Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.11.2013 по делу n А25-1407/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

заявителем к возмещению 8 464 747 руб. 20 коп. НДС за 2 квартал 2011 года, 7 700 085 руб. 40 коп. -за 4 В отношении примененного заявителем налогового вычета на сумму НДС, уплаченную поставщику (КФХ ООО «Домбай») в составе стоимости приобретенной у него шерсти, позиция заявителя состоит в том, что факт оплаты этих услуг заявителем с учетом суммы НДС по налоговой ставке 18 процентов, указанной в счетах-фактурах КФХ ООО «Домбай», материалами дела подтвержден и инспекцией не оспаривается, соблюдены все иные условия предъявления НДС к вычету.

Согласно пункту 1 статьи 154 НК РФ (в редакции, действовавшей в подвергнутый налоговой проверке период до внесения в нее изменений Федеральным законом от 18.07.2011 № 227-ФЗ) налоговая база НДС при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено данной статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Согласно пункту 4 статьи 154 НК РФ при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, (за исключением подакцизных товаров) налоговая база определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии со статьей 40 Кодекса, с учетом налога и ценой приобретения указанной продукции.

Таким образом, условием применения порядка определения налоговой базы согласно пункту 4 статьи 154 НК РФ является закупка сельскохозяйственной продукции у физических лиц, не являющихся плательщиками НДС. Положения пункта 1 статьи 154 Кодекса подлежат применению, если нет условий для применения пункта 4 названной статьи.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.2001 № 383 утвержден Перечень сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупаемых у физических лиц (не являющихся плательщиками НДС).

Выездной проверкой установлено, что сельскохозяйственная продукция (шерсть немытая), приобретенная заявителем у КФХ ООО «Домбай», ранее была последним закуплена у физических лиц, данное обстоятельство заявителем не оспаривается.

Указанная сельскохозяйственная продукция включена в утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.2001 № 383 Перечень.

На основании пункта 4 статьи 164 НК РФ при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных статьей 162 данного Кодекса, при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с пунктом 4 статьи 154 Кодекса, а также в иных случаях, когда в соответствии с Кодексом сумма налога должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной пунктом 2 или пунктом 3 данной статьи, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

Согласно статье 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога (пункт 1). Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисляется по каждому виду этих товаров (работ, услуг), имущественных прав как соответствующая налоговой ставке процентная доля указанных в пункте 1 данной статьи цен (тарифов) (пункт 2).

При реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, ранее закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.2001 №383, в выставляемых поставщиком счетах-фактурах должна быть указана реальная сумма НДС, исчисленная исходя из налоговой базы, определенной по правилам пункта 4 статьи 154 НК РФ.

Письмами ФНС России от 19.10.2005 № ММ-6-03/886@, от 28.06.2005 № 03-1-03/1114/13@ разъяснен порядок заполнения счета-фактуры налогоплательщиком, определяющим налогооблагаемую базу в соответствии с пунктом 4 статьи 154 НК РФ по реализуемой сельскохозяйственной продукции, закупаемой у физических лиц (не являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость), по перечню утвержденному Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.2001 №383. Так, в счете-фактуре, оформляемом при реализации такой продукции, в графе 7 указывается ставка налога на добавленную стоимость (18/118 или 10/110) с пометкой «с межценовой разницы», в графе 8 - сумма налога, исчисленная в вышеуказанном порядке, и в графе 9 - стоимость реализуемой сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками).

Судом первой инстанции установлено и подтверждается материалами дела,  что КФХ ООО «Домбай» при реализации заявителю шерсти немытой, ранее закупленной у физических лиц (не являющихся плательщиками НДС), в счетах-фактурах предъявляло заявителю НДС к полной стоимости реализуемой сельскохозяйственной продукции по налоговой ставке 18 процентов в соответствии с пунктом 1 статьи 154 НК РФ.

В связи с чем довод заявителя о том, что счета-фактуры КФХ ООО «Домбай» соответствуют положениям статьи 169 НК РФ, правомерно отклонен судом как основанный на неправильном толковании норм права.

В соответствии с пунктом 1 статьи 3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Налоговая ставка по налогу на добавленную стоимость для операций по реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), по перечню, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.2001 № 383, к которой относится и шерсть всякая, установлена пунктом 4 статьи 154 НК РФ.

Налогоплательщик (в рассматриваемом случае - КФХ ООО «Домбай») не вправе произвольно по своему усмотрению изменять установленную налоговым законодательством ставку налога.

Положения пункта 2 статьи 171 НК РФ исключают предъявление к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных налогоплательщиком в нарушение положений главы 21 Кодекса.

Счета-фактуры, содержащие ненадлежащую налоговую ставку, не соответствуют требованиям подпункта 10 пункта 5 статьи 169 НК РФ и в силу пункта 2 указанной статьи не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Суд правомерно оценил вывод инспекции о том, что, поскольку налогообложение КФХ ООО «Домбай» операций по реализации заявителю шерсти немытой по налоговой ставке 18 процентов в данном случае не соответствует налоговому законодательству, заявитель неправомерно предъявил уплаченные поставщику 26 325 327 руб. 20 коп. НДС к налоговому вычету.

Суд, верно, учел аналогичную правовую позицию относительно применения ненадлежащих налоговых ставок изложенную в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 19.06.2006 №16305/05, от 20.12.2005 №9252/05.

Довод заявителя о том, что условие о включении в общую стоимость товара НДС по ставке 18 % содержится в заключенном между КФХ ООО «Домбай» и заявителем договоре поставки от 10.01.2011 правомерно отклонен судом.

Так, заключая договор купли-продажи, стороны определяют цену продаваемого имущества, к которой в силу требований пункта 1 статьи 168 НК РФ продавец дополнительно предъявляет покупателю к оплате соответствующую сумму НДС, определяемую с учетом требований налогового законодательства.

При этом продавец, применяющий особый порядок исчисления НДС с межценовой разницы, определенный пунктом 4 статьи 154 НК РФ, должен указать в договоре купли-продажи именно тот размер налога, который будет предъявлен покупателю к оплате с учетом требований указанной статьи с применением соответствующей налоговой ставки.

Счет-фактура, представляя собой документ налогового учета, являющийся для покупателя основанием для принятия предъявленных продавцом сумм НДС к вычету исходя из положений главы 21 НК РФ (пункт 1 статьи 169 Кодекса), не может содержать сумму налога, отличную от суммы, подлежащей уплате с применением соответствующей налоговой ставки.

Если НДС, предъявленный продавцом к оплате, не соответствует действительному размеру, который подлежал указанию продавцом согласно требованиям НК РФ, то сумма налога, уплаченная покупателем сверх этого размера, является исполнением, произведенным при отсутствии к тому законных оснований, и подлежит возврату покупателю.

Аналогичная правовая позиция изложена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.11.2011 № 6889/11, содержащем указание на обязательность ее применения по делам со схожими фактическими обстоятельствами.

Таким образом, получив от заявителя НДС в излишнем размере (т.е. сверх суммы, которую налогоплательщик обязан был предъявить покупателю с учетом применяемого им особого порядка исчисления данного налога, определенного пунктом 4 статьи 154 НК РФ), КФХ ООО «Домбай» получило неосновательное исполнение, которое подлежит возврату.

Кроме того, выставляя покупателю счета-фактуры, в которых ставка НДС отличается от подлежащей применению в соответствии с пунктом 4 статьи 154 НК РФ, продавец нарушает право покупателя на последующее возмещение уплаченной последним суммы НДС, на которое покупатель рассчитывал при заключении соответствующей сделки, поскольку в силу положений статей 169, 171, 172 Кодекса покупатель вправе возместить налог из бюджета только в том размере, который указан в соответствии с требованиями пункта 4 статьи 154 Кодекса в счете-фактуре, выставленном продавцом.

Данные отношения между КФХ ООО «Домбай» и заявителем являются гражданско-правовыми, а не налоговыми.

Само по себе получение КФХ ООО «Домбай» от заявителя излишне уплаченного НДС с применением ставки 18 % не свидетельствует о нарушении КФХ ООО «Домбай» порядка уплаты НДС, поскольку данный контрагент заявителя исчисляет в налоговых декларациях и уплачивает в бюджет сумму налога в надлежащем порядке в соответствии с правилами пункта 4 статьи 154 НК РФ.

При этом полученные КФХ ООО «Домбай» от заявителя в излишнем размере суммы НДС, уплаченного в составе стоимости реализованной шерсти, остаются в распоряжении контрагента заявителя и могут быть возвращены заявителем в порядке гражданско-правовых отношений.

Оценив указанные обстоятельства в их совокупности и во взаимосвязи с иными представленными в деле доказательствами по правилам статьи 71 АПК РФ, суд правомерно пришел к выводу о том, что налоговая выгода общества не может быть признана обоснованной.

При таких обстоятельствах изложенный в оспариваемом решении инспекции от 06.06.2013 №35 вывод о том, что общество не подтвердило право на применение налогового вычета по НДС, является правильным. Данным ненормативным правовым актом налогового органа права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской деятельности не нарушены.

В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

С учетом изложенного в удовлетворении требований общества отказано верно.

Таким образом, апелляционный суд считает, что существенные для дела обстоятельства установлены судом первой инстанции в полном объеме, доводы апелляционной жалобы были предметом исследования, им дана надлежащая оценка.

При указанных обстоятельствах, руководствуясь статьями 268-271 АПК РФ, апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Карачаево-Черкесской Республики от 20.09.2013 по делу №А25-1407/2013 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа в двухмесячный срок через суд первой инстанции.

Председательствующий                                                                М.У. Семенов

Судьи                                                                                               С.А. Параскевова

И.А. Цигельников