Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.01.2008 по делу n А15-1792/2007. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

установленном статьей 249 настоящего Кодекса. Минфин подтвердил указанную позицию в Письме от 04.04.2005 № 03-03-01-04/4/33 «О доходах бюджетных учреждений от сдачи имущества в аренду». При этом финансовое ведомство (оно же налоговое) разрешило включать в состав расходов налог на имущество и арендную плату за земельный участок, занимаемый организацией, в части, приходящейся на имущество, сдаваемое в аренду, а также амортизацию по этому имуществу и расходы по его содержанию, не оплачиваемое арендатором.

В связи с изложенным, доходы от сдачи имущества в аренду, получаемые организацией, должны учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль в общеустановленном порядке. Следовательно, учреждением не включены в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль денежные средства, полученные за имущество, которое было сдано в аренду, в результате чего произошла неполная уплата налога на прибыль в сумме 407548руб.

Таким образом, то обстоятельство, что учреждение, действуя согласно нормам Бюджетного кодекса Российской Федерации, перечисляло средства в федеральный бюджет и затем получало их в качестве дополнительного финансирования, не освобождает его от обязанности по включению в налоговую базу по налогу на прибыль доходов от коммерческой деятельности и не лишает права учесть соответствующие расходы при исчислении налога на прибыль в силу требований главы 25  Бюджетного кодекса Российской Федерации.

Признавая неправомерным решение налогового органа от 24.07.2007 №24/28 в части доначисления НДС на денежные средства, полученные за 2004-2006годы за предоставление студентам жилых помещений в общежитиях, в сумме 187257руб, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

Учреждением за указанный период получены от студентов денежные средства в сумме 1040313руб. (доначислен НДС- 187257руб.), в т.ч. за 2004год- 266445руб. (НДС- 47960руб.), за 2005 год- 274115руб. (НДС- 49341руб.), за 2006год- 499753руб. (НДС- 89956руб.), что подтверждается материалами налоговой проверки, направлениями на заселение, списком зарегистрированных и проживающих в общежитиях медицинской академии студентов и документами об оплате этих услуг.

В соответствии со ст. 15 Закона Российской Федерации от 24 декабря 1992 г. N 4218-1 "Об основах федеральной жилищной политики" (далее- Закон №4218-1) оплата жилья включает внесение платы за содержание жилья и платы за ремонт жилья, а для нанимателя жилого помещения - также внесение платы за наем жилого помещения.

Жилищный фонд- это совокупность всех жилых помещений независимо от форм собственности, включая жилые дома, специализированные дома (общежития, гостиницы-приюты и т.д.), квартиры, служебные жилые помещения, иные жилые помещения в других строениях, пригодные для проживания (ст.1 Закона №4218-1).

Согласно статьям 92 и 94 Жилищного кодекса Российской Федерации от 29.12.2004 №188-ФЗ жилые помещения в общежитиях относятся к жилым помещениям специализированного жилого фонда, и они предназначены для временного проживания граждан в период их работы, службы или обучения.

Предоставление в пользование части помещения не меняет социальную направленность льготы, в связи с чем услуги по предоставлению в пользование койко-мест в общежитиях являются услугами по предоставлению в пользование помещений и не облагаются НДС в силу подпункта 10 п.2 ст.149 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Согласно подпункту 10 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (введен в действие с 1 января 2004 года Федеральным законом от 05.08.2000 №118-ФЗ) не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности.

Следовательно, учреждением правомерно не включено в налогооблагаемую базу по налогу на добавленную стоимость за 2004-2006 годы стоимость услуг по предоставлению в пользование студентам жилых помещений в общежитиях, о чем в представленных в налоговую инспекцию налоговых декларациях по НДС налогоплательщикам указывалось применение соответствующей льготы.

Налоговый кодекс Российской Федерации не раскрывает такого понятия, как «услуги по предоставлению жилых помещений», что позволяет в соответствии со статьей 11 НК РФ обратиться к нормам гражданского и жилищного законодательства Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 671 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору найма жилого помещения одна сторона - собственник жилого помещения или управомоченное им лицо (наймодатель) - обязуется предоставить другой стороне (нанимателю) жилое помещение за плату во владение и пользование для проживания в нем.

В то же время, наряду с обязанностью передать жилое помещение нанимателю, Гражданский кодекс Российской Федерации относит к обязанностям наймодателя его текущее содержание и капитальный ремонт (п. 2 ст. 676, п. 2 ст. 681 Гражданского кодекса Российской Федерации).

При этом плата за жилое помещение должна покрыть расходы наймодателя по текущему содержанию и капитальному ремонту переданного в наем жилого помещения. Однако коммунальные платежи производятся нанимателем самостоятельно (п. 3 ст. 678 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Таким образом, по смыслу гражданского законодательства услуга по предоставлению в пользование жилого помещения предполагает, наряду с непосредственной передачей жилого помещения, оказание услуг по его текущему содержанию и капитальному ремонту.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции обоснованно пришёл к выводу, что решение управления от 24.07.2007 №24/28 в части НДС - 187257 руб, доначисленного по результатам налоговой проверки по эпизоду предоставления учреждением жилых помещений в общежитии студентам не соответствует Налоговому кодексу РФ.

По результатам рассмотрения дела государственная пошлина подлежит распределению следующим образом:

       При обращении учреждения в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения управления учреждением уплачена государственная пошлина 2000 руб. (п/п №721 от 15.08.2007).

       При обращении с апелляционной жалобой управлением уплачена государственная пошлина в размере 1000 руб. (п/п №678 от 14.11.2007).

       С учетом того, что апелляционная жалоба удовлетворена частично и требования учреждения о признании незаконным решения управления удовлетворены частично, государственная пошлина распределяется судом поровну и на учреждение относится 50% от суммы государственной пошлины, уплаченной при обращении учреждения в суд первой инстанции с заявлением о признании незаконным решения управления, что составляет 1000 руб.  и  за рассмотрение спора в апелляционной инстанции с учреждения в пользу управления надлежит взыскать 500 руб.

       Соответственно с управления в пользу учреждения надлежит взыскать 1000 руб. государственной пошлины по спору о признании незаконным решения управления в суде первой инстанции.

       Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

         Апелляционную жалобу удовлетворить частично.

         Отменить решение Арбитражного суда Республики Дагестан от 18.10.2007 по делу №А15-1792/2007 в части признания незаконным и несоответствующим требованиям Налогового кодекса Российской Федерации решение Управления ФНС России по Республике Дагестан от 24.07.2007 №24/28 «По апелляционной жалобе ГОУ ВПО «Дагестанская государственная медицинская академия» на решение МРИ ФНС РФ по РКН по РД от 07.05.2007 №11/2-12р о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части доначисления налогоплательщику налога на прибыль, полученной за сдачу в аренду имущества, находящегося в федеральной собственности и переданного в оперативное управление образовательному учреждению, в сумме 407548руб., (в том числе, за 2005г.-198864руб., 2006г.-208684руб.).

         Изменить решение Арбитражного суда Республики Дагестан от 18.10.2007 по делу №А15-1792/2007, заменить слова «незаконным и отменить» словом «недействительным», далее по тексту.

          В остальной части решение оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения. 

Взыскать с УФНС России по Республике Дагестан в пользу ГОУ ВПО «Дагестанская медицинская академия» 1000 руб. государственной пошлины.  

         Взыскать с ГОУ ВПО «Дагестанская медицинская академия» в пользу УФНС России по Республике Дагестан 500 руб. государственной пошлины.

          Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа в двухмесячный срок через Арбитражный суд Республики Дагестан.

Председательствующий                                                    И.А. Цигельников

Судьи                                                                                  Н.В. Винокурова

  И.М. Мельников