Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.05.2011 по делу n А20-1006/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ШЕСТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Именем Российской Федерации

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Ессентуки                                                                                  Дело № А20-1006/2010

         12 мая 2011 

Резолютивная часть объявлена 11 мая 2011 года

Постановление в полном объеме изготовлено 12 мая 2011 года

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего Афанасьевой Л.В.

Судей: Мельникова И.М. Марченко О.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания

Замуруевой Е.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ООО «Россы» на решение Арбитражного суда Кабардино-Балкарской Республики от 11.08.2010 по делу №А20-1006/2010 по заявлению ООО «Россы» к Межрайонной инспекции ФНС России №4 по Кабардино-Балкарской Республике о признании недействительным ненормативного акта (судья Пономарев С.М.),

при участии в судебном заседании:

от общества с ограниченной ответственностью «Россы» - Кулова Л.Р. доверенность в материалах дела;

от Межрайонной инспекции ФНС России № 4 по Кабардино-Балкарской Республике – Гиря Р.М. доверенность в материалах дела.

УСТАНОВИЛ:

ООО «Россы» (далее - общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Кабардино-Балкарской Республике (далее - налоговая инспекция, налоговый орган) от 17.11.2009 № 367.

Решением от 11.08.2010 (судья Пономарев С.М.) в удовлетворении заявленных требований отказано. Судебный акт мотивирован тем, что у общества отсутствовали основания для применения налоговых вычетов по НДС по сделкам с ООО «АльянсГрупп», поскольку представленные документы содержат недостоверную информацию. Общество не проявило должной осмотрительности в выборе контрагента. Кроме того, общество неправомерно не исчислило НДС с авансовых платежей.

Постановлением апелляционной инстанции от 10.11.2010 отменено решение суда от 11.08.2010 в части отказа в признании недействительным оспариваемого решения в части начисления 4 047 078 рублей НДС, 809 415 рублей 06 копеек штрафа и соответствующей пени, признано недействительным оспариваемое решение в указанной части.   Суд  апелляционной  инстанции  пришел   к выводу о   соблюдении  условий предоставления налогового вычета по ООО «АльянсГрупп» и прекратил производство по апелляционной жалобе в остальной части.

Постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 17.02.2011 по делу № А20-1006/2010 постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.11.2010 по делу № А20-1006/2010 отменено, дело направлено на новое рассмотрение в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд.

При новом рассмотрении общество уточнило апелляционную жалобу, просило отменить решение суда от 11.08.2010 и признать недействительным решение МР ИФНС РФ №; по КБР № 367 в части доначисления НДС в сумме 3 767 294 руб., соответствующих пеней и штрафов. Считает, что налоговая инспекция неправомерно отказала в применении налоговых вычетов по операциям приобретения товаров у ООО «Альянс Групп», о ликвидации юридического лица им не было известно, недобросовестные действия третьих лиц не являются основанием для отказа в праве на  налоговый вычет. Общество отказалось от оспаривания решения налоговой инспекции в отношении начисления НДС с авансов и просило производство по апелляционной жалобе в этой части прекратить.

В судебном заседании представитель общества с ограниченной ответственностью «Россы» - Кулова Л.Р. поддержал доводы изложенные в уточненной апелляционной жалобе.

Налоговая инспекция в отзыве на апелляционную жалобу просила отказать в удовлетворении апелляционной жалобы, решение суда оставить без изменения как законное и обоснованное.

В судебном заседании представитель Межрайонной инспекции ФНС России № 4 по Кабардино-Балкарской Республике Гиря Р.М. поддержал доводы изложенные в отзыве на апелляционную жалобу.

 С учетом мнения сторон решение суда первой инстанции проверяется в части отказа в удовлетворении требования общества о признании недействительным решения МР ИФНС РФ №; по КБР № 367 в части доначисления НДС в сумме 3 767 294 руб., соответствующих пеней и штрафов.

Выслушав представителей лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, оценив доводы жалобы и проверив законность судебного акта в порядке, установленном  главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд пришел к выводу, что решение Арбитражного суда Кабардино-Балкарской Республики от 11.08.2010 подлежит  оставлению без изменения в проверяемой части, апелляционная жалоба без удовлетворения.

Из материалов дела усматривается.

Налоговая инспекция провела выездную налоговую проверку общества по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2008 по 31.12.2008. По результатам проверки составлен акт №15 от 06.10.2009 (том 1 л.д. 14-26)

Общество представило возражения на акт выездной налоговой проверки от 06.10.2009 (том 1 л.д.27-31).

Общество уведомлено о рассмотрении материалов проверки, что подтверждено распиской представителя (том 1 л.д. 130) и это обстоятельство не оспаривается.

17.11.2009 по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки и возражений общества в отсутствие представителя общества, вынесено решение № 367 от 17.11.2009 о доначислении налога на добавленную стоимость   в сумме 4 275 892 руб., пени в сумме 762 408 руб., штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату (неполную уплату) НДС - в размере 854 823 руб. (том 1 л.д. 32-42).

Общество  направило апелляционную жалобу (том 1 л.д.43-47).

Управлением ФНС России по КБР по итогам рассмотрения жалобы ООО «Россы» принято решение № 10-АП от 03.02.2010 оставить жалобу без удовлетворения (том 1 л.д.106-116).

01.04.2010 общество обратилось в суд с настоящим заявлением.

Согласно пункту 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные этой статьей налоговые вычеты.

Пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, приобретаемых для перепродажи.

В силу пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов­фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

По смыслу указанных норм для получения права на вычеты по НДС необходимо подтверждение фактического предъявления налога, включенного в стоимость товара (работы, услуги); оприходование данного товара (работы, услуги); приобретаемые товары (работы, услуги) должны предназначаться для производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектом налогообложения; наличие счета-фактуры, выставленного в соответствии со статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Поскольку возмещение налогоплательщику уплаченного им поставщику НДС производится в размере положительной разницы между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленного им по операциям, признаваемым объектом налогообложения, налоговый орган вправе отказать в возмещении налога на сумму вычетов, не подтвержденных надлежащими документами. Документы в совокупности должны с достоверностью подтверждать реальность операций, с которыми Налоговый кодекс Российской Федерации связывает право налогоплательщика на применение налоговых вычетов.

Установление в ходе судебного заседания факта недобросовестности налогоплательщика влечет отказ в удовлетворении требований о возмещении уплаченного НДС. В соответствии с правилами судопроизводства доказывание данного факта является обязанностью налогового органа.

Основанием для доначислений по НДС послужили следующие основания: - отказ в предоставлении налоговых вычетов по операциям приобретения товарно-материальных ценностей у ООО «АльянсГрупп», поскольку оно 19.01.2008 снято с налогового   учета   на   основании   Федерального   закона   №   83-ФЗ,   не   обладает правоспособностью, сведения о нем отсутствуют в ЕГРЮЛ;

Согласно представленной ИФНС России № 33 по г. Москве информации (письмо от 28.07.2009 № 23-22/11616дсп@) ООО «АльянсГрупп» отсутствует на контролируемой налоговым органом территории, дело снято с налогового учета 19.01.2008 на основании Федерального закона № 83- ФЗ, с момента постановки на учет бухгалтерская и налоговая отчетность не представлялась.

Сообщением от 07.07.2010 №23-22/09913 дсп@ ИФНС №33 по г. Москве подтвердила снятие ООО «АльянсГрупп» с налогового учета 19.01.2008.

В соответствии с выпиской из Единого государственного реестра юридических лиц от 21.05.2010 №1228945, выданной Межрайонной ФНС №46 по г. Москве правоспособность ООО «АльянсГрупп» прекращена в связи с исключением из реестра с 19.01.2008.

Федеральный закон от 02.07.2005 № 83-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" и в статью 49 Гражданского кодекса Российской Федерации» предусмотрел процедуру внесудебного исключения недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ по решению налогового органа. Данным Законом введена административная процедура исключения недействующих юридических лиц из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа, минуя судебный порядок.

В соответствии со статьей 21.1 Закона о регистрации юридическое лицо, которое в течение последних двенадцати месяцев, предшествующих моменту принятия регистрирующим органом соответствующего решения, не представляло документы отчетности, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, и не осуществляло операций хотя бы по одному банковскому счету, признается фактически прекратившим свою деятельность. Такое юридическое лицо может быть исключено из государственного реестра юридических лиц в порядке, предусмотренном Законом о регистрации, то есть по решению регистрирующего органа.

В пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.12.2006 № 67 «О некоторых вопросах практики применения положений законодательства о банкротстве отсутствующих должников и прекращении недействующих юридических лиц» разъяснил, что при применении положений статьи 21.1   Закона  о   регистрации   судам  необходимо   учитывать,   что   процедура исключения недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ является специальным основанием прекращения юридического лица, не связанным с его ликвидацией.

Правоспособность юридического лица возникает в момент его создания и прекращается в момент внесения записи о его исключении из единого государственного реестра юридических лиц (пункт 3 статьи 49 части первой Гражданского кодекса Российской Федерации). В материалах дела отсутствуют доказательства, свидетельствующие о несоблюдении порядка исключения ООО  «АльянсГрупп» из ЕГРЮЛ.

Пункт 3 статьи 82 Кодекса, не отменяя действие прав и гарантий, предоставленных налогоплательщикам в рамках проведения мероприятий налогового контроля, предусматривает возможность обмена информацией между органами внутренних дел и налоговыми органами, что не может рассматриваться как нарушающее конституционные права налогоплательщика (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 29.01.2009 № 1-О-О).

Кодекс предусматривает использование налоговыми органами при проверках сведений о деятельности налогоплательщика, не ограничивая источники их получения. Поэтому налоговые органы вправе запрашивать у компетентных государственных органов информацию, соответствующую профилю возложенных на них задач, и использовать полученные сведения при принятии решений по результатам проверок и доказывании правомерности своей позиции в суде.

Подобная информация должна оцениваться судом по правилам оценки доказательств с учетом ее значимости для разрешения спора, а также своевременности и адекватности предпринятых налоговым органом мер в целях ее получения.

Счета-фактуры составлены от имени несуществующего (исключенного из ЕГРЮЛ) лица, содержат недостоверную информацию, не могут являться основанием для применения вычета по НДС. Такое предприятие с момента его исключения из ЕГРЮЛ не может являться юридическим лицом. Принимая во внимание названные обстоятельства и учитывая наличную форму оплаты с применением незарегистрированной контрольно-кассовой техники отсутствуют достоверные доказательства приобретения товаров именно у ООО «АльянсГрупп» в результате реальной хозяйственной деятельности последнего. Является правильным вывод суда первой инстанции о том, что общество не проявило должной степени осмотрительности при выборе контрагента. Общество в дополнении к апелляционной жалобе пояснило, что после заключения договора в 2007 году не отслеживало деятельность контрагента.

В Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» указано, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием