Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.09.2014 по делу n А63-98/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ШЕСТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Ессентуки                                                                                                 Дело № А63-98/2014

19 сентября 2014 г.

Резолютивная часть постановления объявлена 17 сентября 2014 г.,

Полный текст постановления изготовлен 19 сентября 2014 г.

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего Афанасьевой Л.В.,

Судей: Белова Д.А., Цигельникова И.А., 

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Эдиевой М.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Пятигорску на решение Арбитражного суда Ставропольского края от 10.06.2014 по делу № А63-98/2014,

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Мир керамики - КМВ», г.Пятигорск, ОГРН 1052600230814

к Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Пятигорску,

о признании недействительными решения от 30.09.2013 о привлечении к налоговой ответственности №1018 и №120 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 330 101 руб.,

при участии  в судебном заседании:

от Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Пятигорску – Ворошилов М.Ю. по доверенности от 10.06.2014;

от общества с ограниченной ответственностью «Мир керамики - КМВ» - Зайчиков М.А. по доверенности от 26.12.2013

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Мир керамики - КМВ» (далее - заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Ставропольского края с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы России по городу Пятигорску Ставропольского края (далее - инспекция, налоговый орган) о признании недействительными ее решений от 30.09.2013 г. № 1018 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и № 120 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость, принятых по результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2012 года, сославшись на их незаконность.

Решением суда от 10 июня 2014 года решения Инспекции Федеральной налоговой службы России по г.Пятигорску от 30.09.2013 о привлечении общества с ограниченной ответственностью «Мир керамики - КМВ», г.Пятигорск, ОГРН 1052600230814 к налоговой ответственности №1018 и №120 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 330 101 рублей признаны недействительными, несоответствующими Налоговому кодексу РФ.

С Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Пятигорску в пользу общества с ограниченной ответственностью «Мир керамики - КМВ», г. Пятигорск, ОГРН 1052600230814 взысканы расходы по уплате государственной пошлины в сумме 2000 руб.

Обществу с ограниченной ответственностью «Мир керамики - КМВ», г. Пятигорск, ОГРН 1052600230814 из федерального бюджета возвращена излишне уплаченная государственная пошлина в сумме 2000 рублей.

Решение мотивированно тем, что получив решение таможенного органа о восстановлении корректировки таможенной стоимости, общество правомерно подало уточненные декларации, оснований для доначисления налога не имелось.

Не согласившись с принятым решением, Инспекция Федеральной налоговой службы России по г. Пятигорску обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить, ссылаясь на его незаконность и необоснованность. Заявитель указывает, что уточненные налоговые декларации не могут быть приняты, так как они касаются периодов, не являющихся предметом налоговой проверки.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе.

Общество с ограниченной ответственностью «Мир керамики – КМВ » представило отзыв на апелляционную жалобу, в котором оно просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, как законное и обоснованное.

В судебном заседании представитель общества поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу.

Изучив материалы дела, оценив доводы жалобы, отзыва на апелляционную жалобу, выслушав представителей сторон, и проверив законность обжалуемого судебного акта в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд пришел к выводу, что  решение Арбитражного суда Ставропольского края от 10.06.2014 по делу № А63-98/2014 следует оставить без изменения.

Из материалов дела усматривается, что Инспекцией Федеральной налоговой службы по городу Пятигорску проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации ООО «Мир керамики - КМВ» по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2012 года, по результатам которой был составлен акт №4632 от 04.07.2013 и вынесено решение № 1018 от 30.09.2013 о привлечении общества к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 21 710 руб. в виде штрафа в размере 4342 руб. и начислении пени за несвоевременную уплату налога в сумме 692,55 руб. Одновременно налоговым органом принято решение № 120 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 308 391 руб.

Основанием для принятия указанных решений послужило завышение ООО «Мир керамики - КМВ» налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость на 330 101 руб. из-за включения в них налога, уплаченного в связи с увеличением таможенной стоимости товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации, которое в дальнейшем было отменено.

Полагая указанные решения инспекции Федеральной налоговой службы по городу Пятигорску Ставропольского края необоснованными и незаконными, налогоплательщик в порядке, предусмотренном статьей 101.2 НК РФ, обжаловал их в Управление Федеральной налоговой службы по Ставропольскому краю.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Ставропольскому краю от 28.11.2013г. № 07-20/017796 решения инспекции Федеральной налоговой службы по городу Пятигорску Ставропольского края оставлены без изменения, а жалобы без удовлетворения.

Не согласившись с принятыми решениями, общество обратилось в арбитражный суд с настоящими требованиями.

Согласно пункту 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты. В частности согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска для свободного обращения. Указанное правило применяется в отношении товаров приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ, либо для перепродажи.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ суммы налога, фактически уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, подлежат вычету после принятия на их учет и при наличии соответствующих первичных документов.

Налогоплательщиком, уплатившим налог при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, в книге покупок регистрируется таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату налога (п. 17 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Таким образом, право на вычет НДС, фактически уплаченного при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, возникает у налогоплательщика в том налоговом периоде, в котором выполнены все вышеперечисленные условия, в том числе имеется таможенная декларация.

В соответствии со статьей 68 Таможенного кодекса Таможенного союза корректировка таможенной стоимости товаров производится по решению таможенного органа. При этом оно оформляется письменно путем заполнения декларации таможенной стоимости (ДТС) и формы корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей (КТС) (п. п. 3, 4 Порядка корректировки таможенной стоимости товаров, утв. решением Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 № 376). До принятия решения о корректировке, уплаченные таможенному органу денежные средства, служат обеспечением уплаты таможенных платежей и налогов после такой корректировки (п. 13 указанного Порядка).

 Документами, подтверждающими фактическую уплату налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, в случае корректировки их таможенной стоимости, помимо платежных документов являются декларация таможенной стоимости формы ДТС и корректировка таможенной стоимости и таможенных платежей формы КТС.

Как следует из материалов дела, в мае и июне 2012 года ООО «Мир керамики - КМВ» ввезло на территорию Российской Федерации керамическую плитку, что подтверждается отметками таможенного органа о выпуске товаров в свободное обращение. В тех же периодах указанные товары согласно товарно-транспортным накладным и регистрам бухгалтерского учета были приняты к учету. Факт уплаты всех таможенных платежей, в том числе и с учетом последующей корректировки подтвержден отчётами таможни.

Согласно таможенным декларациям №№10317090/180512/0006199, 10317090/210612/0008231 налог на добавленную стоимость при ее ввозе составил 140966,56 руб. и 173654,43 руб. соответственно. Общество уплатило указанные суммы налога и приняло их к вычету при исчислении НДС за 2 квартал 2012 года.

Между тем, таможенная стоимость товаров, определенная ООО «Мир керамики - КМВ» в таможенных декларациях, не была принята таможенным органом. В связи с этим он сначала скорректировал ее условно, а затем произвел окончательную корректировку, увеличив суммы налога на 358692,62 руб. и 110319,26 руб. соответственно. Корректировки были отражены в декларациях таможенной стоимости товаров формы ДТС и формах КТС.

Указанные документы составлены Новороссийской таможней 11 и 15 августа 2012 года. Следовательно, все необходимые условия для вычета налога на добавленную стоимость, предусмотренные пунктом 1 статьи 172 НК РФ, в отношении налога, исчисленного в связи с увеличением таможенной стоимости товаров, имели место в 3 квартале 2012 года.

При таких обстоятельствах, право на вычет дополнительно уплаченных сумм налога на добавленную стоимость возникло у ООО «Мир керамики - КМВ» также в 3 квартале 2012 года.

Указанный вывод соответствует правовой позиции Минфина России о порядке применения соответствующих норм Налогового кодекса РФ (письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 июля 2011 г. № 03-07-08/239).

В соответствии с подпунктом 4 пункта 3 статьи 170 НК РФ в случае уменьшения стоимости отгруженных товаров, налог на добавленную стоимость, ранее принятый к вычету, подлежит восстановлению в момент получения корректирующих первичных документов или счетов-фактур.

ООО «Мир керамики - КМВ» обжаловало действия таможенного органа об увеличении таможенной стоимости товаров по таможенным декларациям №№10317090/180512/0006199, 10317090/210612/0008231 в Арбитражный суд Краснодарского края, который решением от 11.12.2012 по делу № А32-27071/2012, вступившим в законную силу 11.01.2013, признал их незаконными.

На основании решения арбитражного суда в марте и апреле 2013 года таможенным органом была произведена обратная корректировка таможенной стоимости товаров, в результате чего сумма налога на добавленную стоимость была уменьшена до первоначальных значений, заявленных в таможенной декларации. Документы о корректировке формы КТС датированы 15 марта 2013 года и 11 апреля 2013 года.

Поскольку корректировка таможенной стоимости и таможенных платежей в связи с решением арбитражного суда произведена Новороссийской таможней в марте и апреле 2013 года, обязанность по восстановлению налога, ранее принятого к вычету, возникла у ООО «Мир керамики - КМВ» в 1 и 2 кварталах 2013 года.

21 марта 2013 года ООО «Мир керамики - КМВ» представило уточненную налоговую декларацию по НДС за 3 квартал 2012 года, указав в ней дополнительно начисленные и уплаченные суммы налога. Одновременно налогоплательщик восстановил эти суммы налога в налоговых декларациях за 1 и 2 кварталы 2013 года - на дату обратной корректировки таможенной стоимости.

Таким образом, ООО «Мир керамики - КМВ» не допустило завышения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и неполную уплату этого налога, отразив его изменения в периодах корректировки таможенной стоимости товаров таможенным органом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.

Однако корректировка таможенным органом таможенной стоимости ввезенных товаров к таким обстоятельствам не относится. Поэтому обязанность по представлению уточненных налоговых деклараций в связи с корректировками таможенной стоимости, произведенными Новороссийской таможней, у ООО «Мир керамики - КМВ» отсутствовала.

Восстанавливая ранее принятые к вычету суммы налога на добавленную стоимость, уплаченного при ввозе товаров на территорию РФ  на основании судебных решений о признании недействительными решений таможенного органа о корректировке таможенной стоимости, ООО «Мир керамики - КМВ» обоснованно исходило из того, что данная операция не является исправлением ошибки или уточнением недостоверных сведений, требующих внесения изменений в налоговую декларацию за прошедшие налоговые периоды в соответствии с пунктом 1 статьи 81 НК РФ и пунктом 1 статьи 54 НК РФ.

Таким образом, довод налогового органа о необходимости отражения таких изменений в уточненных налоговых декларациях за период, когда был принят к вычету НДС, уплаченный при ввозе товаров на территорию РФ, является необоснованным.

Кроме того, налоговым органом допущена ошибка Как следует из обжалуемых решений, сумма налога на добавленную стоимость, неправомерно предъявленная заявителем к вычету, определена налоговым органом путем вычитания из суммы налоговых вычетов, отраженных в строке 11 раздела 3 уточненной налоговой декларации за 3 квартал 2012 года, суммы налога по рассмотренным таможенным декларациям (330101 руб. = 644722 руб. - 140966,56 руб. - 173654,43 руб.). Однако