Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.05.2013 по делу n А63-12167/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый судебный акт

ШЕСТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Ессентуки                                                                               Дело № А63-12167/2012

08 мая  2013 г.                                                                                    

Резолютивная часть объявлена 08 мая  2013 г.              

Постановление в полном объеме 08 мая  2013 г.              

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего Афанасьевой Л.В.,

Судей: Параскевовой С.А., Цигельникова И.А.

           при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Замуруевой Е.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу межрайонной ИФНС России №9 по СК на решение Арбитражного суда Ставропольского края от 22 ноября 2012 г.  по делу № А63-12167/2012,

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «СБСВ-КлючАвто-Минеральные Воды», х. Красный Пахарь, ОГРН 1092649000025, ИНН 2630042571,

к межрайонной ИФНС России №9 по СК, г. Минеральные Воды, ОГРН 1042601069994, ИНН 2630032608,

о признании недействительным решения №11-21/06 от 27.02.2012, (судья Филатов В.Е.),

при участии в судебном заседании:

от межрайонной ИФНС России №9 по СК: Бойко Н.И. по доверенности от 09.01.13;

от ООО «СБСВ-КлючАвто-Минеральные Воды»: Приколота О.В. по доверенности от 18.02.2013, Нестеренко И.П. по доверенности от 18.02.13.

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «СБСВ-КЛЮЧАВТО-Минеральные Воды» (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Ставропольского края с заявлением   о признании недействительным решения межрайонной ИФНС России № 9 по Ставропольскому краю, г. Минеральные Воды № 11-21/06 от 27.02.2012 в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 5 139 253 рубля, с начисленными пенями в сумме 8 790 руб. (с учетом уточнений).

Решением Арбитражного суда Ставропольского края от 22 ноября 2012 г.  требования удовлетворены. Признано недействительным решение межрайонной ИФНС России № 9 по Ставропольскому краю, г. Минеральные Воды № 11-21/06 от 27.02.2012 в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 5 139 253 рубля, с начисленными пенями в сумме 8 790 руб.

Решение мотивировано тем, что общество правомерно применило налоговые вычеты на основании подпункта 9 пункта 4 статьи 170 НК РФ, так как доля расходов на  операции, не подлежащие налогообложению (гарантийный ремонт) не   превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство.

Налоговая инспекция подала апелляционную жалобу, в которой просит решение отменить как незаконное и необоснованное. Считает, что суд неправильно установил обстоятельства и неправильно применил нормы права. Указывает, что при исчислении  5 процентной доли расходов общество не учло расходы на деятельность, облагаемую ЕНВД (услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), что повлекло занижение процента. С учетом расходов на деятельность, облагаемую ЕНВД, расходы доля расходов на операции,  не подлежащие налогообложению, превышает 5 %, поэтому общество необоснованно воспользовалось льготой.

Представитель налоговой инспекции в судебном заседании поддержал доводы изложенные в апелляционной жалобе.

Общество в отзыве на апелляционную жалобу просит решение суда оставить без изменения как законное и обоснованное.

Представители общества в судебном заседании поддержал доводы изложенные в отзыве на апелляционную жалобу.

Выслушав представителей лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, оценив доводы жалобы и проверив законность судебного акта в порядке, установленном  главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд пришел к выводу, что решение   Арбитражного суда Ставропольского края от 22 ноября 2012 г. подлежит отмене.

Налоговой инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества за период с 01.01.2008 по 31.12.2010, по результатам которой составлен акт № 06 от 31 января 2012 и вынесено решение № 11-21/06 от 27 февраля 2012 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым заявителю предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в размере 3 864 769 руб. и излишне возмещенную сумму НДС в размере 1 274 664 руб., а также пени в сумме 8 790 руб.

В обоснование оспариваемого решения инспекция сослалась на то, что заявитель в нарушение пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ при применении права принимал к вычету все суммы налога, использовал для расчета доли расходов на производство, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не общую величину совокупных расходов на производство, а только величину расходов по операциям, облагаемым по общей системе налогообложения, что повлекло не правильное исчисление налога на добавленную стоимость.

Решением Управления ФНС России по Ставропольскому краю от 20 апреля 2012 г № 07-20/007426 апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Считая, что решение налоговой инспекции не соответствует НК РФ и нарушает права, общество обратилось в суд.

В соответствии с пунктом 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с пунктом 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Следовательно, для признания ненормативного правового акта налогового органа недействительным, необходимо соблюдение двух условий: несоответствие оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагающее на него какие-либо обязанности, создание иных препятствий для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, в предмет доказывания по делу входит несоответствие оспариваемых решений действующему законодательству, а также факт нарушения прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В 2009 - 2010 годах общество осуществляло следующие виды деятельности:

реализация автотранспортных средств, оказание других услуг, выполнение работ, подлежащие налогообложению в общем режиме (глава 21 НК РФ). В соответствии со статьей 146 НК РФ объектом налогообложения признаются следующие операции: реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;

деятельность, связанную с оказанием услуг по гарантийному ремонту, не подлежащую налогообложению (освобождаемую от налогообложения) налогом на добавленную стоимость. В соответствии с подпунктом 13 пункта 2 статьи 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения)  реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации: услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в том числе медицинских товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним;

деятельность по оказанию услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, подлежащую налогообложению в специальном налоговом режиме (п.2 статьи 18 НК РФ) в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (п. п. 3 п.2 ст.346.26 НК РФ).

В соответствии с пунктом 4 статьи 170 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемый период 2009-2010 годы) суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;

принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 настоящего Кодекса - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;

принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

В аналогичном порядке ведется раздельный учет сумм налога налогоплательщиками, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

Общество вело раздельный учет   сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций,  облагаемых НДС (общий режим налогообложения, глава 21 НК РФ, статья 146 НК РФ), а также раздельный учет по операциям, облагаемым ЕНВД (п. п. 3 п.2 ст.346.26 НК РФ).

Проанализировав состояние отчетности, налоговая инспекция пришла к выводу, что раздельный учет расходов по виду деятельности, связанной с оказанием услуг по гарантийному ремонту, не подлежащей налогообложению (освобождаемой от налогообложения) налогом на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 13 пункта 2 статьи 149 НК РФ, надлежащим образом не  ведется (стр. 3 решения).

В учетной политике общества правила ведения раздельного учета по операциям, не облагаемым НДС, не закреплены.

В акте проверки и в решении указано:

Согласно  пп.  3   п.  4  учетной  политики         организации, ООО СБСВКлючавто Минеральные Воды» определило для себя следующий порядок учета материалов и товаров. Материалы отражаются по их фактической себестоимости, которая определяется исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение, изготовление и доставку за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме товарно-материальных ценностей, используемых в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, по мойке автомобилей, ремонту автомобилей, по которым НДС и акцизы включаются в стоимость.) Таким образом, в учетную политику предприятия заложена обязанность по выделению входного НДС на стадии первоначального оприходования товаров при приобретении. (Приложение № 8 к акту проверки).

В ходе выездной налоговой проверки и анализа бухгалтерских регистров (счета/ 10) установлено, что фактически ООО «СБСВ-Ключавто Минеральные Воды» при оприходовании материалы в бухгалтерском учете отражаются по их фактической себестоимости, включая НДС (Дебет 10 Кредит 60,76), кроме товаров (автомобилей), приобретаемых для перепродажи, а также услуг, по которым НДС распределяется к тому или иному виду деятельности. При перемещении материальных ценностей (запасных частей, ГСМ, полуфабрикатов, материалов) с центрального склада в производство при использовании их в деятельности, не облагаемой ЕНВД, НДС исключается из их стоимости и отражается на счете 19.03 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» (Дебет 20 Кредит 19.03 сторно) и далее принимается к вычету в дебет счета 68.02. Входящий НДС по гарантийному ремонту также исключается из стоимости ТМЦ в момент перемещения их в производство на счете 20 субсчета 01.1 «гарантийный ремонт» в корреспонденции с Кредитом счета 19.03 - сторно и затем принимается к вычету из бюджета.

Учет расходов ведется на счетах 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Издержки обращения» и 23 «Затраты собственных подразделений». По 25 и 26 счету затраты ведутся в разрезе статей затрат, при невозможности определения статей затрат, относящихся к тому или иному виду деятельности, данные затраты распределяются (26 счет - по выручке, 25 счет - по нормо-часам).

Представители общества в судебном заседании подтвердили правильность описания