Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.09.2014 по делу n А63-2037/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ШЕСТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Ессентуки                                                                          

04 сентября 2014 года                                                                                    Дело № А63-2037/2014 

Резолютивная часть постановления объявлена 03 сентября 2014 года.

Полный текст постановления изготовлен 04 сентября 2014 года.

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Белова Д.А.,

судей: Афанасьевой Л.В., Семенова М.У.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания               Шрамко А.П.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда по адресу: Ставропольский край, г. Ессентуки, ул. Вокзальная, 2, апелляционную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Ставропольскому краю на решение Арбитражного суда Ставропольского края от 29.05.2014 по делу № А63-2037/2014

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Кавминводский спиртзавод», г. Георгиевск, ОГРН 1062625013791,

к Управлению Федеральной налоговой службы по Ставропольскому краю, инспекции Федеральной налоговой службы по г. Георгиевску Ставропольского края

о признании незаконным решения налогового органа,

при участии в судебном заседании:

от Управления Федеральной налоговой службы по Ставропольскому краю: Пириев С.Р. по доверенности от 31.12.2013 №02-14/007502;

от инспекции Федеральной налоговой службы по г. Георгиевску: Пириев С.Р. по доверенности от 31.01.2014 №06-32/11.

Общество с ограниченной ответственностью «Кавминводский спиртзавод» надлежащим образом извещено о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, явку своих представителей в судебное заседание не обеспечило.

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Кавминводский спиртзавод», г. Георгиевск (далее – заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Ставропольского края с заявлением о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы России по Ставропольскому краю (далее – заинтересованное лицо, УФНС России по СК, Управление) о признании недействительным решения о принятии обеспечительных мер от 19.02.2014 № 9.

Решением от 29.05.2014 заявление ООО «Кавминводский спиртзавод» удовлетворено.

УФНС России по СК не согласилось с решением суда первой инстанции и обратилось в апелляционный суд с жалобой, в которой просит отменить решение суда от 29.05.2014 и принять по делу новый судебный акт об отказе в  удовлетворении заявленных требований.

В отзыве на апелляционную жалобу общество просит оставит решение суда от 29.05.2014 без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В судебном заседании представитель УФНС России по СК поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просил отменить решение суда от 29.05.2014 и принять по делу новый судебный акт об отказе в  удовлетворении заявленных требований.

Дело рассмотрено в соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в отсутствие общества, надлежащим образом извещенного о дате и месте проведения судебного заседания.

Арбитражный суд апелляционной инстанции в соответствии с требованиями ст. ст. 268 – 271 АПК РФ, проверив законность вынесенного определения и правильность применения норм материального и процессуального права, изучив и оценив в совокупности все материалы дела, считает, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, Управление Федеральной налоговой службы по Ставропольскому краю проведена повторная выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за 2009-2010 годы.

По результатам рассмотрения материалов проверки, Управлением вынесено решение № 14-52/4 от 19.02.2014 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ООО «Кавминводский спиртзавод», которым обществу доначислены суммы неуплаченных налогов в сумме 26 389 496 рублей, начислены пени за просрочку исполнения обязанности по уплате налогов всего на сумму 18 053 381,63 рубля.

Во исполнение названного решение налоговым органом принято решение от 19.02.2014  № 9 о принятии обеспечительных мер в виде запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа общей стоимостью в размере 36 426 822,27 рубля, и приостановления всех расходных операций по счетам в банках ООО «Кавминводский спиртзавод» на сумму превышения в размере 8 016 055,36 рубля, а так же переводов электронных денежных средств.

Заявитель обратился в Арбитражный суд Ставропольского края с заявлением о признании недействительным указанного решения Управления, одновременно обжалуя его в УФНС России.

16 апреля 2014 года решением Федеральной налоговой службы России в удовлетворении жалобы общества отказано.

Как следует из материалов дела, определением Арбитражного суда Ставропольского края от 11.04.2013 по делу № А63- 17935/2012 в отношении общества в рамках дела о банкротстве введена процедура наблюдения.

В соответствии с п. 10 ст. 101 НК РФ, после вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения руководитель налогового органа вправе принять обеспечительные меры, направленные на обеспечение возможности исполнения указанного решения, если есть достаточные основания полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение такого решения и (или) взыскание недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении.

Обеспечительными мерами могут быть:

1) запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа. Предусмотренный настоящим подпунктом запрет на отчуждение (передачу в залог) производится последовательно в отношении:

недвижимого имущества, в том числе не участвующего в производстве продукции (работ, услуг);

транспортных средств, ценных бумаг, предметов дизайна служебных помещений;

иного имущества, за исключением готовой продукции, сырья и материалов;

готовой продукции, сырья и материалов.

При этом запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества каждой последующей группы применяется в случае, если совокупная стоимость имущества из предыдущих групп, определяемая по данным бухгалтерского учета, меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

2) приостановление операций по счетам в банке в порядке, установленном статьей 76 настоящего Кодекса.

Приостановление операций по счетам в банке в порядке принятия обеспечительных мер может применяться только после наложения запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества и в случае, если совокупная стоимость такого имущества по данным бухгалтерского учета меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

            Приостановление операций по счетам в банке допускается в отношении разницы между общей суммой недоимки, пеней и штрафов, указанной в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, и стоимостью имущества, не подлежащего отчуждению (передаче в залог) в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта.

Вместе с тем, порядок исполнения обязанности по уплате налога лицом, в отношении которого возбуждена процедура банкротства, имеет свои особенности, урегулированные специальным законодательством.

В пункте 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2006 № 25 «О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве» (далее - Постановление Пленума № 25 от 22.06.2006) разъяснено, что вне рамок дела о банкротстве в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах, подлежат исполнению только текущие требования налоговых органов по обязательным платежам.

Под текущими платежами понимаются денежные обязательства и обязательные платежи, возникшие после принятия заявления о признании должника банкротом, а также денежные обязательства и обязательные платежи, срок исполнения которых наступил после введения соответствующей процедуры банкротства (статья 5 Закона о банкротстве).

В соответствии с пункта 1 статьи 134 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)», вне очереди за счет конкурсной массы погашаются требования кредиторов по текущим платежам преимущественно перед кредиторами, требования которых возникли до принятия заявления о признании должника банкротом.

В силу пункта 3 статьи 137 Закона «О несостоятельности (банкротстве)» требования о взыскании штрафов за налоговые (административные) правонарушения учитываются отдельно в реестре требований кредиторов в составе требований кредиторов третьей очереди и удовлетворяются после погашения этих требований в отношении основной суммы задолженности и причитающихся процентов.

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 8 Постановления Пленума № 25 от 22.06.2006, при применении положений пункта 1 статьи 5 Закона о банкротстве и решении вопроса о моменте возникновения обязательного платежа для целей отнесения соответствующих требований к текущим или к подлежащим включению в реестр требований кредиторов судам необходимо учитывать следующее.

В силу пункта 1 статьи 38, пункта 1 статьи 44 НК РФ обязанность исчисления и уплаты налога возникает у налогоплательщика при наличии у него объекта налогообложения и налоговой базы.

Объект налогообложения как совокупность налогозначимых операций (фактов) является сформировавшимся к моменту окончания налогового периода. При этом он формируется применительно не к отдельным финансово-хозяйственным операциям или иным имеющим значение для налогообложения фактам, а к совокупности соответствующих операций (фактов), совершенных (имевших место) в течение налогового периода.

Это означает, что возникновение обязанности по уплате налога определяется наличием объекта налогообложения и налоговой базы, а не наступлением последней даты срока, в течение которого соответствующий налог должен быть исчислен.

Таким образом, датой возникновения обязанности по уплате налога является дата окончания налогового периода, а не дата представления налоговой декларации или дата окончания срока уплаты налога.

Вынесение налоговым органом после принятия заявления о признании должника банкротом решения о доначислении налогов и начислении пеней по налогам, налоговый период и срок уплаты которых наступили до даты принятия заявления, не является основанием для квалификации требований об уплате доначисленных обязательных платежей как текущих.

В соответствии с пунктом 1 статьи 63 Закона о банкротстве с даты вынесения арбитражным судом определения о введении наблюдения требования кредиторов по денежным обязательствам и об уплате обязательных платежей, срок исполнения по которым наступил на дату введения наблюдения, могут быть предъявлены к должнику только с соблюдением установленного этим Законом порядка предъявления требований к должнику.

Это касается и требований налоговых органов.

В соответствии с решением № 14-52/4 от 19.02.2014 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ООО «Кавминводский спиртзавод», обществу по результатам проверки деятельности за 2009-2010 годы доначислены суммы неуплаченных налогов - 26 389 496 рублей, пени за просрочку исполнения обязанности по уплате налогов на сумму 18 053 381,63 рубля.

То есть, указанное решение о доначислении налогов и начислении пеней по налогам, вынесено инспекцией в отношении сумм, налоговый период и срок уплаты которых наступили до даты принятия заявления о банкротстве (процедура наблюдения введена определением суда от 11.04.2013).

Таким образом, налоги, пени и штрафы за период с 2009-2010 годы, указанные в решении инспекции о привлечении заявителя к ответственности, являются не текущими платежами, а платежами, подлежащими включению в реестр требований кредиторов (реестровые платежи), в связи с чем, данные платежи не могут взыскиваться с заявителя в бесспорном порядке, а должны быть предъявлены ему в порядке, установленном Законом о банкротстве.

Оспариваемое решение, устанавливающее запрет на отчуждение имущества и приостановление операций по счетам, направлено исключительно на обеспечение бесспорного взыскания налоговых платежей, однако подобное взыскание данных платежей инспекция осуществлять не вправе в силу требований Закона о банкротстве.

Таким образом, исполнение решения № 14-52/4 от 19.02.2014 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ООО «Кавминводский спиртзавод», должно происходить путем включения требований в реестр требований кредиторов общества в рамках дела о банкротстве.

Погашение будет происходить в соответствии с положениями статьи 134 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)».

В этой связи у налогового органа отсутствовали основания полагать, что непринятие обеспечительных мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение решения.

Принятие обеспечительных мер нарушает права общества, а также кредиторов по текущим обязательствам, требования которых должны быть удовлетворены преимущественно перед требованиями ФНС России по результатам выездной налоговой проверки.

Довод налогового органа о том, что статьей 63 Закона о банкротстве не установлено ограничение на применение обеспечительных мер в виде запрета отчуждения имущества после введения процедуры наблюдения, правомерно отклонен.

Пунктом 1 статьи 63 Закона о банкротстве предусмотрено, что с даты вынесения арбитражным судом определения о введении наблюдения требования кредиторов по денежным обязательствам и об уплате обязательных платежей, за исключением текущих платежей, могут быть предъявлены к должнику только с соблюдением установленного настоящим Федеральным законом порядка предъявления требований к должнику, то есть в рамках дела о несостоятельности (банкротстве), а также снимаются аресты