Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.01.2008 по делу n А20-4164/2006. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ШЕСТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

357600, Ставропольский край,  г.Ессентуки,  ул.Вокзальная,  2.  Факс: [phone],  e-mail: [email protected]

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

арбитражного суда апелляционной инстанции

г.Ессентуки                                                            Дело №А20-4164/2006

30.01.2008                                                              Регистрационный номер

                                                                                  апелляционного производства  16АП-2118/07                         

                                     Резолютивная часть постановления объявлена 23 января 2008 года.

                                                   Полный текст постановления изготовлен 30 января 2008 года.

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего     Параскевовой С.А., судей Сулейманова З.М., Жукова Е.В., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Ковалевой Ю.В.,

рассмотрев апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы России по г.Нальчику Кабардино-Балкарской Республики

на решение Арбитражного суда Кабардино-Балкарской Республики от 02.11.2007 по делу        №А20-4164/06

по заявлению ОАО «РегионАвтоТранс-Нальчик»

о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы России по г.Нальчику Кабардино-Балкарской Республики №1988 от 07.09.2006,

при участии представителей:

-  ОАО «РегионАвтоТранс-Нальчик» – Пшукова Т.Х., паспорт 83 02 357263, доверенность от 03.12.2007 №475, Темирчиева Б.А., паспорт 46 05  444831, доверенность от 22.01.2008,

- Инспекции Федеральной налоговой службы России по г.Нальчику Кабардино-Балкарской Республики – Мазанова А.Х., удостоверение УР №224652, Джаппуева И.А., удостоверение              УР 225522,

У С Т А Н О В И Л:

ОАО «РегионАвтоТранс-Нальчик» обратилось в Арбитражный суд Кабардино-Балкарской Республики с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы России по г.Нальчику Кабардино-Балкарской Республики (далее – налоговой инспекции, налоговому органу) о признании недействительным решения №1988 от 07.09.2006 об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым на основании пункта 1 статьи 109 Налогового кодекса Российской Федерации отказано в привлечении ОАО «РегионАвтоТранс-Нальчик» к ответственности за совершение налогового и предложено обществу уплатить НДС в сумме 2 417 240 рублей, а также уменьшить исчисленные в завышенном размере суммы НДС, подлежащие возмещению из бюджета на 2 417 240 рублей.

Решением от 15.03.2007 Арбитражный суд Кабардино-Балкарской Республики признал указанное решение налогового органа в части доначисления 2 415 061 рубля 70 копеек НДС и уменьшения подлежащих возмещению из бюджета 18 791 рубля недействительным, в удовлетворении остальной части требований отказал.

Постановлением Федерального Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 18.07.2007 решение Арбитражного суда Кабардино-Балкарской Республики от 15.03.2007 отменено, дело направлено на новое рассмотрение, поскольку суд первой инстанции не выяснил, все ли условия соблюдены обществом для предъявления к вычету НДС, было ли отражено  полученное в лизинг имущество в бухгалтерском учете общества, а также не оценил счета-фактуры и платежные поручения об оплате услуг по договору лизинга.

При новом рассмотрении дела Арбитражный суд Кабардино-Балкарской Республики решением от 02.11.2007 требования ОАО «РегионАвтоТранс-Нальчик» удовлетворены частично: решение налогового органа №1988 от 07.09.2006 признано недействительным в части доначисления НДС в сумме 2 417 240 рублей и в части уменьшения суммы, подлежащей возмещению из бюджета на 2 417 194 рубля.

Не согласившись с решением Арбитражного суда Кабардино-Балкарской Республики от 02.11.2007, налоговая инспекция обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда в части признания недействительным решения налогового органа №1988 от 07.09.2006 о доначислении НДС в сумме 2 417 240 рублей и в части уменьшения суммы НДС, подлежащей возмещению из бюджета на 2 417 194 рубля, отменить, в удовлетворении исковых требований ОАО «РегионАвтоТранс-Нальчик» отказать, ссылаясь на следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса.

Основным видом деятельности ООО «РегионАвтоТранс-Нальчик» является предоставление автотранспортных услуг, что в соответствии со статьей 149 Налогового кодекса Российской Федерации не облагается НДС. Также налогоплательщиком осуществляется деятельность, облагаемая НДС, о чем свидетельствует книга продаж за проверяемый период и счета-фактуры, выставленные с выделением НДС.

В соответствии с пунктом 4 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениями статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

Как указано в пункте 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается. В том случае если налогоплательщик осуществляет операции как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения, то счета-фактуры, выставленные налогоплательщику-покупателю по приобретенным и оплаченным им товарам (работам, услугам), регистрируются в соответствии с правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 №914 в книге покупок (на момент определения соответствующей части налога, подлежащего вычету) только в части стоимости товара, используемого для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, и соответствующей доли налога на добавленную стоимость, принимаемой к вычету по расчету в соответствии с положениями пункта 4 статьи 170 Кодекса.

По мнению заявителя, ООО «РегионАвтоТранс-Нальчик», в нарушение указанных статей Налогового кодекса Российской Федерации, неправомерно применил налоговые вычеты по НДС в размере 1 438 610 рублей, так как в учетной политике предприятия отсутствует порядок ведения раздельного учета сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе  основным  средствам и  нематериальным  активам,  имущественным правам,  используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций; отсутствуют субсчета счета 90, где происходил бы раздельный учет НДС по приобретенным   товарам,   используемым   для   осуществления   как   облагаемых налогом,    так    и    не    подлежащих    налогообложению (освобожденных  от налогообложения) операций; книга покупок ведется в нарушение пункта 7 Правил ведения книг покупок и книг продаж, поскольку в ней зарегистрированы счета-фактуры по товарам, используемым для осуществления не подлежащих налогообложению операций, в частности счета-фактуры по приобретенным в лизинг автобусам, которые налогоплательщиком используются в деятельности, не подлежащей обложению НДС - услуг по перевозке пассажиров. Данное нарушение  подтверждается  положением об учетной политике на 2006 год, утвержденным директором ООО «РегионАвтоТранс-Нальчик», книгой продаж за июнь 2006 года, книгой покупок за июнь 2006 года.

ООО «РегионАвтоТранс-Нальчик» представило отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит решение Арбитражного суда Кабардино-Балкарской Республики от 02.11.2007 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, выслушав доводы представителей ОАО «РегионАвтоТранс-Нальчик» и налоговой инспекции, апелляционный суд приходит к выводу о том, что апелляционная жалоба налоговой инспекции не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, налоговой инспекцией была проведена проверка ОАО «РегионАвтоТранс-Нальчик» по вопросу правильности исчисления НДС за июнь 2006 года, в ходе которой налоговым органом установлено неправомерное заявление обществом данного налога к возмещению из федерального бюджета.

По результатам проверки руководителем налогового органа принято решение №1988 об отказе в привлечении ОАО «РегионАвтоТранс-Нальчик» к налоговой ответственности, доначислении налога на добавленную стоимость в сумме 2 417 240 рублей и об уменьшении налога на добавленную стоимость, подлежащего возмещению из бюджета на 2 417 240 рублей. Данное решение было принято по проверке налоговой декларации по НДС за июнь 2006 года с указанием к возмещению 2 398 449 рублей. Данная сумма впоследствии была признана налогоплательщиком ошибочной с указанием новой суммы -  2 419 819 рублей, что не оспаривается налоговой инспекцией.

Как видно из материалов дела, основным видом деятельности ОАО «РегионАвтоТранс-Нальчик» является предоставление автотранспортных услуг. Общество имеет лицензию №АСС-07-029370 от 26.09.2005г. на осуществление перевозки пассажиров автотранспортом, оборудованным для перевозки более восьми человек и при перевозке пассажиров городским транспортом пользуется льготой, предусмотренной подпунктом 7 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного). К услугам по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования относятся услуги по перевозке пассажиров по единым условиям перевозок пассажиров по единым тарифам за проезд, установленным органами местного самоуправления, в том числе с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке.

Как видно из главной книги, книги покупок и книги продаж ОАО «РегионАвтоТранс-Нальчик», наряду с деятельностью, освобожденной от уплаты НДС, общество осуществляет  деятельность, не освобождаемую от НДС.

В соответствии с пунктом 4 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

Положение об учетной политике ОАО «РегионАвтоТранс-Нальчик» на 2006 год предусматривает ведение обществом раздельного учета облагаемых и необлагаемых услуг в соответствии с пунктом 4 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации, при этом реализация автотранспортных услуг, товарно-материальных ценностей, работ и прочих ремонтных услуг отражается по расчетам с покупателем на балансовых счетах - ДТ62 и КТ90.1.1 (реализация товаров, работ, услуг, не облагаемых НДС), ДТ62 и КТ90.1.2 (реализация товаров, работ, услуг, облагаемых НДС)

Из имеющихся в материалах дела выписок из главной книги (т.1, л.д.52-59), выписки из журнала-ордера по счету 62.1 за июнь 2006 года (т.1, л.д.11), книги продаж (т.1, л.д.12-13) следует, что раздельный учет операций, подлежащих налогообложению, и операций, не подлежащих налогообложению, ведется обществом в соответствии с Положением об учетной политике предприятия. При этом общий оборот за июнь 2006 года составил 5 049 978 рублей 38 копеек: по счету 90.1.1 (реализация товаров, работ, услуг, не облагаемых НДС) - 4 926 794 рубля 93 копейки (97,5% от общего оборота), по счету 90.1.2 (реализация товаров, работ, услуг, облагаемых НДС) -123 183 рубля 45 копеек (2.5% от общего оборота).

Таким образом, судом первой инстанции правомерно не признаны обоснованными доводы налоговой инспекции о том, что налоговый вычет не может быть принят, так как в учетной политике предприятия отсутствует порядок ведения раздельного учета сумм налога по приобретенным товарам, поскольку налоговым законодательством не предусмотрено ведение раздельного учета сумм налога по приобретенным товарам.

Согласно пункту 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей вычеты.

Пунктом 2 статьи 171 Кодекса установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Пунктом 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации определен порядок, в соответствии с которым суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации