Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.07.2013 по делу n А63-13793/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ШЕСТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Ессентуки                                                                          

29 июля  2013 года                                                                                    Дело № А63-13793/2013 

Резолютивная часть постановления объявлена 22 июля 2013 года.

Полный текст постановления изготовлен 29 июля 2013 года.

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Белова Д.А.,

судей: Параскевовой С.А., Цигельникова И.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания               Эдиевой М.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда по адресу: Ставропольский край, г. Ессентуки, ул. Вокзальная, 2, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 Ставропольского края на решение Арбитражного суда Ставропольского края от 17.04.2013 по делу № А 63-13793/2012 (судья Лукьянченко Т.С.)

по заявлению  общества с ограниченной ответственностью «АГРО-СТРОЙ», ОГРН 1042601023695,

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 Ставропольского края

о признании недействительными решение № 11-21/11 от 31.05.2012 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части, требование № 1400 от 03.08.2012 об уплате налога, сбора, пени, штрафа в части,

при участии в судебном заседании:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 Ставропольского края – Довгалева Н.А. по доверенности от 26.06.2013;

в отсутствие общества с ограниченной ответственностью «АГРО-СТРОЙ» участвующего в деле надлежащим образом извещенного о дате и месте проведения судебного заседания.

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «АГРО-СТРОЙ» (далее – общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Ставропольского края с заявлением к Межрайонной инспекции ФНС России № 9 по Ставропольскому краю (далее - налоговый орган, инспекция) о признании недействительными решение № 11-21/11 от 31.05.2012 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль за 2008 – 2009 годы в сумме 1 971 348 руб., соответствующих пеней в сумме 553 144 руб., штрафа в сумме 107 431 руб., налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2008 года в сумме 592 456 руб., за 3 квартал 2009 года в сумме 274 727 руб., налога на доходы физических лиц за 2008 – 2010 годы в сумме 4 232 800 руб., соответствующих пеней в размере 171 535 руб., штрафа, предусмотренного статьей 123 НК РФ в размере 721 760 руб., штрафа, предусмотренного п. 1 ст. 126 НК РФ в размере 300 руб. (с учетом уточнений заявленных требований в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Решением суда от 17.04.2013 заявленные требования удовлетворены полностью. Решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Ставропольскому краю № 11-21/11 от 31.05.2012 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль за 2008 – 2009 годы в сумме 1 971 348 руб., соответствующих пеней в сумме 553 144 руб., штрафа в сумме 107 431 руб., налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2008 года в сумме 592 456 руб., за 3 квартал 2009 года в сумме 274 727 руб., налога на доходы физических лиц за 2008 – 2010 годы в сумме 4 232 800 руб., соответствующих сумм пеней в размере 171 535 руб., штрафа, предусмотренного статьей 123 НК РФ в размере 721 760 руб., штрафа, предусмотренного п. 1 ст. 126 НК РФ в размере 300 руб. признано недействительным как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации. Требование № 1400 от 03.08.2012 об уплате налога, сбора, пени, штрафа в части налога на прибыль в сумме 1 971 348 руб., пеней в сумме 553 144 руб., штрафа в сумме 107 431 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 867 183 руб., пеней по налогу на доходы физических лиц в сумме 171 535 руб., штрафа по налогу на доходы физических лиц в сумме 721 760 руб. признано недействительным как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации.

Инспекция не согласилась с решением суда первой инстанции и обратилась в апелляционный суд с жалобой, в которой просит отменить решение суда от 17.04.2013 и вынести по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

В отзыве на апелляционную жалобу общество просит оставить решение суда от 17.04.2013 без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В судебном заседании представитель инспекции поддержал доводы изложенные в апелляционной жалобе, просил решение суда первой инстанции отменить, и вынести по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Дело рассмотрено в соответствии со статьями 123, 156 АПК РФ в отсутствие общества участвующего в деле надлежащим образом извещенного о дате и месте проведения судебного заседания.

Арбитражный суд апелляционной инстанции в соответствии с требованиями #M12293 0 901821334 1265885411 7716944 1376109634 567009903 100790 3764586642 2285564532 2104396949ст. ст. 268 – 271#S#M12293 1 901821334 1265885411 7716946 2728605473 567009903 100790 4294967294 3764582560 40394781 АПК РФ#S, проверив законность вынесенного решения и правильность применения норм материального и процессуального права, изучив и оценив в совокупности все материалы дела, считает, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, Межрайонной инспекцией ФНС России № 9 по Ставропольскому краю проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, правильности исчисления, своевременности и полноты уплаты налогов и сборов за период с 01 января 2008 года по 31 декабря 2010 года, составлен акт № 11 от 10.02.2012.

По результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки, материалов проверки, возражений по акту, материалов дополнительных мероприятий налогового контроля руководителем инспекции принято решение № 11-21/11 от 31.05.2012 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения общества (т.1 л. д. 22 – 82).

Основанием для доначисления налогов, пеней, штрафов в оспариваемой части решения явилось непринятие налоговым органом заявленных обществом затрат и налоговых вычетов в 2008 – 2009 годы в связи с не подтверждением обществом хозяйственных операций (поставок сельскохозяйственной продукции) с контрагентами ООО «КФХ Агат», ИП Алиханов В.М., ООО «Салист», ООО «АгросЮг», занижение налоговой базы по НДФЛ физическому лицу Ахмадову У.А. (списание денежных сумм без оправдательных документов).

Не согласившись с решением, заявитель обратился с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Ставропольскому краю. Решением по апелляционной жалобе № 06-38/013844 от 20.07.2012 апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения (т. 1 л. д. 91 – 100).

Получив отказ в удовлетворении жалобы, общество обратилось в суд с заявлением.

Общество оспаривает доначисление налога на прибыль за 2008 – 2009 годы в сумме 1 971 348 руб., пеней в сумме 553 144 руб., штрафа в сумме 107 431 руб., налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2008 года в сумме 592 456 руб., за 3 квартал 2009 года в сумме 274 727 руб. по сделкам с контрагентами ООО «КФХ Агат», глава КФХ ИП Алиханов В.М., ООО «Салист», ООО «АгросЮг».

Общество считает, что указанные контрагенты выполнили договорные обязательства, инспекция не доказала отсутствие реальности хозяйственных операций с ними, действий заявителя без должной осмотрительности и осторожности, наличие цели на получение необоснованной налоговой выгоды. При этом ссылается на соответствие цен по сделкам рыночным ценам, отсутствия завышения соответствующих расходов.

Как установлено судом первой инстанции, в момент проведения налоговой проверки у общества отсутствовали бухгалтерские и налоговые регистры учета, а имелись лишь первичные документы и налоговые декларации. С 01.10.2011 обществом заключен договор на ведение бухгалтерского и налогового учета со специализированной организацией ООО АФ «Аудит-Консалтинг», которой переданы папки с первичными документами без реестров и налоговые декларации.

В связи с чем, выездная налоговая проверка была проведена выборочным методом проверки ранее представленных налогоплательщиком в налоговый орган документов (в том числе копий документов) в рамках камеральных проверок, бухгалтерской и налоговой отчетности представленной в налоговый орган, документов представленных контрагентами налогоплательщика.

По результатам мероприятий налогового контроля в рамках статьи 93.1 Налогового кодекса РФ ООО «КФХ Агат», глава КФХ ИП Алиханов В.М., ООО «Салист», ООО «АгросЮг» документы, подтверждающие взаимоотношения с заявителем, не представили, организации по месту регистрации не находятся. В связи с чем налоговый орган пришел к выводу об отсутствии реальных хозяйственных операций, что послужило основанием для непринятия расходов и налоговых вычетов по указанным контрагентам.

Инспекция посчитала, что обществом неправомерно включены в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль за 2008 год, расходы по приобретению товаров (продукции) у ООО «КФХ Агат», главы КФХ (индивидуального предпринимателя) Алиханова В.М., ООО «Салист» в сумме 5 924 559 руб. (1 914 309,9 руб. + 610 612,36 руб. + 3 399 636,37 руб.), за 2009 год – расходы по приобретению товаров (продукции) у ООО «АгросЮг» в сумме 2 747 273 руб. (1 380 000 руб. + 1 367 272,73 руб.), обществу начислен налог на прибыль за 2008 год в сумме 1 421 894 руб., за 2009 год – 549 454 руб., всего – 1 971 348 руб., и неправомерно заявлены налоговые вычеты по сделкам с указанными контрагентами, обществу начислен налог на добавленную стоимость за 4 квартал 2008 года в сумме 592 456 руб., за 3 квартал 2009 года в сумме 274 727 руб., всего – 867 183 руб. (оспариваемая часть решения).

Как следует из материалов дела, ООО «АГРО-СТРОЙ» в проверяемый период занималось оптовой торговлей зерна (основной ОКВЭД 51.11.21 «Деятельность агентов по оптовой торговле зерном»), в 2008 – 2010 годах налогоплательщик осуществлял реализацию, подлежащую обложению по нулевой ставке НДС (экспорт зерна и муки).

В оспариваемом решении (п. 1.1) указано, что налогоплательщик представил уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2008 года, с приложением документов для подтверждения нулевой ставки по экспорту (т. 6 л. д. 138 – 153). В указанных документах имелся счет-фактура № 344 от 05.09.2008 на сумму 2 105 740 руб., в т. ч. НДС – 191 430,91 руб., согласно которому общество приобрело у ООО «КФХ Агат» муку высшего сорта в количестве 231,4 тонн, указанный счет-фактура отражен в книге покупок общества (т. 4 л. д. 2, т. 6 л. д. 153), однако он не выставлялся ООО «КФХ Агат», что подтверждается материалами встречных проверок (т. 4 л. д. 6 – 17).

Данные обстоятельства явились основанием для вывода инспекции о неправомерном включении в состав расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации расходы по приобретению товаров (продукции) у ООО «КФХ Агат» в сумме 1 914 309,90 руб. и налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 191 430,91 руб.

Общество в материалы дела  представило восстановленную книгу покупок за 2008 год (т. 6 л. д. 31 – 36), при этом указало, что по счету-фактуре № 344 от 05.09.2008 им не был заявлен налоговый вычет, что подтверждается данными уточненной декларации по НДС за 4 квартал 2008 года и данными электронной базы информационного ресурса «ПИК НДС».

С учетом того, что инспекция при проведении проверки руководствовалась данными, отраженными в книге покупок за 2008 год, представленной к камеральной проверке уточненной налоговой декларации за 4 квартал 2008 года, содержащей отклонения с данными электронной базы информационного ресурса «ПИК НДС» налоговой инспекции и данными книги покупок, восстановленной ООО «АГРО-СТРОЙ», общество считает, что суммы НДС не принятого к возмещению, а также суммы начисленного в связи с этим налога на прибыль по взаимоотношениям с ООО «КФХ Агат» завышены.

Данные доводы общества правомерно признаны судом первой инстанции  обоснованными в связи со следующим.

По результатам совместной сверки расчетов от 26.11.2012 года сторонами заключено соглашение от 13.12.2012 года по обстоятельствам заявления налоговых вычетов по НДС в т. ч. за 4 квартал 2008 года, согласно которому общество не заявляло налоговый вычет по НДС по счету-фактуре № 344 от 05.09.2008 в сумме НДС – 191 430,91 руб. (т. 7 л. д. 1).

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 70 АПК РФ арбитражные суды первой и апелляционной инстанций на всех стадиях арбитражного процесса должны содействовать достижению сторонами соглашения в оценке обстоятельств в целом или в их отдельных частях, проявлять в этих целях необходимую инициативу, использовать свои процессуальные полномочия и авторитет органа судебной власти.

Признанные сторонами в результате достигнутого между ними соглашения обстоятельства принимаются арбитражным судом в качестве фактов, не требующих дальнейшего доказывания.

Достигнутое в судебном заседании или вне судебного заседания соглашение сторон по обстоятельствам удостоверяются их заявлениями в письменной форме и заносится в протокол судебного заседания.

В протоколе судебного заседания от 13.12.2012 содержатся сведения о достигнутом соглашении по обстоятельствам заявления налоговых вычетов по НДС (т. 7 л. д. 47).

С учетом изложенного налоговым органом в отсутствии доказательств о заявлении обществом налоговых вычетов в 4 квартале 2008 года по счету-фактуре № 344 от 05.09.2008 в сумме 191 430,91 руб., необоснованно начислен налог на добавленную стоимость в сумме 191 430,91 руб.

Инспекцией исключена сумма 1 914 309,9 руб. из общей суммы расходов за 2008 год в размере 145 768 292 руб., указанной в декларации по налогу на прибыль, на основании не подтверждения факта выставления счета-фактуры контрагентом ООО «КФХ Агат», доказательств того, что обществом заявлялись расходы по спорному счету-фактуре налоговым органом не представлено.

В связи с указанными обстоятельствами, отсутствием доказательств о включении обществом в расходы по налогу на прибыль за 2008 год спорного счета – фактуры, выставленного ООО «КФХ Агат» инспекцией неправомерно начислены налог на прибыль в сумме 1 914 309,90 руб.

В достигнутом соглашении сторон по обстоятельствам заявления налоговых вычетов по НДС от 13.12.2012 также указывается о не заявлении