Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.06.2007 по делу n А63-5969/06-С4. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый с/а

ШЕСТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Именем Российской Федерации

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционного суда

г. Ессентуки                                                                                                    Дело № А63-5969/06-С4

20 июня 2007 г.                                                                                              Вх. № 16АП-244/07

                                                Резолютивная часть постановления объявлена 13.06.2007,

                                                дата изготовления постановления в полном объеме 20.06.2007

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Параскевовой С.А., судей: Баканова А.П., Сулейманова З.М., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Тарасенко А.Н. и участии в судебном заседании от истца – индивидуального предпринимателя Кузема С.Н. – Кузема С.Н., Гаташова Л.Н. от ответчика – Межрайонной инспекции ФНС РФ № 8 по Ставропольскому краю – Фатеевой С.В., Коваленко Н.А.,  рассмотрев апелляционную жалобу Межрайонной инспекции ФНС РФ № 8 по Ставропольскому краю на решение Арбитражного суда Ставропольского края от 28.02.2007  по делу № А63-5969/06-С4 (судья Лукьянченко Т.С.), установил следующее.

Индивидуальный предприниматель Кузема Светлана Николаевна (далее – предприниматель Кузема С.Н.) обратилась в Арбитражный суд Ставропольского края с заявлением о признании незаконным решения от 27.01.2006 № 3 Межрайонной инспекции ФНС РФ № 8 по Ставропольскому краю (далее – налоговая инспекция) о привлечении предпринимателя Куземы С.Н. к налоговой ответственности в виде наложения штрафа в размере 160705 рублей 83 копеек, в том числе от неуплаченной суммы налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) – 2598 рублей 20 копеек, от неуплаченной суммы НДФЛ (налоговый агент) – 616 рублей 20 копеек, от неуплаченной суммы налога на добавленную стоимость (далее – НДС) – 134748 рублей 31 копейки, от неуплаченной суммы единого социального налога (далее – ЕСН) – 22043 рублей 12 копеек, за непредставление в установленный срок 14 документов – 700 рублей; доначисления налогов в сумме 93382 рубля 64 копейки, в том числе: НДФЛ (налоговый агент) – 3081 рубля, НДФЛ – 12991 рубля, НДС – 56456 рублей 51 копейки, ЕСН – 13173 рублей 13 копеек, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование – страховая часть трудовой пенсии в размере 5962 рублей, накопительная часть трудовой пенсии в размере 1446 рублей; пени – 28067 рублей 96 копеек, в том числе: НДФЛ (налоговый агент) 918 рублей 98 копеек, НДФЛ – 2715 рублей 72 копейки, НДС – 19810 рублей 74 копейки, ЕСН – 2564 рубля 77 копеек, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование – страховая часть трудовой пенсии в размере 1574 рублей 35 копеек, накопительная часть трудовой пенсии в размере 483 рубля 40 копеек

Налоговая инспекция обратилась с иском о взыскании налогов в сумме 93382 рубля 64 копейки, пеней в сумме 28067 рублей 96 копеек и налоговых санкций в размере 160705 рублей 83 копеек (дело № А63-7607/06-С4), по ходатайству предпринимателя Куземы С.Н. судом первой инстанции дело № А63-5969/06-С4 и дело № А63-7607/06-С4 объединены в одно производство с присвоением № А63-5969/06-С4.

Решением арбитражного суда первой инстанции от 28.02.2007 заявленные требования предпринимателя Куземы С.Н. удовлетворены, постановление налоговой инспекции от 27.01.2006 № 3  о доначислении налогов в сумме 93382 рубля 64 копеек, пеней в сумме 28067 рублей 96 копеек и взыскании налоговых санкций в размере 160705 рублей 83 копеек, признано незаконным, в удовлетворении исковых требований налоговой инспекции отказано.

Суд первой инстанции, удовлетворяя исковые требования предпринимателя Куземы С.Н. и признавая незаконным решение налоговой инспекции, пришел к выводу о недоказанности налоговой инспекцией осуществления предпринимателем Куземой С.Н. деятельности по изготовлению вывесок, аншлагов, табличек, печатей. В связи с чем предпринимательская деятельность Куземы С.Н. не подлежала налогообложению в общеустановленном порядке.

Налоговая инспекция не согласилась с решением суда первой инстанции и обратилась в апелляционный суд с жалобой, в которой просит отменить обжалуемое решение, принять новый судебный акт об удовлетворении исковых требований, а в удовлетворении исковых требований предпринимателя Куземы С.Н. отказать. Считает, что доходы, полученные предпринимателем за товар и изготовление вывесок, табличек, печатей, штампов путем перечисления на расчетный счет предпринимателя подлежат налогообложению в установленном законом порядке.

В судебном заседании представитель налоговой инспекции поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе.

Предприниматель Кузема С.Н. представила отзыв на апелляционную жалобу, из которого следует, что она не согласно с доводами апелляционной жалобы считает решение от 28.02.2007 обоснованным, соответствующим фактическим обстоятельствам дела и нормам процессуального и материального права, просит оставить оспариваемое решение без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В судебном заседании предприниматель Кузема С.Н. и ее представитель поддержали доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу.

Апелляционный суд пересматривает решение арбитражного суда первой инстанции от 28.02.2007 в соответствии со статьями 266-269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, проверяет законность принятого решения и правильность применения норм материального и процессуального права.

Рассмотрев доводы апелляционной жалобы, отзыв на нее, материалы дела, выслушав доводы представителей сторон, Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд считает, что апелляционная жалоба подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно выписке из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей от 05.06.2006 № 1948, предприниматель Кузема С.Н. осуществляет предпринимательскую  деятельность  с  12.09.2000  на  основании  свидетельства  серии  СК  № 170-0, выданного администрацией села Кочубеевское, основной вид деятельности – розничная торговля писчебумажными и канцелярскими товарами, с 01.04.2001 является плательщиком единого налога на вмененный доход, получаемый от осуществления розничной торговли.

Как следует из материалов дела, 14.09.2000 между государственным унитарным предприятием «Кочубеевская районная типография» (далее – типография) и предпринимателем Куземой С.Н. заключен агентский договор на неопределенный срок, согласно которому предприниматель обязалась осуществлять прием заказов на изготовление бланков, журналов, печатей, аншлагов, табличек, вывесок, стендов и другой продукции выпускаемой типографией.

С 20.12.2001 между типографией и предпринимателем Куземой С.Н. заключено партнерское соглашение, согласно которому типография обязалась поставлять предпринимателю для использования в ее предпринимательской деятельности бланки, журналы, бумажно-беловые товары, рекламно-полиграфическую продукцию, бумагу писчую, бумагу офсетную, вывески, аншлаги, таблички, расходные материалы для производства полиграфической продукции.

В соответствии со статьей 89 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговой инспекцией на основании решения руководителя от 20.09.2005 № 126 проведена выездная налоговая проверка предпринимателя Куземы С.Н. за период с 01.01.2002 по 31.12.2004, по результатам которой составлен акт выездной налоговой проверки от 23.12.2005 № 29 и принято решение от 27.01.2006 № 3 о привлечении предпринимателя Куземы С.Н. к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога в результате занижения налоговой базы, пунктом 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление налоговой декларации более 180 дней, пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговую инспекцию документов и иных сведений, в виде штрафа в сумме 160705 рублей 83 копеек, доначислены налоги в сумме 93382 рубля 64 копеек и пени 28067 рублей 96 копеек.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

01.02.2006 налоговой инспекцией направлены предпринимателю Куземе С.Н. следующие требования: № 564 об уплате налогов на сумму 93382 рубля 64 копеек, № 564 об уплате пеней на сумму 28067 рублей 96 копеек, № 116 об уплате налоговых санкций на сумму 160705 рублей 83 копеек. Однако, данные требования на момент подачи искового заявления налоговой инспекцией предпринимателем Куземы С.Н. не исполнены.

Основанием для привлечения к налоговой ответственности предпринимателя Куземы С.Н. явилось осуществление ею деятельности, подпадающей под общую систему налогооблажения – связанной с изготовлением вывесок, табличек, печатей, клеше, штампов и поступление денежных средств на расчетный счет предпринимателя.

Материалами дела подтверждается, что предприниматель Кузема С.Н. с 01.01.2002 по 31.12.2004 осуществляла прием заказов на изготовление вывесок, аншлагов, печатей, клеше, штампов и их реализацию. Данные виды деятельности не перечислены в списке видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению в виде единого налога на вмененный доход в соответствии со статьей 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации.

В статье 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации изложен исчерпывающий перечень видов предпринимательской деятельности, по которым может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Прием заказов на изготовление вывесок, табличек печатей, штампов – услуги оказываемые предпринимателем не перечислены в указанной статье. Следовательно, суммы доходов, полученные предпринимателем Куземой С.Н., подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

В соответствии со статьей 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации под розничной торговлей понимается – торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет.

Материалами дела подтверждается тот факт, что оплата за товар и оказанные услуги производились перечислением на расчетный счет предпринимателя Куземы С.Н., в связи с чем доходы, полученные предпринимателем подлежали налогообложению в общеустановленном порядке.

В   нарушение   пункта 6   статьи 174   Налогового кодекса   Российской Федерации   предприниматель  Кузема С.Н. не представила налоговые декларации по НДС за первый, второй, третий и четвертый кварталы 2002, 2003 и 2004 годы.

Предприниматель Кузема С.Н. правомерно привлечена к налоговой ответственности предусмотренной пунктом 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за не представление вышеперечисленных деклараций по НДС, в виде наложения штрафа на сумму 123457 рублей 01 копейки.

Налоговой инспекцией расчет налоговой базы для целей налогообложения НДС за 2002 - 2004 год произведен на основании данных о суммах доходов поступивших на расчетный счет предпринимателя Куземы С.Н. и первичных документов, в результате чего сумма налогооблагаемой базы составила 292866 рублей 75 копеек.

Предприниматель Кузема С.Н. не представила для проверки документы, предусмотренные пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, которые могут служить основанием для принятия сумм НДС к вычету, так же налоговой инспекцией установлено, что в нарушение пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации раздельный учет сумм налога, полученных доходов и расходов предприниматель Кузема С.Н. не вела.

В соответствии с пунктом 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам). При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету, не включается.

В результате чего доначисленная сумма НДС за 2002 – 2004 год составила 56456 рублей 51 копейка.

В нарушение пунктов 1, 6 статьи 174 Налогового кодекса Российской Федерации предпринимателем Куземой С.Н. НДС не уплачен, в связи с чем налоговой инспекцией правомерно в соответствии  пунктами 3, 4  статьи 75  Налогового кодекса Российской Федерации начислены пени за каждый день просрочки исполнения обязанности по уплате НДС. Сумма пени составила 19810 рублей 74 копейки.

В соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации неуплата налога в результате занижения налоговой базы, или других неправомерных действий влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога. В результате чего сумма штрафа от не уплаченной суммы НДС составила 11291 рубль 30 копеек.

В соответствии с пунктом 4 части 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Декларации по НДФЛ предпринимателем Куземой С.Н. представлены своевременно.

Доходы от предпринимательской деятельности за 2002 – 2004 год налоговой инспекцией определены на основании данных представленных Кочубеевским отделением сберегательного банка Российской Федерации № 7799 о суммах доходов поступивших на расчетный счет предпринимателя Кузема С.Н. и данных налоговых деклараций, а также первичных документов представленных предпринимателем и составили 236409 рублей 83 копейки.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик может уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные (экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме) и документально подтвержденные (оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо в соответствии с обычаями делового оборота) затраты, осуществленные налогоплательщиком для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Из представленных предпринимателем Куземой С.Н. расходных документов сумма, принятая к вычету составила 120947 рублей 03 копейки.

Налоговой инспекцией правомерно отказано предпринимателю Куземе С.Н. в принятии к вычету документов за 2002 год, так как первичные документы, счета-фактуры, накладные, журнал учета доходов и расходов, книга покупок и продаж, книга кассира-операциониста за 2002 год для проверки предпринимателем представлены в налоговую инспекцию с нарушением сроков указанных в требовании. Документы, подтверждающие произведенные расходы,