Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.12.2013 по делу n А20-2178/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ШЕСТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Ессентуки                                                                          

09 декабря  2013 года                                                                                 Дело № А20-2178/2013 

Резолютивная часть постановления объявлена 02 декабря  2013 года.

Полный текст постановления изготовлен 09 декабря  2013 года.

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Белова Д.А.,

судей: Афанасьевой Л.В., Цигельникова И.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания               Петросян Л.Л.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда по адресу: Ставропольский край, г. Ессентуки, ул. Вокзальная, 2, апелляционную жалобу открытого акционерного общества «Терекалмаз» на решение Арбитражного суда Кабардино-Балкарской Республики от 20.09.2013 по делу № А20-2178/2013  (судья С.В. Кустова)

по заявлению открытого акционерного общества «Терекалмаз», г. Терек к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Кабардино-Балкарской Республике, г. Нарткала Управлению Федеральной налоговой службы по Кабардино-Балкарской Республике, г. Нальчик о признании частично недействительным решения от 22.03.2013 №3,

при участии в судебном заседании:

от инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Кабардино-Балкарской Республике: Орсаева А.В. по доверенности №18 от 15.11.2013, Устарханов Р.А. по доверенности № 3 от 09.01.2013;

от Управления Федеральной налоговой службы по Кабардино-Балкарской Республике: Арахов С.З. по доверенности № 03-05/07405 от 24.09.2013;

от открытого акционерного общества «Терекалмаз»: Мингажева А.И. по доверенности № 08 от 02.02.2011, Умаров А.В. по доверенности № 11 от 10.04.202.

УСТАНОВИЛ:

открытое акционерное общество «Терекалмаз» (далее – общество, ОАО «Терекалмаз») обратилось в Арбитражный суд Кабардино-Балкарской Республики с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Кабардино-Балкарской Республике (далее – налоговая инспекция) от 22.03.2012 №3 в части доначисления задолженности по налогу на доходы физических лиц в сумме 4 147 282 рублей, привлечения к налоговой ответственности по в виде штрафа в размере 1 070 906 рублей, доначисления пени за неуплату налога в сумме 394 306 рублей 11 копеек.

Решением от 20.09.2013 требования заявителя удовлетворены частично. Решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Кабардино-Балкарской Республике от 22.03.2013 №3 в части доначисления пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 319 292 рублей 50 копеек как несоответствующего требованиям Налогового кодекса Российской Федерации признано недействительным. В остальной части в удовлетворении требования отказано.

Не согласившись с таким решением суда, ОАО «Терекалмаз» обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение от 20.09.2013 отменить в части отказа в удовлетворении требований и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

В отзыве на апелляционную жалобу налоговая инспекция просит решение суда от 20.09.2013 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В судебном заседании представители ОАО «Терекалмаз» поддержали доводы апелляционной жалобы, просили  решение от 20.09.2013 отменить в части отказа в удовлетворении требований и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

В судебном заседании представители налоговой инспекции возражали против доводов апелляционной жалобы, просили решение суда от 20.09.2013 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В судебном заседании представитель Управления Федеральной налоговой службы по Кабардино-Балкарской Республике возражал против доводов апелляционной жалобы, просил решение суда от 20.09.2013 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Информация о принятии апелляционной жалобы к производству вместе с соответствующими файлом размещена 17.10.2013 на сайте Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (http://arbitr.ru/) в соответствии положениями части 6 статьи 121 АПК РФ (в редакции Федерального закона от 27.07.2010 № 228-ФЗ, вступившего в силу 01.11.2010).

Арбитражный суд апелляционной инстанции в соответствии с требованиями ст. ст. 268 – 271 АПК РФ, проверив законность вынесенного решения и правильность применения норм материального и процессуального права, изучив и оценив в совокупности все материалы дела, считает, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, на основании решения от 16.07.2012 №211 налоговой инспекцией была проведена выездная налоговая проверка общества по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2011 по 31.12.2011. Результаты проверки оформлены актом выездной налоговой проверки от 25.02.2013 №2. По результатам выездной налоговой проверки налоговой инспекцией было принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 22.03.2012 №3, которым общество привлечено к ответственности на основании статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации за неправомерное неперечисление в установленный срок сумм налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, в виде штрафа в сумме 1 070 906 рублей, обществу доначислено и предложено перечислить 5 354 529 рублей задолженности по налогу на доходы физических лиц, 610 536 рублей пени за нарушение сроков перечисления налога на доходы физических лиц.

Общество обжаловало решение налоговой инспекции от 22.03.2012 №3 в вышестоящую инстанцию, УФНС России по КБР. Решением от 06.05.2013 №03/1-02/03723@ УФНС России по КБР, проверив принятое налоговой инспекцией решение, изменило оспариваемое решение в части даты его принятия, указав, что датой принятия решения следует считать 22.03.2013, в остальной части решение налоговой инспекции оставило без изменения, а жалобу общества без удовлетворения, утвердило решение налоговой инспекции от 22.03.2013 №3 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и признало указанное решение вступившим в силу.

Не согласившись с принятым налоговой инспекцией решением от 22.03.2013 №3, общество обратилось в суд с требованием о признании его недействительным.

Общество в соответствии с пунктом 1 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) общество является налоговым агентом, обязанным исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 НК РФ в отношении доходов, выплаченных налогоплательщикам и указанных в пункте 2 данной статьи.

В ходе проверки налоговой инспекцией установлено, что за 2011 год было начислено заработной платы всего 75 956 745 рублей, удержан налог на доходы физических лиц с начисленной заработной платы в сумме 8 885 277 рублей, выплачено заработной платы за 2011 год 75 358 155 рублей, удержан налог на доходы физических лиц с выплаченной в 2011 году заработной платы в сумме 8 707 247 рублей, нарушений по исчислению налога на доходы физических лиц не установлено.

Вместе с тем, проверкой выявлено, что налог на доходы физических лиц с заработной платы, выплаченной обществом своим работникам за период с 01.01.2011 по 31.12.2011, перечислялся несвоевременно и не в полном объеме.

На основании ведомостей начисления заработной платы, данных главной книги, оборотно-сальдовых ведомостей по счетам 60, 62, 76.5, 71.1, журналов проводок, свода начислений и удержаний, платежных поручений налоговой инспекцией выявлено неполное перечисление на момент проверки указанного налога за 2011 год на сумму 5 354 529 рублей.

Заявитель оспаривает доначисление неперечисленного налога на доходы физических лиц в сумме 4 147 282 рублей, поскольку указанная сумма является недоимкой за 2010 год, которая должна была быть доначислена по результатам налоговой проверки за 2010 год и право на ее взыскание налоговая инспекция уже утратила.

Налоговая инспекция ссылается на то, что недоимка за 2010 год в сумме 4 147 282 рубля налоговому агенту не доначислялась, была учтена только для расчета пени за период с 01.01.2011 по 28.10.2011, дату погашения задолженности по налогу за 2010 год, поскольку предыдущей проверкой за 2009 – 2010 годы пеня за несвоевременное перечисление налога на доходы физических лиц за 2010 год была исчислена на дату окончания выездной налоговой проверки (дату составления акта выездной налоговой проверки №5 предыдущего периода), 16.04.2012.

Как видно из материалов дела и не оспаривалось заявителем, налог на доходы физических лиц с выплаченной заработной платы в 2011 году удержан обществом в сумме 8 707 247 рублей, как это установлено налоговой проверкой.

В качестве доказательств перечисления налога за 2011 год, обществом были представлены подлинники платежных поручений, копии которых приобщены к материалам дела: платежное поручение №216 от 29.06.2011 на сумму 500 000 рублей, платежное поручение №83 от 28.10.2011 на сумму 2 000 000 рублей, платежное поручение №106 от 28.10.2011 на сумму 5 000 000 рублей, в связи с чем общество считает, что задолженность по налогу за 2011 год фактически составляет 1 207 247 рублей (8 707 247 рублей удержанных с выплаченной в 2011 году заработной платы минус 7 500 000 рублей уплаченных указанными платежными поручениями).

Вместе с тем, из представленных карточек счета по налогу на доходы физических лиц и спорных платежных поручений №216 от 29.06.2011, №83 от 28.10.2011, №106 от 28.10.2011 следует, что обществом указанными платежными поручениями на общую сумму 7 500 000 рублей перечислялся налог на доходы физических лиц за 2010 год, в качестве оснований платежа обществом с указанных платежных поручениях указано: задолженность за 4 квартал 2010 года (платежное поручение от 29.06.2011 №216), за 2010 год платежные поручения от 28.10.2011 №№83, 106).

Судом первой инстанции установлено, что при проведении выездной налоговой проверки налога на доходы физических лиц за предыдущий период, за период с 01.01.2009 по 31.12.2010, налоговой инспекцией была установлена задолженность по налогу на доходы физических лиц по состоянию на 01.01.2011 в сумме 4 993 541 рубль, вместе с тем из материалов предыдущей выездной проверки налога, акта от 16.04.2012 №5 и решения №6 от 15.05.2012, следует, что поскольку налоговой инспекцией на момент написания акта №5 от 16.04.2012 налог на доходы физических лиц был перечислен в бюджет в сумме 7 500 000 рублей, решением №6 от 15.05.2012 по результатам налоговой проверки за предыдущий период налог на доходы физических лиц не доначислялся, не предлагался к перечислению, штрафные санкции за неправомерное неперечисление налога на доходы физических лиц не применялись, были только исчислены пени за несвоевременное перечисление налога на доходы физических лиц по состоянию на 31.12.2010.

Из материалов дела видно, что общество оспорило в судебном порядке решение налоговой инспекции №6 от 15.05.2012 за предыдущий налоговый период, решением Арбитражного суда КБР от 11.12.2012 по делу №А20-3022/2012 требования общества были частично удовлетворены, в части доначисления пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 166 543 рублей 52 копеек, с учетом выводов суда о фактическом перечислении налога на доходы физических лиц в сумме 845 000 рублей за 2009 год, а не за 4 квартал 2008 года, при проведении налоговой проверки за 2011 год налоговая инспекция на основании указанного решения суда от 11.12.2012 по делу №А20-3022/2012, вступившего в законную силу, при начислении пени за период с 01.01.2011 откорректировала фактическую сумму недоимки за 2010 год, указав ее в сумме 4 147 282 рубля.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Согласно подпункту 1 пункта 3 указанной статьи обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 4 настоящей статьи, с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.

В силу пункта 8 статьи 45 НК РФ правила, предусмотренные статьей 45 НК РФ, применяются также в отношении сборов, пеней, штрафов и распространяются на плательщиков сборов и налоговых агентов.

Доказательств перечисления налога на доходы физических лиц за 2011 год, удержанного обществом с выплаченной заработной платы, в сумме 8 707 247 рублей общество в материалы дела не представило. Судом первой инстанции установлено, что фактически при проведении выездной налоговой проверки по вопросу правильности исчисления, удержания и перечисления налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2011 по 31.12.2011, налоговая инспекция фактически произвела зачет излишне перечисленного за 2010 год сумм налога на доходы физических лиц в счет подлежащих перечислению за 2011 год в сумме 3 352 718 рублей, установив фактическую недоимку по налогу на момент вынесения оспариваемого решения №3 от 22.03.2012 в сумме 5 354 529 рублей (8 707 247 рублей минус 3 352 718 рублей).

Доводы общества, изложенные в заявлении о том, что налоговая инспекция неправомерно произвела расчет задолженности по налогу с учетом задолженности на 01.01.2011 в сумме 4 147 282 рубля, судом первой инстанции правомерно отклонены как необоснованные и противоречащие обстоятельствам и материалам настоящего дела. Сальдо в сумме 4 147 282 рублей по состоянию на 01.01.2011 было учтено налоговой инспекцией только при исчислении пени на недоимку 2010 года по состоянию на 01.01.2011. Из материалов дела следует, что недоимка за 2010 год налоговой инспекцией не доначислялась, еще при проведении предыдущей проверки за период с 01.01.2009 по 31.12.2010 было установлено, что задолженность за 2010 год на момент написания акта проверки, 16.04.2012, перечислена обществом в сумме 7 500 000 рублей. Указанные обстоятельства также подтверждаются материалами арбитражного дела №А20-3022/2012, исследованными судом первой инстанции. Согласно выписке из лицевого счета по налогу на доходы физических лиц по состоянию на 01.01.2012 денежные