Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.10.2013 по делу n А22-1922/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ШЕСТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Ессентуки                                                                                  Дело № А22-1922/2012

11 октября 2013 г.               

Резолютивная часть постановления объявлена 09 октября 2013 г.

Полный текст постановления изготовлен 11 октября 2013 г.

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего Афанасьевой Л.В.,

Судей: Белова Д.А., Параскевовой С.А., 

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Эдиевой М.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ООО «Нефтяная компания «ЕвроСибОйл» на решение Арбитражного суда Республики Калмыкия от 28 февраля 2013 года по делу № А22-1922/2012,

по заявлению ООО «Нефтяная компания «ЕвроСибОйл» о признании недействительным ненормативного правового акта Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Элисте, (судья Шевченко В.И.),

в отсутствии лиц участвующих в деле,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Нефтяная Компания «ЕвроСибОйл» (далее - Заявитель) обратилось в Арбитражный суд Республики Калмыкия с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Элисте (далее - Ответчик) №428 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 13.06.2012.

Решением суда от 28 февраля 2013 года в удовлетворении заявленных требований общества с ограниченной ответственностью «Нефтяная Компания «ЕвроСибОйл» о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Элисте №428 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 13.06.2012- отказано.

Решение мотивированно тем, что заявителем не представлено доказательств нарушения его прав и законных интересов в сфере предпринимательской деятельности. Общество при исчислении налога на добычу полезных ископаемых  в нарушение пункта 4 статьи 342 НК РФ отразило заниженные коэффициенты, характеризующие степень выработанности  (Кв), что повлекло занижение налога. Инспекцией  были представлены необходимые и достаточные доказательства, с достоверностью свидетельствующие о факте нарушений заявителем требований налогового законодательства.

Не согласившись с принятым решением, ООО «Нефтяная компания «ЕвроСибОйл» обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить, ссылаясь на его незаконность и необоснованность. Заявитель указывает, что сумма налога правомерно исчислена им, исходя из применения коэффициента Кв 0,3 ко всем 13 участкам добычи нефти. Верность применения данного метода исчисления налога подтверждается письмом Министерства финансов Российской Федерации (далее-Минфин РФ) от 28.10.2010 № 03-06-05-01/118, которое  является нормативно правовым актом, подлежащим применению. 

 Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Элисте, представила отзыв на апелляционную жалобу, в котором она просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, как законное и обоснованное.

Участвующие в деле лица, надлежащим образом извещенные о времени и месте проведения судебного разбирательства, своих представителей для участия в судебном заседании не направили, что в силу статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не является препятствием для рассмотрения дела в их отсутствие.

До начала судебного заседания поступило ходатайство общества об отложении судебного заседания. Апелляционный суд отклонил ходатайство, поскольку неявка не препятствует рассмотрению дела.

Изучив материалы дела, оценив доводы жалобы, отзыва на апелляционную жалобу, и проверив законность обжалуемого судебного акта в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд пришел к выводу, что  решение Арбитражного суда Республики Калмыкия от 28 февраля 2013 года по делу № А22-1922/2012, следует оставить без изменения.

Из материалов дела усматривается, что 13.06.2012 налоговый орган, рассмотрев акт камеральной налоговой проверки от 28.04.2012 №12-20/747, возражения ООО «Нефтяная компания «ЕвроСибОйл» №362 от 31.05.2012, в отсутствие общества, надлежащим образом извещенного о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, вынес решение № 428 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ( т.1 л.д. 7-­15).

Не согласившись с данным решением, Заявитель обратился в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Калмыкия с апелляционной жалобой.

Решением УФНС по РК от 10.08.2012 жалоба общества оставлена без удовлетворения (т.1 л.д. 23-29), в связи с чем, ООО «Нефтяная компания «ЕвроСибОйл» обратилось в арбитражный суд с заявлением об его отмене.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ Граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Для признания ненормативного правового акта налогового органа недействительным, необходимо соблюдение двух условий: несоответствие оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагающее на него какие-либо обязанности, создание иных препятствий для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

 Основным видом деятельности Заявителя является добыча сырой нефти и природного газа.

В соответствии со ст. 334 НК РФ налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 336 НК РФ объектом налогообложения НДПИ признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Исходя из статей 338, 340 НК РФ, налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого как произведение количества добытого полезного ископаемого, определяемого согласно статье 339 Кодекса, и стоимости единицы добытого полезного ископаемого.

Налоговым периодом признается календарный месяц (ст. 341 НК РФ).

Согласно пункту 2 ст. 342 НК РФ, если иное не установлено пунктом 1 настоящей статьи, налогообложение производится по налоговой ставке 419 рублей за 1 тонну добытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной. При этом указанная налоговая ставка умножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц), и на коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретного участка недр (Кв), которые определяются в соответствии с пунктами 3 и 4 настоящей статьи: 419 x Кц x Кв (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 151-ФЗ).

Заявитель осуществляет добычу нефти из 15 месторождений: Калининское, Надеждинское, Комсомольское, Северо-Комсомольское, Солянковое, Тенгутинское, Восточно-Камышанское, Екатерининское, Майли-Харанское, Красно-Камышанское, Северо-Камышанское, Дорожное, Шахметское, Чулута, Курганное, весь объем которой, кроме месторождений Северо-Комсомольское и Майли-Харанское, по утверждению Заявителя поступает на один пункт переработки.

По представленной обществом уточненной налоговой декларации № 1 по налогу на добычу полезных ископаемых за ноябрь 2011 года, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 13 211 416 руб. При исчислении указанного налога Заявитель, ссылаясь на разъяснения, данные в письме Минфина РФ от 28.10.2010 №03-06-05-01/118, применил понижающий коэффициент (Кв) 0,3 ко всему объему нефти, добытой из месторождений Калининское, Надеждинское, Комсомольское, Солянковое, Тенгутинское, Восточно-Камышанское, Екатерининское, Красно-Камышанское, Северо-Камышанское, Дорожное, Шахметское, Чулута, Курганное, имеющих разную степень выработанности.

Согласно представленной уточненной №1 налоговой декларации по НДПИ за ноябрь 2011 года коэффициент выработанности запасов конкретного участка недр (Кв) равен:

№п/п

Участки недр в

Серия, номер

Коэффициент выработанности запасов

Черноземельском районе

лицензии на пользование недрами

конкретного участка недр (Кв)

1

Калининское

ЭЛИ,00276,НЭ

0,3

2

Надеждинское

ЭЛИ,00277,НЭ

0,3

3

Комсомольское

ЭЛИ,00278,НЭ

0,3

4

Северо-Комсомольское

ЭЛИ,00279,НЭ

0,916

5

Солянковое

ЭЛИ,00280,НЭ

0,3

6

Тенгутинское

ЭЛИ,00282,НЭ

0,3

7

Восточно-Камышанское

ЭЛИ,00283,НЭ

0,3

8

Екатерининское

ЭЛИ,00284,НЭ

0,3

9

Майли-Харанское

ЭЛИ,00285,НЭ

0,7546

10

Красно-Камышанское

ЭЛИ,00286,НЭ

0,3

11

Северо-Камышанское

ЭЛИ,00287,НЭ

0,3

12

Дорожное

ЭЛИ,00288,НЭ

0,3

13

Шахметское

ЭЛИ,00289,НЭ

0,3

14

Чулута

ЭЛИ,00290,НЭ

0,3

15

Курганное

ЭЛИ,14958,НЭ

0,3

В соответствии с пунктом 4 статьи 342 Налогового Кодекса РФ коэффициент, характеризующий степень выработанности запасов конкретного участка недр (Кв), определяется налогоплательщиком в порядке, установленном настоящим пунктом.

В случае если степень выработанности запасов конкретного участка недр больше или равна 0,8 и меньше или равна 1, коэффициент Кв рассчитывается по формуле: Кв = 3,8 - 3,5 x N/ V,

где N - сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (включая потери при добыче) по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых утвержденного в году, предшествующем году налогового периода;

V - начальные извлекаемые запасы нефти, утвержденные в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти (за исключением списания запасов добытой нефти и потерь при добыче) и определяемые как сумма запасов категорий А, В, С1 и С2 по конкретному участку недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2006 года.

В случае, если степень выработанности запасов конкретного участка недр превышает 1, коэффициент Кв принимается равным 0,3.

В иных случаях, не указанных в абзацах втором и шестом настоящего пункта, коэффициент Кв принимается равным 1.

Степень выработанности запасов конкретного участка недр (Св) рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно на основании данных утвержденного государственного баланса запасов полезных ископаемых, как частное от деления суммы накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (включая потери при добыче) (N) на начальные извлекаемые запасы нефти (V). При этом начальные извлекаемые запасы нефти, утвержденные в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти (за исключением списания запасов добытой нефти и потерь при добыче), определяются как сумма запасов категорий А, В, С1 и С2 по конкретному участку недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2006 года.

Определение степени выработанности необходимо производить по всему участку недр в целом, пространственные границы которого указаны в лицензии на право пользования недрами, а не по отдельным объектам разработки - пластам, залежам, горизонтам или месторождениям соответствующего участка. Налогоплательщик в течение календарного года применяет степень выработанности соответствующего участка недр, определенную им на основании утвержденного государственного баланса запасов полезных ископаемых по состоянию на первый налоговый период этого календарного года.

В соответствии с порядком постановки запасов полезных ископаемых на государственный баланс и их списания с государственного баланса, утвержденным приказом от 15.12.2006г. № 286 Министерства Природных ресурсов РФ (зарегистрировано в Минюсте РФ 26 января 2007 г. N 8857), Федеральное агентство по недропользованию осуществляет ведение государственного баланса, обеспечивает постановку запасов полезных ископаемых на государственный баланс и их списание с государственного баланса.

Учету на государственном балансе по нефти и конденсату подлежат геологические и извлекаемые запасы. В государственном балансе запасов полезных ископаемых имеются данные о добытых полезных ископаемых по месторождениям и остаточных геологических и извлекаемых запасах на 1 января, а также на дату утверждения. Отражение отдельной строкой начальных извлекаемых запасов в государственном балансе запасов полезных ископаемых не предусмотрено. Поэтому начальные извлекаемые запасы определяются как сумма добытых полезных ископаемых по месторождениям и остаточных извлекаемых запасов на 1 января 2006 г. Так определено в пункте 4 статьи 342 Налогового Кодекса РФ: начальные извлекаемые запасы нефти, утвержденные в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти (за исключением списания запасов добытой нефти и потерь при добыче), определяются как сумма запасов категорий А, В, С1 и С2 по конкретному участку недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2006 года.

В соответствии с пунктом 4 статьи 342 НК РФ сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (включая потери при добыче) N определяется по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного в году, предшествующем году налогового периода. Таким образом, сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (включая потери при добыче) N для определения коэффициента, характеризующего степень выработанности запасов конкретного участка недр (Кв) за проверяемый налоговый период - ноябрь 2011 г. - определяется по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых (нефть) в 2009 г., т.е.  на 1 января 2010 г.

Степень выработанности запасов конкретного участка недр характеризует выработанность