суда Ставропольского края от 16.07.2014 требования общества удовлетворены частично. Суд первой инстанции признал недействительным, несоответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации (далее НК РФ, Кодекс), решение от 06.12.2013 № 09-21/51 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль организаций в размере 1 248 153 руб., пени, начисленной на недоимку по налогу на прибыль организаций, в размере 322 784 руб. и штрафных санкций в размере 249 631 руб. Судебный акт мотивирован тем, что финансово-хозяйственные операции по товарным накладным от 31.05.2010 № 409 на сумму 12 116 836 руб. и от 31.01.2011 № 56 на сумму 12 488 484 руб. являются документально подверженными доходами организации-налогоплательщика.

Не согласившись с решением суда, инспекция и общество подали апелляционные жалобы.

Инспекция в своей жалобе просит решение в части признания незаконным решения инспекции от 06.12.2013 № 09-21/51 отменить, в указанной части в удовлетворении требований общества отказать, в остальной части оставить судебный акт в силе.

Общество в апелляционной жалобе просит отменить судебный акт в части отказа в удовлетворении заявленных требований, в отмененной части принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

В отзыве на апелляционную жалобу инспекция просит отказать в удовлетворении апелляционной жалобы общества.

В судебном заседании стороны поддержали доводы, изложенные в апелляционных жалобах и отзыве на нее.

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд, повторно рассмотрев дело в пределах доводов апелляционных жалоб, проверив правильность применения норм материального и процессуального права, учитывая доводы, содержащиеся в апелляционных жалобах и отзыве, изучив и оценив в совокупности материалы дела, заслушав представителей сторон, приходит к выводу, что апелляционная жалоба общества подлежит удовлетворению, а решение суда первой инстанции отмене в части, по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, 18.12.2012 инспекцией принято решение № 01-75/535 о проведении выездной налоговой проверки общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) всех налогов и сборов за период с 01.01.2009 по 31.12.2011.

19.12.2012 решение вручено главному экономисту организации-налогоплательщика Савидовой С.А.

На основании решений заместителя инспекции от 21.12.2012 № 01-75/542, от 12.04.2013 № 01-75/108 выездная налоговая проверка приостанавливалась в связи с необходимостью получения документов у контрагентов налогоплательщика.

18.09.2013 оформлен акт выездной налоговой проверки № 21.

23.09.2013 акт вручен представителю общества Савидовой С.А. по доверенности от 19.12.2012 № 9.

06.11.2013 инспекцией принято решение № 09-21/35о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

04.12.2013 составлена справка о проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля.

Данная справка и извещение от 03.12.2013 № 09-29/017156 о рассмотрении акта выездной налоговой проверки и материалов, полученных в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля вручены Савидовой С.А.

06.12.2013 по результатам рассмотрения акта налоговой проверки, материалов дополнительных мероприятий налогового контроля, а также возражений налогоплательщика, заместителем начальника инспекции вынесено решение № 09-21/51, которым помимо прочего налогоплательщику доначислены налог на прибыль организаций в размере1 248 153 руб., пеня по налогу на прибыль организаций в размере 322 784 руб., НДС в размере 3 781 578 руб., пеня по НДС в размере 378 000 руб., а также уменьшены завышенные убытки по налогу на прибыль организаций в сумме 21 014 531 руб.

Общество привлечено к ответственности за неполную уплату налога на прибыль организаций и НДС, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафов в размере 249 631 руб. (по налогу на прибыль организаций), штрафа в размере 378 000 руб. (по НДС).

Заявитель обжаловал данное решение в Управление Федеральной налоговой службы по Ставропольскому краю.

Апелляционная жалоба заявителя оставлена без удовлетворения.

Считая, что решение инспекции является недействительным, общество обратилось в суд с заявлением.

Разрешая заявленный спор при изложенных выше обстоятельствах, суд первой инстанции неправомерно отказал в удовлетворении требований заявителя.

Согласно гл. 21 и 25 НК РФ общество является плательщиком налога на добавленную стоимость (далее - НДС) и налога на прибыль организаций.

В соответствии с п. 1 и 2 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

На основании п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ, товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ (п. 1 ст. 169 НК РФ).

Таким образом, основными условиями для принятия НДС к вычету являются приобретение товаров (работ, услуг) предназначенных для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения и принятие товаров (работ, услуг) на учет, наличие оформленных в установленном порядке счетов-фактур и документов, подтверждающих фактическую передачу товара.

Статьей 39 НК РФ установлено определение реализации товара.

Так, в соответствии с данной нормой реализация товара - это передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами) права собственности на товары одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары на безвозмездной основе.

Объектом налогообложения НДС в соответствии со ст. 146 НК РФ является реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Исходя из приведенных выше положений Кодекса, для наличия объекта налогообложения НДС необходимо наличие реализации товаров, а для реализации товаров в свою очередь, необходимо наличие товара.

Наличие документов, которыми оформлена не имевшая в действительности реализация товара и (или) оформлена реализация товара, которого не существовало, не создает объекта налогообложения, поскольку объект налогообложения должен быть реален.

Поэтому одним из обстоятельств, подлежащих установлению по настоящему делу в целях правильного разрешения спора является факт реальности операций (поставки оборудования по накладным от 31.05.2010 № 409 на сумму 12 116 836 руб. и от 31.01.2011 № 56 на сумму 12 488 484 руб., всего на сумму 24 605 320руб.) с контрагентом общества ООО «Консалтинг Плюс».

Суд первой инстанции указанное обстоятельство не установил, и при разрешении данного спора ограничился наличием в деле накладных о поставке товаров.

Согласно накладным от 31.05.2010 № 409 (на сумму 12 116 836 руб.) и от 31.01.2011 № 56 (на сумму 12 488 484 руб.) обществом контрагенту поставлено оборудование на сумму 24 605 320руб.

В материалах дела представлена претензия ООО «Консалтинг Плюс» от 28.07.2011, в которой контрагент указывается на недопоставку оборудования по договору поставки № 090646-090423 от 23.11.2009 на сумму 24 605 320 руб.

Из претензии контрагента следует, что оборудование по накладным от 31.05.2010 № 409 и от 31.01.2011 № 56 фактически не поставлено.

Положения ст. 176 НК РФ находятся во взаимосвязи со ст. 171 и 172 НК РФ и предполагают возможность возмещения налогов из бюджета при наличии реального осуществления хозяйственных операций и при осуществлении сделок с реальными товарами, что предполагает уплату налога на добавленную стоимость в федеральный бюджет.

При этом документы в совокупности должны с достоверностью подтверждать реальность операций, с которыми НК РФ связывает право налогоплательщика на получение налоговой выгоды по НДС и уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.

Согласно ст. 785 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его уполномоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату. Заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или кодексом).

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, должны соответствовать фактическим обстоятельствам. При этом счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами. Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

По смыслу ст. 167, 168, 169, 171, 172, 176 НК РФ для получения права на вычеты по НДС необходимо оприходование данного товара (работы, услуги); приобретаемые товары (работы, услуги) должны предназначаться для производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектом налогообложения; наличие счета-фактуры, выставленного в соответствии со ст. 169 НК РФ.

В силу ст. 8 Федерального закона от 08.11.2007 № 259-ФЗ «Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта» (далее - устав) заключение договора перевозки груза подтверждается транспортной накладной. Груз, на который не оформлена транспортная накладная, перевозчиком для перевозки не принимается. Форма и порядок заполнения транспортной накладной устанавливаются правилами перевозок грузов (п. 2 ст. 8 устава).

Из изложенного следует, что для подтверждения реальности операций с контрагентами, как для получения вычетов по НДС так и для уплаты НДС, необходимо представить документы товаро-транспортные накладные, счета-фактуры и т.д., в совокупности подтверждающие факт передачи