Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.06.2014 по делу n А63-5667/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

края отменила дифференцированные ставки по налогу на имущество организаций в связи с тем, что ранее принятый нормативный правовой акт признан несоответствующим Кодексу.

Согласно пункту 3 статьи 6 НК РФ признание нормативного правового акта не соответствующим Кодексу осуществляется в судебном порядке, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Правительство Российской Федерации, а также иной орган исполнительной власти или исполнительный орган местного самоуправления, принявшие указанный акт, либо их вышестоящие органы вправе до судебного рассмотрения отменить этот акт или внести в него необходимые изменения.

В соответствии с пунктом 3 статьи 69 АПК РФ вступившее в законную силу решение суда общей юрисдикции по ранее рассмотренному гражданскому делу обязательно для арбитражного суда, рассматривающего дело, по вопросам об обстоятельствах, установленных решением суда общей юрисдикции и имеющих отношение к лицам, участвующим в деле.

Решением Ставропольского краевого суда от 14.08.2013 в удовлетворении требований ОАО «Сбербанк России» в лице Северо-Кавказского банка о признании недействующей статьи 2 Закона Ставропольского края от 19.07.2012 года № 76-кз «О признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Ставропольского края о налоге на имущество организаций» отказано.

ОАО «Сбербанк России» в лице Северо-Кавказского банка обратился с апелляционной жалобой в ВС РФ на указанное решение Ставропольского краевого суда, при этом указал, что статья 2 Закона Ставропольского края «О признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Ставропольского края о налоге на имущество организаций» противоречит статьям 5, 6 и 379 НК РФ, поскольку отменяет налоговую льготу на следующий день после официального опубликования Закона, должен вступать с 1-го числа налогового периода по налогу на имущество, с 01.01.2013. Кроме того указал, что распространение действия указанного Закона на уже длящиеся правоотношения неправомерно.

Определением от 27.11.2013 дело № 19-АПГ13-4 Судебной коллегией по административным делам Верховного Суда Российской Федерации решение Ставропольского краевого суда от 14.08.2013 оставлено без изменения, апелляционная жалоба ОАО «Сбербанк России» в лице Северо-Кавказского банка – без удовлетворения.

В данном случае доводы заявителя совпадают с доводами ОАО «Сбербанк России» в лице Северо-Кавказского филиала, фактически направлены на несогласие с правовой позицией, изложенной в указанных судебных актах.

Судом первой инстанции правомерно отклонены доводы заявителя. Отмена льготного налогообложения, не соответствующего Налоговому кодексу Российской Федерации, направлена на достижение конституционно значимых целей установления в Ставропольском крае налога на имущество организаций в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, что не может расцениваться как обстоятельство, снижающее конституционно обусловленный уровень гарантий законных прав налогоплательщиков и нарушающее их имущественные права.

Заявитель также оспаривает расчет доначисленных сумм налога за 9 месяцев 2012 и за 2012 год, произведенных налоговой инспекцией при вынесении решений от 27.03.2013 № 5777 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и от 02.08.2013 № 44744 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Инспекцией на указанные доводы заявителя предоставил письменные пояснения (т. 2 л.д. 91-92) и дополнения к отзыву (т. 2) с приложением расчетов доначисленных сумм налога за 9 месяцев 2012 года и за год 2012, которые правомерно приняты судом первой инстанции ввиду следующего.

Статья 3 Закона Ставропольского края от 26.11.2003 № 44-кз «О налоге на имущество организаций» предусматривает отчетные периоды по налогу (1 квартал, полугодие, 9 месяцев), по итогам каждого из которого предусмотрено представление авансовых расчетов и уплата соответствующих платежей по налогу.

Судом правомерно принят довод налоговой инспекции о том, что дифференцированные ставки по налогу на имущество организаций 2,0 % и 1,1% на территории Ставропольского края не действуют с 01.08.2012, отчетного периода – 9 месяцев 2012 года.

Приказом ФНС России от 24.11.2011 № ММВ-7-11/895 «Об утверждении форм и форматов представления в электронном виде налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и порядков их заполнения» в приложении № 4 утверждена форма Налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций (Форма по КНД 1152028).

В соответствии с порядком заполнения налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций (утвержденного в приложении № 6 к указанному Приказу) (далее - Порядок заполнения) Раздел 2 заполняется отдельно в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам;

Значения строк с кодами 020 - 110 Раздела 2 заполняются следующим образом:

- при представлении Расчета за первый квартал заполняются строки с кодами 020 - 050;

- при представлении Расчета за полугодие заполняются строки с кодами 020 - 080;

- при представлении Расчета за 9 месяцев заполняются строки с кодами 020 - 110.

При этом в соответствующих строках отражаются сведения об остаточной стоимости основных средств за отчетный период по состоянию на соответствующую дату. Формой расчета предусмотрено отражение остаточной стоимости имущества только на 1-ое число каждого месяца.

Остаточная стоимость основных средств рассчитывается как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной в период эксплуатации амортизации (п. 1 ст. 257 НК РФ).

ОС = ПС - СА,

где ОС - остаточная стоимость основного средства на определенную дату;

ПС - первоначальная стоимость этого ОС;

СА - сумма начисленных амортизационных отчислений за период с даты начала начисления амортизации по дату определения остаточной стоимости включительно.

Как установлено ВС РФ по делу № 19-АПГ13-4, по состоянию на 01.08.2012 на территории Ставропольского края действовала только одна ставка налога на имущество организаций равная 2,2%.

В этой связи, заявитель неправомерно применил льготные ставки по состоянию на 01.08.2012г, 01.09.2012г, 01.10.2012г. (строки 090, 100, 110 раздела 2 Расчета).

При камеральной проверке расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 9 месяцев 2012 года в том разделе, где применены льготные ставки, по строкам 090-110 проставлены нули. Данные по этим строкам соответственно суммированы к строкам 090-110 Раздела 2, в котором указана ставка 2,2%.

В соответствии с п. 5.3 Порядка заполнения по строке с кодом 120 указывается средняя стоимость имущества за отчетный период, определенная в соответствии с п. 4 ст. 376 НК РФ, согласно которому средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества (без учета имущества, налоговая база, в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость) на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета (абзац 2 пункта 1 статьи 375 Кодекса). Порядок ведения бухгалтерского учета основных средств определен положением бухгалтерского учета 6/01 (утвержденный Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 № 26н) с учетом Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утвержденный Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.10.2003 № 91н).

Таким образом, при представлении Расчета по авансовому платежу за 9 месяцев 2012 года строка с кодом 120 определяется как частное от деления на 10 суммы значений по графе 3 строк с кодами 020 - 110;

По строке с кодом 180 отражается сумма авансового платежа за отчетный период, исчисленная в соответствии с п. 4 ст. 382 НК РФ в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период в соответствии с п. 4 ст. 376 НК РФ (стр. 180=1/4стр120*стр170/100).

В соответствии с п. 4.2 Порядка заполнения сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате в бюджет по месту представления Расчета по соответствующим кодам по ОКАТО и КБК отражается по строке с кодом 030 Раздела 1.

Значение строки с кодом 030 определяется путем суммирования значений строк с кодами 180 раздела 2.

Таким образом, расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 9 месяцев 2012 года был произведен в соответствии с НК РФ и действующим законодательством РФ.

Расчет за 9 месяцев 2012 года:

По данным плательщика:

Стр. 180 по ставке 1,1% = 1/4 (33 788 928.00*1,1/100)= 92 920.00

Стр. 180 по ставке 2,0% = 1/4 (2 980 240.00 *2,0/100)= 14 901.00

Стр. 180 по ставке 2,2% = 1/4 (9 659 694 *2,2/100)= 53 128.00

Стр. 030= 92 920.00 + 14 901.00 + 53 128.00 = 160 949.00.

По данным инспектора:

Стр. 180 по ставке 1,1% = 1/4 (22 190 529*1,1/100)= 61 024.00

Стр. 180 по ставке 2,0% = 1/4 (2 228 412.00 *2,0/100)= 11 142.00

Стр. 180 по ставке 2,2% = 1/4 (22 009 921.00 *2,2/100)= 121 055.00

Стр. 030= 61 024+11 142.00+121 055.00=193 221.00.

Разница, составляющая сумму доначислений 193 221.00-160 949.00 = 32 272.00 руб.

При камеральной проверке налоговой декларации по налогу на имущество организаций за год 2012 в том разделе 2, где применены льготные ставки, по строкам 090-140 проставлены нули. Данные по этим строкам соответственно суммированы к строкам 090-140 Раздела 2 в котором указана ставка 2,2%

В соответствии с п. 5.3 Порядка заполнения по строке с кодом 150 указывается среднегодовая стоимость имущества за налоговый период, исчисленная как частное от деления на 13 суммы значений по графе 3 строк с кодами 020 - 140. Стр. 150 заполняется в соответствии с п. 4 ст. 376 НК РФ, согласно которому среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества (без учета имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость) на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Так как налогоплательщик не применяет налоговую льготу по налогу на имущество организаций среднегодовая стоимость имущества равна налоговой базе, отраженной по стр. 190.

В соответствии с п. 5.3 Порядка заполнения по строке с кодом 220 отражается сумма налога за налоговый период, исчисленная как произведение значений строк с кодами 190 (налоговая база) и 210 (налоговая ставка), деленное на 100;

В соответствии с п. 5.3 Порядка заполнения по строке с кодом 230 отражается сумма авансовых платежей, исчисленных по окончании отчетных периодов (первый квартал, полугодие, 9 месяцев), по налоговым расчетам по авансовым платежам, представленных в течение налогового периода.

В соответствии с п. 4.2 Порядка заполнения по строке с кодом 030 - сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту представления Декларации по соответствующим кодам по ОКТМО и КБК.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленного за налоговый период (стр. 220), и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода (стр. 230) Значение строки с кодом 030 определяется: разностей значений строк с кодами 220 и суммы значений строк с кодами 230 всех Разделов 2 Декларации.

Таким образом, расчет налоговой декларации по налогу на имущество организаций за год 2012 был произведен в соответствии с НК РФ и действующим законодательством РФ.

Расчет за год 2012:

По данным плательщика:

Стр. 220 по ставке 1,1% = 387817

Стр. 220 по ставке 2,0% = 55689

Стр. 220 по ставке 2,2% = 210195

Сумма строк 220 по всем ставкам 653701

Стр. 230 по ставке 1,1% = 253784

Стр. 230 по ставке 2,0% = 47922

Стр. 230 по ставке 2,2% = 161208

Сумма строк 220 по всем ставкам 462914

Стр. 030 (сумма стр. 220-сумма строк 230) =653701-462914=190787

По данным инспектора:

Стр. 220 по ставке 1,1% = 187766

Стр. 220 по ставке 2,0% = 34283

Стр. 220 по ставке 2,2% = 633842

Сумма строк 220 по всем ставкам 855891

Стр. 230 по ставке 1,1% = 221888

Стр. 230 по ставке 2,0% = 44163

Стр. 230 по ставке 2,2% = 229135

Сумма строк 220 по всем ставкам 495186

Стр. 030 (сумма стр. 220-сумма строк 230) = 855891-495186= 360705

Разница, составляющая сумму доначислений: 360705.00-190787.00= 169918.00 руб.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции правомерно пришел к выводу, что оспариваемые решения инспекции № 5777 от 27.03.2013 и № 44744 от 02.08.2013 в части доначисления налога являются законными и обоснованными.

Решением от 02.08.2013 № 44744 центр привлечен к налоговой ответственности в соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 33 983 рубля 60 копеек.

Налогоплательщиком заявлено о наличии обстоятельств, смягчающих его ответственность, является некоммерческой организацией, основной целью деятельности которого не является извлечение прибыли, созданная в целях охраны здоровья граждан и для достижения социальных задач, а также однократность допущенного заявителем налогового правонарушения.

В соответствии с пунктом 4 статьи 112 НК РФ обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций, в порядке, предусмотренном статьей 114 НК РФ.

Пунктом 3 статьи 114 НК РФ установлено, что при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Кодекса.

Постановлением Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 указано на то, что если при рассмотрении дела, связанного с применением санкции за налоговое правонарушение, будет установлено наличие хотя бы одного из смягчающих ответственность обстоятельств (пункт 1 статьи 112 НК РФ), суд при определении размера подлежащего взысканию штрафа обязан в соответствии с пунктом 3 статьи 114 НК РФ уменьшить его размер не менее чем в два раза по сравнению с предусмотренным соответствующей нормой Кодекса.

Учитывая, что пунктом 3