Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.10.2013 по делу n А61-932/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

в соответствии со статьей 389 НК РФ. При этом кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Согласно статье 66 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ), для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель. Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу).

Согласно пункту 10 Правил проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 №316, Правительство РСО-Алания постановлением от 24.10.2008 №244 утвердило результаты государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Республики Северная Осетия-Алания.

Постановлением Правительства РСО-Алания от 30.12.2008 № 305 постановление № 244 дополнено пунктом 3.1, из которого следует, что нормативный правовой акт вступает в силу на территории муниципального образования г. Владикавказ с 01.01.2010.

Постановление №305 опубликовано в газете «Северная Осетия» №12 (25306) от 28.01.2009.

В силу пункта 1 статьи 391 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Налоговым периодом для исчисления земельного налога признается календарный год (пункт 1 статьи 393 НК РФ).

В соответствии с пунктом 14 статьи 396 НК РФ по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти.

Постановлением Правительства Российской Федерации постановлением от 07.02.2008 № 52 «О порядке доведения кадастровой стоимости земельных участков до сведения налогоплательщиков» предусмотрено, что территориальные органы Федерального агентства кадастра объектов недвижимости бесплатно предоставляют налогоплательщикам земельного налога, признаваемым таковыми в соответствии со статьей 388 НК РФ, сведения о кадастровой стоимости земельных участков в виде кадастрового номера объекта недвижимости и его кадастровой стоимости для целей налогообложения по письменному заявлению налогоплательщика в порядке, установленном статьей 14 Федерального закона от 24.07.2007 №221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости». Сведения о кадастровой стоимости земельных участков для целей налогообложения размещаются на официальном сайте Федерального агентства кадастра объектов недвижимости в сети Интернет.

Согласно разъяснениям, данным Конституционным Судом РФ в определении от 03.02.2010 №165-О-О, следует, что нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации об утверждении кадастровой стоимости земельных участков в той части, в какой они во взаимосвязи с нормами статей 390 и пункта 1 статьи 391 НК РФ порождают правовые последствия для граждан и их объединений как налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке, какой определен федеральным законодателем для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах в Налоговом кодексе Российской Федерации.

Вместе с тем для целей, не связанных с налогообложением и сборами, указанные нормативные правовые акты действуют во времени в общем порядке, который определяется, в частности, статьей 15 (часть 3) Конституции Российской Федерации и статьей 8 Федерального закона "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации".

Таким образом, с учетом толкования природы земельного налога как имеющего комплексный характер, в отношении порядка применения кадастровой стоимости земельных участков к исчислению земельного налога следует применять правила, регулирующие порядок вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах.

Согласно пунктам 1 и 5 статьи 5 НК РФ акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных названной статьей. Положения, предусмотренные указанной статьей Кодекса, распространяются также на нормативные правовые акты о налогах и сборах федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления.

Постановлением Правительства РСО-А №244 последствия, оговоренные в пунктах 3, 4 статьи 5 НК РФ, не установлены, а потому к данному постановлению подлежит применению общий порядок вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах, установленный пунктом 1 статьи 5 НК РФ.

Аналогичное истолкование пункта 1 статьи 5 НК РФ приведено в пункте 3 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2011 №5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

Правительством РСО-Алания в обоснование своей позиции о надлежащем официальном опубликовании постановления Правительства РСО-А №244 в материалы дела представлены сведения о том, что текст указанного нормативного правового акта в полном объеме размещен 17.02.2009 на портале «Законодательство России» и частично в Собрании законодательства РСО-Алания №2 ив 2012 году ст.46 (т. 1, л.д.139).

Согласно пункту 21 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29.11.2007 №48 «О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов полностью или в части» официальным опубликованием нормативного правового акта считается публикация его полного текста на государственном языке Российской Федерации в том средстве массовой информации, которое определено в качестве официального периодического издания, осуществляющего публикацию нормативных правовых актов, принятых данным нормотворческим органом или должностным лицом.

Указом Главы РСО-Алания от 04.04.2006 №49 «О порядке опубликования и вступления в силу нормативных правовых актов Главы Республики Северная Осетия-Алания и Правительства Республики Северная Осетия-Алания» определен порядок опубликования и вступления в силу нормативных правовых актов Главы РСО-Алания и Правительства РСО-Алания. В силу пункта 1 Указа Главы РСО-Алания №49 акты, имеющие нормативный характер, подлежат обязательному официальному опубликованию, кроме актов или отдельных их положений, содержащих сведения, отнесенных федеральным законом к государственной тайне или иной информации ограниченного доступа.

В соответствии с пунктом 2 Указа №49 с учетом требований пункта 1 официальным опубликованием нормативных правовых актов Главы РСО-Алания и Правительства РСО-Алания признается публикация их полного текста в газете «Северная Осетия», «Растдзинад» или в официальном издании «Собрание законодательства Республики Северная Осетия-Алания».

Данный пункт Указа № 49 в редакции Указа Главы РСО-Алания от 23.04.2012 №88 дополнительно предусматривает размещение актов на «Официальном интернет-портале правовой информации» (www.pravo.gov.ru), официальных сайтах Главы Республики Северная Осетия-Алания и Правительства Республики Северная Осетия-Алания соответственно и устанавливает, что официальным опубликованием актов считается первая публикация текстов в газете «Северная Осетия», газете «Растдзинад» или официальном издании «Собрание законодательства Республики Северная Осетия-Алания» либо первое размещение на «Официальном интернет-портале правовой информации (www.pravo.gov.ru)».

Официальный интернет-портал правовой информации (www.pravo.gov.ru), на котором публикация нормативного правового акта является официальным его опубликованием, в качестве такого действует с принятием Федерального закона от 21.10.2011 №289-ФЗ «О внесении изменений в федеральный закон «О порядке опубликования и вступления в силу федеральных конституционных законов, федеральных законов, актов палат Федерального Собрания», в соответствии с пунктом 2 статьи 1 которого на Официальный интернет-портал правовой информации (www.pravo.gov.ru) могут быть размещены (опубликованы) иные акты палат Федерального Собрания, правовые акты Правительства Российской Федерации, других органов государственной власти Российской Федерации, законы и иные правовые акты субъектов Российской Федерации и муниципальные правовые акты.

Согласно справочной информации к указанному порталу «Официальный интернет-портал правовой информации» зарегистрирован 10 ноября 2011 года в Федеральной службе по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор) в качестве средства массовой информации (сетевое издание) за номером Эл № ФС77-47467. «Официальный интернет-портал правовой информации» зарегистрирован 22 июля 2011 года как федеральная государственная информационная система за номером № ФС - 7110096.

В этой связи суд правильно указал, что размещение в 2009 году текста постановления №244 в разделе «Законодательство России», вошедшего в состав интернет-портала правовой информации (www.pravo.gov.ru), до внесения изменений в законодательные акты, в том числе в Указ №49, не может считаться официальном опубликованием нормативного правового акта.

Целью официального опубликования нормативного правового акта является обеспечение возможности ознакомиться с содержанием этого акта тем лицам, права и свободы которых он затрагивает. Таким образом, размещение текста постановления №244 с приложениями №№1-3 в 2009 году в «Законодательстве России» свидетельствует о том, что официальное его опубликование произошло 23.04.2012.

Доводы об официальном опубликовании постановления №244 в иных источниках обоснованно не приняты судом во внимание в связи со следующим.

Из представленных в материалы дела документов, пояснений сторон и третьего лица следует, что в газете «Северная Осетия» 06.11.2008 №204 (25255) был опубликован текст постановления №244 об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов в РСО-Алания по состоянию на 1 января 2009 года без приложений №№1-3 (содержащих кадастровую оценку земель, в том числе и земельных участков заявителя), что свидетельствует об отсутствии факта официального опубликования нормативного правового акта и вступления его в законную силу.

В соответствии с Законом РСО-Алания от 25.04.2002 №7-РЗ «О порядке опубликования и вступления в силу конституционных законов Республики Северная Осетия-Алания, законов Республики Северная Осетия-Алания, других актов парламента Республики Северная Осетия-Алания» «Собрание законодательства Республики Северная Осетия – Алания» является официальным периодическим изданием, в котором публикуются конституционные законы Республики Северная Осетия - Алания, законы Республики Северная Осетия - Алания, другие акты Парламента Республики Северная Осетия - Алания, указы и распоряжения Главы Республики Северная Осетия - Алания, постановления и распоряжения Правительства Республики Северная Осетия - Алания, решения Конституционного Суда Республики Северная Осетия - Алания о толковании Конституции Республики Северная Осетия - Алания и о соответствии Конституции Республики Северная Осетия - Алания конституционных законов Республики Северная Осетия - Алания, законов Республики Северная Осетия - Алания, нормативных актов Парламента Республики Северная Осетия - Алания, Главы Республики Северная Осетия - Алания, Правительства Республики Северная Осетия - Алания или отдельных положений перечисленных актов.

Указанное свидетельствует о том, что размещение текста постановления №244 в «Собрании законодательства РСО-Алания №2» в 2012 являлось бы официальным опубликованием нормативного правового акта, в случае отсутствия факта частичного опубликования приложений к постановлению.

С учетом отсутствия доказательств, подтверждающих предоставление налогоплательщикам сведений о том, что они могут ознакомиться с полным текстом документа (включая приложения) на определенном сайте в сети Интернет, суд правильно указал, что официальным опубликованием постановления №244 считается 23.04.2012.

Это означает, что оспариваемые решения в части доначисления обществу земельного налога за 2011 год исходя из установленной постановлением №244 кадастровой стоимости земельных участков, и привлечения его к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, начислению пени, не могут быть признаны правомерными.

Вышеизложенное свидетельствует о правомерном удовлетворении судом требований общества.

Апелляционный суд, проверив порядок распределения судебных расходов в соответствие со статьей 110 АПК РФ,  признает его законным и обоснованным.

Суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены судебного решения, поскольку существенные для дела обстоятельства установлены судом первой инстанции в полном объеме, доводы апелляционной жалобы были предметом исследования, им дана надлежащая оценка.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 268-271 АПК РФ, апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Северная Осетия – Алания от 06.08.2013 по делу № А61-932/2013 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения. 

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа в двухмесячный срок через суд первой инстанции.

Председательствующий                                                                                         М.У. Семенов

Судьи                                                                                                                       Д.А. Белов

                                                                                                                                  С.А. Параскевова