Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.12.2007 по делу n А63-8923/2007. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд

357600, Ставропольский край, г. Ессентуки, ул. Вокзальная, 2, факс: [phone], e-mail: [email protected]

Именем Российской Федерации

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Ессентуки                                                                              Дело № А63-8923/2007-С4-37

12 декабря 2007 года                                                                         Регистрационный номер

                                                                          апелляционного производства 16АП-2001/07

Резолютивная часть постановления оглашена 11 декабря 2007 года,

полный текст постановления изготовлен 12 декабря 2007 года.

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Афанасьевой Л.В.

судей И.М. Мельникова, А.Л. Фриева

при ведении протокола судебного заседания председательствующим Афанасьевой Л.В.

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда по ул. Вокзальная, 2, г. Ессентуки апелляционную жалобу ответчика – ИФНС России по г. Георгиевск на решение Арбитражного суда Ставропольского края от 17.10.2007г. по делу № А63-8923/2007-С4-37 (судья Д.Ю. Костюков) по заявлению ООО СХП «Александрия» к ИФНС России по г. Георгиевск о признании недействительным решения налогового органа

при участии:

от ООО СХП «Александрия»: Старенков А.М., Еремеева Е.Н.

от ИФНС России по г. Георгиевск: Уразаева В.Р., Тимошенко С.А.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью Сельскохозяйственное предприятие «Александрия» (далее - общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Ставропольского края с заявлением о признании недействительным решения Инспекции ФНС России по г. Георгиевску (далее - налоговый орган, инспекция) от 03.08.2007 № 766 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по ч. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату сумм налога, иного неправильного исчисления налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2006 года, в виде штрафа в размере 103 104 рубля.

Требование мотивировано тем, что налоговым органом нарушена процедура вынесения оспариваемого решения, поскольку материалы налоговой проверки рассмотрены без участия представителя. При вынесении решения налоговым органом неправомерно отнесены суммы в размере 8 592 000 рублей, на которые произведено уменьшение уставного капитала, к внереализационному доходу, что впоследствии привело к доначислению налога и штрафных санкций за не уплату. Также общество считает неправомерным доначисление налога на добавленную стоимость и соответствующих штрафных санкций, поскольку заявитель не является плательщиком данного налога.

Решением Арбитражного суда Ставропольского края от 17.10.2007г. по делу № А63-8923/2007-С4-37 требование Общества с ограниченной ответственностью «Сельскохозяйственное предприятие «Александрия» удовлетворено.

Суд признал недействительным решение Инспекции ФНС России по г.Георгиевску № 03.08.2007г. о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Решил взыскать   с   Инспекции   ФНС   России   по   г. Георгиевску   в   пользу   ООО «Сельскохозяйственного предприятия «Александрия» 100 рублей в возмещение расходов по государственной пошлине, возвратить     из     федерального     бюджета     Обществу     с     ограниченной ответственностью «Сельскохозяйственное предприятие «Александрия»  государственную пошлину в сумме 1 900 рублей.

Решение суда мотивировано отсутствием в действиях общества признаков налогового правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 122 НК РФ.

Не согласившись с принятым решением, налоговый орган обратился с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда от 17.10.07г. и принять новый судебный акт. По мнению заявителя, судом первой инстанции при вынесении решения неправильно применены нормы материального и процессуального права.

Заявитель считает, что уменьшение уставного капитала обществом было произведено на основании решения участника общества об изменении размера номинальной стоимости долей, а не по требованию действующего законодательства, поскольку согласно представленному налогоплательщиком бухгалтерскому балансу по итогам 2005 года размер чистых активов составил 16 млн. 408 тыс. руб. Таким образом, обязанности по уменьшению размера уставного капитала до 4 млн. рублей в 2006 году у ООО СХП «Александрия» не было.

Поясняет, что порядок налогообложения операций по уменьшению уставного капитала зависит от того, произошел возврат средств участнику или нет. В бухгалтерском учете ООО СХП «Александрия» по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» отражено уменьшение уставного капитала в размере 21 млн. руб., однако, фактическая выплата участнику причитающегося ему вклада либо кредиторская задолженность общества перед участником по выплате вклада в бухгалтерской учете не отражена. При этом отчуждения имущества, внесенного в качестве вклада в уставный капитал ООО СХП «Александрия» не производилось. Созданная с участием ООО «СХП «Александрия» схема расчетных отношений указывает на то, что само предприятие получило внереализационный доход в сумме, заявленной по результатам камеральной проверки 8 592 000 руб., который подлежит налогообложению по ставке 6%.

Заявитель жалобы считает, что налоговый орган не допустил нарушения установленной процедуры организации и проведения проверки, вынесения решения по ее результатам. Рассмотрение возражений состоялось с соблюдением всех необходимых процессуальных формальностей. Факт коллегиального рассмотрения доводов плательщика на стадии, предшествующей вынесению решения, истцом не оспаривается.

Плательщиком не оспариваются обстоятельства, связанные с получением решения налогового органа о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, далее - решения о привлечении к налоговой ответственности, а также то, что состоявшаяся мотивировка решения о привлечении к налоговой ответственности соотносится с доводами, озвученными в тексте акта налогового органа, то есть материалы дополнительного налогового контроля не умалили значения и факта доказанности ранее установленных актом обстоятельств, свидетельствующих о допущенных ООО «СХП «Александрия» нарушениях действующего законодательства о налогах

Полагает, что в ситуации единообразия подхода к квалификации деяний общества как до, так и после проведения дополнительных мероприятий, факт отсутствия информации у общества о результатах их проведения не может приобрести квалифицирующего значения в споре о признании недействительным ненормативного акта, поскольку подобного рода обстоятельство не сопряжено с нарушением прав и интересов ООО «СХП «Александрия».

В судебном заседании представители Уразаева В.Р., Тимошенко С.А. доводы, изложенные в апелляционной жалобе, поддержали.

ООО «СХП «Александрия» представило письменный отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит решение суда от 17.10.2007 года оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения. Общество считает, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.

Пояснило, что после проведенной камеральной проверки по корректирующей декларации налоговым органом каких-либо претензий ООО СХП «Александрия» предъявлено не было. Инспекция ФНС России по г. Георгиевску отнесла сумму в 8 592 000 рублей, на которую был уменьшен уставный капитал, на внереализационные доходы ООО СХП «Александрия» в соответствии с п. 16 ст. 250 НК РФ.

По мнению общества, только после получения необходимых документов подтверждающих отказ участников организации от возврата стоимости соответствующей части вкладов, можно было делать вывод о том, что ООО СХП «Александрия» получило внереализационный доход от уменьшения уставного капитала, и то при условии, что ООО СХП «Александрия» действительно извлекло доход, а не уменьшило уставный капитал в соответствии с требованиями Закона.

Заявитель считает, что налоговый орган не мог предоставить суду, в качестве доказательства извлечения ООО СХП «Александрия» внереализационного дохода отказ ООО «Южрегионкомплект» - соучредителя общества - от возврата стоимости соответствующей части вкладов, поскольку ООО «Южрегионкомплект» решение об отказе от возврата стоимости соответствующей части вклада при уменьшении уставного капитала ООО СХП «Александрия» не принимало.

Полагает, что инспекция не имела права относить сумму в 8 592 000 рублей к внереализационным доходам и требовать от ООО СХП «Александрия» уплаты недоимки по налогам, поскольку уставный капитал уменьшен на сумму 8 592 000 рублей и приведен в соответствие со стоимостью чистых активов в соответствии с требованиями ст. 20 Федерального Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

По мнению заявителя, в нарушение налогового законодательства и других нормативных правовых норм налоговым органом было принято решение о привлечении ООО СХП «Александрия» к налоговой ответственности без рассмотрения материалов дополнительной налоговой проверки и без привлечения к участию в рассмотрении ООО СХП «Александрия».

Считает, что ссылка инспекции на Постановление Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 года № 5 о том, что нарушение должностным лицом налогового органа требований ст. 101 НК РФ не влечет безусловного признания судом решения налогового органа недействительным не состоятельна, поскольку названное постановление принято в 2001г. и применительно к старой редакции ст. 101 НК РФ.

Общество указывает, что Инспекция ФНС России по г. Георгиевску не имела права взыскивать с ООО СХП «Александрия» недоимку по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2006 года, поскольку общество находилось на специальном режиме налогообложения и являлось плательщиком единого сельскохозяйственного налога. Поясняет, что в соответствии со ст. 346.1 НК РФ общество не признается налогоплательщиком налога на добавленную стоимость и соответственно не отчитывалось за исчисление и уплату налога на добавленную стоимость и не уплачивало налог на добавленную стоимость.

В судебном заседании представители Старенков А.М., Еремеева Е.Н. доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, поддержали. Пояснили, что уставный капитал был оплачен полностью, убыток возник вследствие стихийного бедствия, превышение размера уставного капитала над стоимостью чистых активов подтверждено балансом, отказа ООО «Южрегионкомплект» - соучредителя общества - от возврата стоимости соответствующей части вкладов не имелось. Представили главную книгу к балансу на 31.12.2006г., с копией для приобщения к материалам дела.

Представители налогового органа не возражали против приобщения копии главной книги.

Судом обозрена главная книга, ее копия приобщена к материалам дела.

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд, проверив законность и обоснованность принятого по делу решения в соответствии с главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, возражений на нее, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, установил следующее.

Из материалов дела усматривается.

ООО СХП «Александрия» состоит на налоговом учете ИФНС РФ по г.Георгиевску.

Согласно пункту 4 Устава ООО СХП «Александрия» от 18.08.2003 (т. 1 л.д.48-57) первоначально участниками общества являлись: ООО «Южрегионкомплект» с размером доли 98%, номинальной стоимостью 9 800 рублей и количеством голосов – 49 и СПК колхоз «Александрийский» с размером доли 2%, номинальной стоимостью 200 рублей и количеством голосов - 1.

В соответствии с протоколом № 3 от 31.08.2003г. общего собрания учредителей ООО «Южрегионкомплект» (т. 1 л.д. 59) изменен состав участников ООО СХП «Александрия» путем включения из него СПК колхоз «Александрийский», увеличен уставной капитал ООО СХП «Александрия» до 25 млн. рублей и определена номинальная стоимость доли ООО «Южрегионкомплект» в уставном капитале ООО СХП «Александрия» в размере 25 млн. рублей - 100% вклада. На данном основании внесены изменения и дополнения в устав ООО СХП «Александрия» (т. 1 л.д.58).

В 2005 году общество находилось на специальном режиме налогообложения, с 2006 года организация осуществляла деятельность, подпадающую под уплату единого   сельскохозяйственного налога, в соответствии с главой 26.1 Налогового Кодекса Российской Федерации «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (Единый сельскохозяйственный налог)».

В соответствии с заявлением от 15.12.2005г. общество уведомило налоговый орган о переходе на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (т. 1 л.д. 60-61).

В соответствии с решением № 1 от 15.10.2006г. генеральный директор общества, уполномоченный от имени учредителя ООО «Южрегионкомплект» на принятие решения, на основании протокола общего собрания № 3 от 15.10.2006г. решил уменьшить уставный капитал общества на 21 млн. рублей, определить размер уставного капитала общества, состоящего из 4 долей номинальной стоимостью 1 млн. рублей каждая, равным 4 млн. рублей, внести изменения в учредительные документы общества, утвердить изменения в учредительных документах, зарегистрировать изменения в установленном законом порядке (т. 1 л.д. 74-75).

В соответствии с решением № 2 от 26.10.2006г. генеральный директор общества, уполномоченный от имени учредителя ООО «Южрегионкомплект» на принятие решения, на основании протокола общего внеочередного собрания № 4 от 26.10.2006г. решил уменьшить уставный капитал общества на 21 млн. рублей, уменьшить уставный капитал до величины номинальной стоимости чистых активов по состоянию на 01.01.2006г. на 8 млн. 592 тыс. рублей, корректировки сумм превышения текущих расходов общества над доходами от производства и реализации сельскохозяйственной продукции по состоянию на 01.01.2005г. на сумму 12 млн. 408 тыс. руб. (т.1 л.д.76-77).

27.03.2007г. общество представило в инспекцию налоговую декларацию по единому сельскохозяйственному налогу за 2006 год, согласно которой подлежит уплате налог в сумме 11 871 рублей (т. 1 л.д. 62-65).

На основании пункта 1 статьи 346.6 Налогового Кодекса Российской Федерации налогооблагаемой базой для исчисления ЕСХН признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

По данным налогоплательщика сумма доходов за налоговый период 2006 года, учитываемых при определении налоговой базы по ЕСХН по налоговой декларации, представленной в налоговый орган составила 39 779 820 рублей, сумма расходов за налоговый период, учитываемых при определении налоговой базы по ЕСХН составила 37 463 090 рублей, налоговая база по данным