Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.12.2013 по делу n А61-1644/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

бухгалтерскими документами.

В соответствии с пунктом 4 статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ первичные учетные документы должны быть составлены в момент совершения операции, а если это не представляется возможным – непосредственно после ее окончания.

Справка к ТТН на алкогольную продукцию является первичным бухгалтерским документом, подтверждающим легальность производства и оборота алкогольной продукции, а также содержащим сведения об объемах произведенной и реализованной продукции предприятием производителем алкогольной продукции.

На основании подпункта 3 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликеро-водочные изделия, коньяки, вино и иная продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов) признается подакцизным товаром.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения акцизами признаются операции по реализации на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в связи с чем, выездной налоговой проверкой был начислен акциз именно на выявленную в ходе проведения контрольных мероприятий и неотраженную в учете реализованную Обществом продукцию (водку).

Передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате признаются реализацией подакцизных товаров.

В соответствии со статьей 179 Налогового кодекса Российской Федерации Общество является налогоплательщиком акцизов на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25% (водка).

В проверяемом периоде Общество в соответствии со статьей 183 Налогового кодекса Российской Федерации от налогообложения не освобождалось.

При исчислении акциза на данный вид подакцизного товара применяются ставки на основании пункта 1 статьи 193 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 194 Налогового кодекса Российской Федерации сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьями 187 - 191 Налогового кодекса Российской Федерации.

Сумма акциза, подлежащая уплате, определялась по итогам каждого налогового периода, в соответствии со статьей 194 Налогового кодекса Российской Федерации, уменьшенная на налоговые вычеты (статья 200 Налогового кодекса Российской Федерации).

На основании пункта 2 статьи 195 Налогового кодекса Российской Федерации объект налогообложения акцизом у производителя алкогольной продукции возникает в момент отгрузки. При реализации (передаче) подакцизных товаров (в том числе и через посредников) датой их отгрузки (передачи) следует считать дату первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя (заказчика) или перевозчика (организацию связи) этих товаров.

В нарушение положений статей 182, 187, 195 Налогового кодекса Российской Федерации обществом не отражена в целях учета налогообложения выпущенная продукция в объеме, указанным в решении по результатам проверки.

Неотражение в бухгалтерском и налоговом учете производства и поставки продукции являются нарушением требований, установленных статьями 271, 249 Налогового кодекса Российской Федерации, Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), «Основных требований к ведению бухгалтерского учета« ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 №129-ФЗ.

Суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что действия Инспекции по доначислению НДС правомерны.

В соответствии со статьей 143 Налогового кодекса Российской Федерации Общество является плательщиком налога на добавленную стоимость.

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В целях настоящей главы передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

Инспекцией правомерно признана отгрузка алкогольной продукции - водки, по указанным выше ТТН, справкам к ТТН, счетам-фактурам, книге продаж операцией по реализации алкогольной продукции, то есть объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

В пункте 1 статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрен порядок исчисления налога на добавленную стоимость, исходя из которого сумма налога при определении налоговой базы на основании статей 154 - 159 и 162 Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

В соответствии с пунктом 1 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В проверяемом периоде Общество осуществляло операции, являющиеся объектом налогообложения в соответствии с пунктом 2 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчислялась налогоплательщиком в соответствии с пунктом 1 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации.

В ходе проведения выездной налоговой проверки налоговым органом документально было доказано занижение объемов реализации продукции и налогооблагаемой базы, что является нарушением пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно статье 39 Налогового кодекса Российской Федерации отгрузка по дополнительно установленным в ходе мероприятий налогового контроля ТТН, признается реализацией.

Согласно пункту 7 статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации в случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы НДС, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам.

С учетом изложенного судом первой инстанции, действия Инспекции о доначислении Обществу НДС в сумме 2087564 рубля также обоснованно признаны правомерными.

В соответствии со статьей 246 Налогового кодекса Российской Федерации заявитель также является налогоплательщиком налога на прибыль.

В соответствии с абзацем 1 статьи 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

В проверяемый период Общество не пользовалось льготой по налогу на прибыль.

Доходы от реализации товаров (работ, услуг) в проверяемый период определялись согласно статье 271 Налогового кодекса Российской Федерации по методу начисления.

За проверяемый период согласно данным декларации по налогу на прибыль доходы от реализации товаров (работу, услуг) определены в сумме 1871185 рублей; расходы, уменьшающие сумму доходов, составили 4023289 рублей. Убыток, полученный от ведения финансово-хозяйственной деятельности за 2009 год, указан в сумме 2152104 рубля.

Налоговой проверкой установлено неправомерное занижение дохода от реализации за 2009 год на 8315101 рубль.

Инспекция расчетным путем в соответствии с положениями пункта 7 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации определены понесенные Обществом расходы, связанные с выпуском и реализацией продукции, не отраженной в учете предприятия, в размере 8282745 рублей.

Данные нарушение привели к занижению налогооблагаемой базы и неуплате (неполной уплате) налога на прибыль за 2009 год в сумме 380708 рублей, в том числе в федеральный бюджет 38071 рубля, в бюджет субъекта – 342637 рублей.

Судом не установлено нарушений порядка рассмотрения налоговым органом материалов проверки, являющихся безусловным основанием для признания решения налогового органа недействительным.

На основании вышеизложенного, решение МРИ ФНС России по г.Владикавказу о привлечении ЗАО «Дельта» к налоговой ответственности от 01.03.2012 №10 является законным, а потому не подлежит признанию недействительным.

На основании пункта 12 статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации ознакомление должностных лиц налоговых органов с подлинниками документов допускается только на территории налогоплательщика, за исключением случаев проведения выездной налоговой проверки по месту нахождения налогового органа, а также случаев, предусмотренных статьей 94 настоящего Кодекса.

Пунктом 2 статьи 93 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что не допускается требование нотариального удостоверения копий документов, представляемых в налоговый орган (должностному лицу), если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Таким образом,  необоснованным является довод Общества о недействительности документов, об отсутствии подлинных документов, на основании которых Инспекцией вынесено оспариваемое решение при отсутствии подлинных документов.

В апелляционной жалобе Общество указывает, что реализация алкогольной продукции в период с 2009 по 2010 года не осуществлялась. Указанный довод отклоняется апелляционным судом.

Согласно полученным на запросы Инспекции документам, в проверенный период времени Общество отгружало продукцию нескольким оптовым покупателям – ООО ДК «Триумф+», ООО «Эльбрус-2007», ООО «Джимиэс», ООО «Триада». Проверка была проведена с учетом документов, как оптовых покупателей Общества, так и предприятий, являвшихся покупателями его оптовиков.

Инспекцией обоснованно применены положения подпункта 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации  для определения размера налоговых обязательств Общества исходя из особенностей его деятельности.

Довод Общества об оспаривании решения Инспекции в части эпизода по доначислению НДС в сумме 1006200 рублей отклоняется судом апелляционной инстанции.

На основании пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, подлежат вычетам в случае использования этих товаров для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость. Выбытие товаров по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей, объектом налогообложения – налогом на добавленную стоимость – не является. В ходе проверки Общества, Инспекцией установлено, что 02.07.2009 Общество перечислило в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Северная Осетия-Алания 6596200 рублей, в том числе НДС 1006200 рублей за федеральные специальные марки в количестве 4300 тыс. штук, которые списаны (уничтожены) в связи с истечением обязательств об их использовании. НДС в сумме 1006200 рублей по приобретенным федеральным специальным маркам был принят к вычету по налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2009 г. таким образом, НДС в сумме 1006200 рублей обоснованно восстановлен и подлежит начислению в 4 квартал 2009 г.

Доводы апелляционной жалобы о фальсификации доказательств отклоняются апелляционным судом, поскольку указанное заявление при рассмотрении дела в суде первой инстанции не заявлялось (часть 7 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Суд первой инстанции всесторонне и полно установил фактические обстоятельства, исследовал имеющиеся в деле доказательства и обоснованно отказал в удовлетворении заявленных требований.

При таких обстоятельствах решение суда первой инстанции следует оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд

П О С Т А Н О В И Л:

решение Арбитражного суда Республики Северная Осетия - Алания от 16.10.2013 по делу А61-1644/2012 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа в двухмесячный срок через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий                                                                                   И.А. Цигельников

Судьи                                                                                                                Л.В. Афанасьева

Д.А. Белов