Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.03.2014 по делу n А15-887/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ШЕСТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Ессентуки                                                                                  Дело № А15-887/2012 

21 марта 2014 г.                                                                                 

Резолютивная часть постановления объявлена  19 марта 2014 г. 

Постановление в полном объеме изготовлено  21 марта 2014 г.                          

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего Афанасьевой Л.В.,

Судей: Белова Д.А., Цигельникова И.А.,

           при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Эдиевой М.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Фактор-Трейд» и Инспекции ФНС России по Кировскому району г. Махачкалы на решение Арбитражного суда Республики Дагестан от 23.08.2013 по делу № А15-887/2012,

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Фактор-Трейд» (ОГРН 1060560002689, ИНН 0560031347) к Инспекции ФНС России по Кировскому району г. Махачкалы (1110570004203, ИНН 0573000018), Министерству финансов Российской Федерации и Министерству финансов Республики Дагестан об истребовании на счет ООО «Фактор-Трейд» переплаты налога на прибыль в размере 293551руб., в том числе из федерального бюджета 79503 руб., из республиканского – 214048 руб., о взыскании 79883 руб. процентов за несвоевременный возврат налога, взыскании с ИФНС России по Кировскому району г. Махачкалы 16368 руб. расходов по госпошлине и 9639 руб. расходов связанных с обеспечением представительства в судах и об отмене выставленной недоимки по НДС в сумме 7388руб., (с учетом уточнения требований от 22.08.2013), (судья Магомедов Р.М.),

при участии в судебном заседании:

от Инспекции ФНС России по Кировскому району г. Махачкалы – Гаджиев Р.А. по доверенности от 26.11.2013 № 02-14/294/600.

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Фактор-Трейд» (далее - общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в Арбитражный суд РД с заявлением к Инспекции ФНС России по Кировскому району г. Махачкалы (далее - налоговый орган, инспекция) с уточненными требованиями: ОО "Фактор-Трейд" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Дагестан к Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Махачкалы (далее - налоговая инспекция) с уточненными требованиями: - об истребовании из незаконного владения 264 955 рублей излишне уплаченного налога на прибыль,- о взыскании 69 055 рублей процентов за несвоевременный возврат излишне уплаченного налога на прибыль,  об отмене незаконно выставленной недоимки по НДС в размере 7388 рублей,  о взыскании с налоговой инспекции 9528 рублей и 153 рублей расходов по оплате государственной пошлины.

 Решением суда от 31.08.2012, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 19.11.2012, в удовлетворении уточненных требований отказано.

Постановлением ФАС СКО от 11.02.2013 решение суда от 31.08.2012 и постановление апелляционной инстанции от 19.11.2012 отменены, дело направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

При новом рассмотрении дела от заявителя 01.04.2013 в суд поступило уточнение требований, согласно которым обществом заявляются требования к Инспекции ФНС России по Кировскому району г. Махачкалы, Министерству финансов Российской Федерации и Министерству финансов Республики Дагестан об истребовании на счет ООО «Фактор-Трейд» переплаты налога на прибыль в размере 293551руб., в том числе из федерального бюджета 79503 руб., из республиканского - 214048 руб., о взыскании 79883 руб. процентов за несвоевременный возврат налога,  начиная с 05.04.2010 по день вынесения решения, взыскании с ИФНС России по Кировскому району г. Махачкалы 16368 руб. расходов по госпошлине и 9639 руб. расходов, связанных с обеспечением представительства в судах.

В судебном заседании 22.08.2013 указанные требования заявителем вновь уточнены, заявлено первоначально заявленное требование об отмене выставленной недоимки по НДС в сумме 7388 руб. (том 3.л.д. 8-9)

Суд принял уточненные требования.

Решением от 22.08.2013 суд обязал ИФНС   по Кировскому району г. Махачкалы возвратить на расчетный счет ООО «Фактор-Трейд» 211355 руб. переплаты по налогу на прибыль организаций, в том числе 57242 руб. из федерального бюджета, 154119 руб. из республиканского, а также начислить и уплатить ООО «Фактор-Трейд» 33185,29 руб. (с учетом определения об исправлении опечатки) процентов за несвоевременный возврат налога.

Требование общества об отмене выставленной недоимки по НДС в сумме 7388руб. удовлетворил. Признал недоимку по НДС в сумме 7388 руб. безнадежной к взысканию в связи с истечением сроков принудительного её взыскания.

Взыскал с ИФНС России по Кировскому району г. Махачкалы в пользу ООО «Фактор-Трейд» судебные расходы в виде государственной пошлины в сумме 8739,1 руб., а также 9639,20 руб. расходов, связанных с обеспечением представительства в судах.

В остальной части в удовлетворении иска, а также в удовлетворении иска к Министерству финансов Российской Федерации и Министерству финансов Республики Дагестан отказал.

Общество подало апелляционную жалобу, в которой  выразило несогласие с суммой налога, подлежащей возврату; со сроком начала исчисления процентов; с суммой возмещенных расходов. Считает, что сумму переплаченного налога на прибыль за 2007 в размере 82196 рублей, которая подтверждена актом камеральной проверки, представленным налоговой инспекцией  во время судебного разбирательства, на основании статьи 287 НК РФ следовало зачесть в уплату налога на прибыль за 2008 год и возвратить обществу; считает неправильным вывод суда о том, что  в отношении этой суммы истек срок давности, так как общество узнало из акта камеральной проверки, который ранее не направлялся обществу, а представлен только в судебное заседание.

Считает неправильным вывод суда о том, что общество не представило доказательств переплаты суммы 82196 рублей. Общество не оспаривает, что не имеет документов ввиду истечения сроков их хранения, но считает, что    таким доказательством является акт камеральной проверки № 2455 от 25.12.2008 и на основании подпункта 3 пункта 3 статьи 70 АПК РФ  с учетом согласия общества, суду следует принять это доказательство как признанное сторонами в результате достигнутого соглашения, и не требующее дальнейшего доказывания.

Считает, что суд необоснованно не  применил нормы права, в частности статью 208 ГК РФ абз. 5, в соответствии с которыми исковая давность не распространяется на требования собственника об устранении всяких нарушений его прав (статья ГК РФ); суд не дал оценку этому доводу.

 Суд не обосновал размер суммы переплаченного налога 211 355 рублей, а ссылка на то, что она исчислена налогоплательщиком в налоговой декларации самостоятельно, не выдерживает критики, так как суммы, указанные в налоговой декларации, должны подвергаться налоговому контролю.

 Считает, что суд неправомерно исчислил проценты за несвоевременный возврат излишне уплаченных налогов, начиная с даты подачи заявления о возврате – 22.08.2011, а силу п.8 статьи 78 НК РФ налоговый орган обязан был принять решение о возврате в течение 10 дней со дня получения заявления или со дня составления акта сверки. Акт сверки составлен  – 05.03.2010; на этом основании общество полагает, что проценты должны исчисляться с 05.04.2010.

Просит удовлетворить требования о возврате налога на прибыль в полном объеме -293551 рублей (211355 рублей – удовлетворены, 82196 – не удовлетворены судом первой инстанции).

Налоговая инспекция просит отказать в удовлетворении апелляционной жалобы общества.

Налоговая инспекция в апелляционной жалобе просит отменить решение суда в части обязания возвратить налог на прибыль 211355 руб., в том числе 57242 руб. из федерального бюджета, 154119 руб. из республиканского, а также начислить и уплатить ООО «Фактор-Трейд» 29039,39 руб. процентов за несвоевременный возврат налога. Считает, что общество пропустило трехлетний срок, установленный статьей 78 НК РФ для возврата излишне уплаченного налога; считает также, что суд неправильно рассчитал размер процентов, так как их следовало рассчитывать с момента окончания сроков на проведение камеральной проверки; считает неправомерным решение относительно НДС в сумме 7388 рублей, так как решение налогового органа, на основании которого взыскана недоимка, не оспорено и не отменено. Считает, что судом необоснованно взысканы расходы по делу.

Общество просило отказать в удовлетворении апелляционной жалобы налоговой инспекции.

Выслушав представителей лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, оценив доводы жалобы и проверив законность судебного акта в порядке, установленном  главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд пришел к выводу, что решение суда  подлежит  оставлению без изменения.

Из материалов дела усматривается.

Общество в 2008 году являлось плательщиком налога на прибыль.

В 2008 году общество исчислило авансовые платежи по налогу на прибыль и  платежными поручениями от 28.01.2008 N 6 и 7, от 03.03.2008 N 8 и 9, от 20.03.2008 N 10 и 11   уплатило 246 594 рубля (том 1 л. д. 109 -116).

20.05.2009 представило налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2008 год, в которой отразило к уменьшению 211 355 рублей налога, в том числе зачисляемому в федеральный бюджет - 57 242 рубля и в бюджет субъекта Российской Федерации - 154 113 рублей (том 1 л.д. 97-107).

С 2009 года общество перешло на упрощенную систему налогообложения и перестало быть плательщиком НДС.

В актах сверки расчетов от 05.03.2010 N 352, от 19.04.2012 N 3202 налоговая инспекция подтвердила наличие у общества 264 955 рублей переплаты по налогу на прибыль, в том числе в федеральный бюджет - 71 759 рублей; в бюджет субъекта - 193 196 рублей.

Актом сверки от 19.04.2012 N 3202 по состоянию на 17.04.2012 установлена переплата 1642 рублей 87 копеек по штрафу по налогу на прибыль в федеральный бюджет, 3272 рублей 72 копеек задолженности по штрафу по налогу на прибыль в бюджет субъекта, 7388 рублей задолженности по НДС и 109 рублей 73 копеек пеней.

В письме от 22.08.2011 N 1/08 (поступило в налоговую инспекцию 24.08.2011) общество сообщило, что по итогам I и II кварталов 2008 года сумма налога на прибыль, подлежащего уплате, составила 35 239 рублей. В связи с прекращением деятельности, связанной с общей системой налогообложения, и переходом на УСН с 01.01.2009 общество просило налоговую инспекцию вернуть на расчетный счет 211 355 рублей образовавшейся переплаты по налогу на прибыль (том 1 л.д. 24).

 Ответ на данное заявление налоговая инспекция не представила.

06 марта 2012 года общество обратилось в налоговую инспекцию с заявлением, в котором указала, что за обществом числится задолженность по НДС  7388 рублей НДС и переплата по налогу на прибыль в федеральный бюджет  в сумме 71 759 рублей  и просило произвести зачет с переплаты по налогу на прибыль в счет уплаты НДС в сумме 7388 рублей (том 1 л.д. 25).

Письмом от 06.03.2012 общество просило произвести зачет переплаты по налогу на прибыль в уплату штрафа по налогу на прибыль в сумме 3 273,20 рублей (том 1 л.д. 26).

Решениями № 480  и 472 от 17.04.2012 налоговая инспекция отказала в зачете   в виду пропуска трехлетнего срока, предусмотренного п.7 статьи 78 НК РФ (том 1 л.д. 27-28).

 Общество 04.05.2012 обратилось с заявлением в арбитражный суд.

 Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ организация вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании незаконными действий (бездействия) государственных органов, если полагает, что оспариваемое действие (бездействие) не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушает ее права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагает на нее какие-либо обязанности, создает иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

При рассмотрении дел об оспаривании действий (бездействия) органов местного самоуправления арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемых действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемое действие (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской (иной экономической) деятельности (часть 4 статьи 200 АПК РФ).

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат излишне уплаченных сумм либо излишне взысканных  налогов,   пени,   штрафов.   Указанному  праву  корреспондирует обязанность налогового органа, предусмотренная подпунктом 7 пункта 1 статьи 32 НК РФ.

Зачет или возврат излишне уплаченных налогов производится налоговым органом по заявлению налогоплательщика в течение трех лет со дня уплаты суммы налога (пункт 7 статьи 78 Кодекса).

Порядок исчисления налога на прибыль установлен статьей 286 Кодекса и предусматривает самостоятельное определение налогоплательщиками суммы налога по итогам налогового периода. По итогам же каждого отчетного периода, если иное не предусмотрено указанной статьей Кодекса, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. Кроме того, в течение отчетного периода налогоплательщики производят исчисление суммы ежемесячного авансового платежа.

Уплата ежемесячных авансовых платежей, авансовых платежей по итогам отчетных и налогового периодов производится налогоплательщиками в порядке и в сроки, определенные статьей 287 Кодекса, согласно которой по итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

Таким образом, названные положения статьи 287 Кодекса устанавливают правило о зачете уплаченных авансовых платежей в счет уплаты последующих авансовых платежей и налога на прибыль, исчисленного по итогам налогового