Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.02.2011 по делу n А63-3430/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Изменить решение суда в части и принять новый с/а

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд

Именем Российской Федерации

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Ессентуки                                                                          Дело №А63-3430/10

                                                                                               Рег. №16АП-2747/10(1)

09 февраля 2011 года объявлена резолютивная часть постановления.

14 февраля 2011 года постановление изготовлено в полном объеме. 

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующий Цигельников И.А., судьи: Афанасьева Л.В., Семенов М.У., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Алексановым А.Ш., рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу УФНС России по Ставропольскому краю на решение Арбитражного суда Ставропольского края от 10.09.2010 по делу №А63-3430/10 (судья Русанова В.Г.),

при участии:

от УФНС России по Ставропольскому краю – Паршикова Е.Б. (доверенность от 14.05.2010), Босаков В.Н. (доверенность от 20.04.2010), Куракин Е.Б. (доверенность от 01.11.2010);

от ООО «Ставропольрегионгаз» (ИНН: 2635048440, ОГРН: 1022601943814) - Гаврилов П.А. (доверенность от 11.01.2011),

УСТАНОВИЛ:

ООО «Ставропольрегионгаз» (далее – общество) обратилось в Арбитражный суд Ставропольского края с заявлением к УФНС России по Ставропольскому краю (далее – управление) о признании недействительным решения от 21.01.2010 №1 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на добавленную стоимость (далее – НДС) в сумме 43743027 руб., начисления пени за несвоевременную уплату НДС в сумме 56968490 руб., доначисления налога на имущество в сумме 110470 руб., начисления пени за несвоевременную уплату налога на имущество в сумме 86746 руб., уменьшения убытков при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в сумме 4465147 руб., обязания внести исправления в документы бухгалтерского и налогового учета в оспариваемой части.

Решением суда от 10.09.2010 требования общества удовлетворены.

Управление обжаловало решение суда в апелляционном порядке, просит решение отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований общества.

В обоснование своих требований управление указало, что хозяйственные операции общества по приобретению газораспределительных сетей носили формальный характер и не были обусловлены разумными целями делового характера, а их совершение преследовало в качестве основной цели получение налоговой выгоды посредством осуществления обществом налоговых вычетов по НДС на сумму 43994017 руб. В дополнениях к жалобе управление указало, что общество неправомерно учитывало газораспределительные сети на счете бухгалтерского учета 41 «Товары для продажи» и не включало его в налогооблагаемую базу по налогу на имущество организаций, поскольку газораспределительные сети использовались обществом в хозяйственной деятельности в качестве объекта основных средств. Управление считает, неправомерным отнесение обществом во внереализационные расходы суммы дебиторской задолженности, относящейся к предыдущим налоговым периодам.

В отзыве и в дополнениях к ней общество апелляционную жалобу не признало, поддержало выводы суда первой инстанции.

В судебном заседании представители управления и общества поддержали доводы изложенные в апелляционной жалобе и в отзыве на жалобу.

Арбитражный суд апелляционной инстанции в соответствии с требованиями #M12293 0 901821334 1265885411 7716944 1376109634 567009903 100790 3764586642 2285564532 2104396949ст. ст. 268 – 271#S#M12293 1 901821334 1265885411 7716946 2728605473 567009903 100790 4294967294 3764582560 40394781 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации#S, проверив законность принятого решения и правильность применения норм материального и процессуального права,  изучив и оценив в совокупности все материалы дела, считает, что апелляционная жалоба подлежит частичному удовлетворению по следующим основаниям.

   Как видно из материалов дела, управлением была проведена повторная выездная налоговая проверка общества за период деятельности с 01.01.2005 по 31.12.2006, по результатам которой составлен акт от 21.09.2009 № 08-34/5.

   По итогам рассмотрения материалов повторной выездной налоговой проверки управлением вынесено решение от 21.01.2010 №1 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, которым управление доначислило обществу 43743027 руб. НДС, 110470 руб. налога на имущество, начислив на указанные суммы недоимки пени, в том числе за несвоевременную уплату НДС в размере 6968490 рублей. Кроме того, обществу предложено уменьшить убытки при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в 2005 году на сумму 4460571 руб., в 2006 году на сумму 4396 руб.

   Решением ФНС России от 19.03.2010 № 9-2-08/0123 решение управления от 21.01.2010 №1 изменено в части налога на прибыль в отношении контрагента ООО «Олэл» и налога на имущество по эпизоду продажи здания ООО «Артекс-Юг», в остальной части решение управления утверждено.

В соответствии со статьями 137 и 138 Налогового кодекса РФ общество обратилось в арбитражный суд с настоящими требованиями.

         Удовлетворяя требования общества, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

         Как установил суд и подтверждается материалами дела, между обществом и ООО ТД «Энергоресурс» заключены договоры купли-продажи газораспределительных сетей: № 23/12-01/КП/49-9-0377/30.12.2005 от 23.12.2005, № 23/12-02/КП/49-9-0378/30.12.2005 от 23.12.2005, № 23/12-03/КП/49-9-0385/30.12.2005 от 23.12.2005, № 23/12-04КП/49-9-0379/30.12.2005 от 23.12.2005, № 23/12-05/КП/49-9-0384/30.12.2005 от 23.12.2005, № 26/12-01/49-9-0380/30.12.2005 от 23.12.2005, № 26/12-02/49-9-0386/30.12.2005 от 23.12.2005 (с соглашением № 49-00-9-0207/07.11.06 от 07.11.2006), №26/12-03/49-9-0383/30.12.2005 от 23.12.2005, № 26/12-04/49-9-0381/30.12.2005 от 23.12.2005 (с соглашением № 49-00-9-0209/07.11.06 от 07.11.2006), № 26/12-05/49-9-0382/30.12.2005 от 23.12.2005, № 15/03-01/КП/49-00-9-0040/22.03.2006 от 15.03.2006, № 15/03-02/КП/49-00-9-0041/22.03.2006 от 15.03.2006, № 15/03-03/КП/49-00-9-0042/22.03.2006 от 15.03.2006, № 15/03-04/КП/49-00-9-0043/22.03.2006 от 15.03.2006, № 49-00-9-0243/05.12.2006 от 05.12.2006, № 49-00-9-0252/25.12.2006 от 25.12.2006, во исполнение условий по которым ООО ТД «Энергоресурс» передал в собственность общества распределительные газопроводы среднего давления протяженностью 68858,8 метров, распределительные газопроводы низкого давления протяженностью 247555,74 метра, распределительные газопроводы высокого давления протяженностью 1849,8 метров, подводящий газопровод высокого давления протяженностью 84604,1 метра, подводящий газопровод низкого давления протяженностью 1875,05 метра, ГРП в количестве 16 штук, ШРП в количестве 113 штук, оборудование замерного узла в количестве 1 штуки, оборудование станции кадотной защиты в количестве 7 штук, СКЗ в количестве 2 штук. Всего на сумму 294218434 рубля, в том числе НДС 44880777 рублей.

         Первоначальными собственниками различных участков газораспределительных сетей являлись: СПК колхоз-племзавод «Россия», Колхоз-племзавод им. Ленина, СПК «Правда», СПК колхоз-племзавод «Путь Ленина», ООО «МинводыПромКом», ООО «Предприятие спецработ», ОАО «Минераловодские городские коммуникации», СПК-СХА «Белокопанское», Колхоз «Орловский».

         Указанные организации реализовали принадлежащие им участки газораспределительных сетей ООО «Латона» и ООО «ЕвроТекс».

         ООО «ТД Энергоресурс» приобрело газораспределительные сети, реализованные обществу у ООО «Риком-Про». Факт исполнения договоров и передачи имущества подтвержден составленными в двухстороннем порядке актами приема-передачи имущества (т. 23, л.д. 374).

         В адрес общества поставщиком (ООО «ТД Энергоресурс») выставлены счета-фактуры от 30.12.2005 №№ 00000035 - 00000044, от 22.03.2006 №№ 00000001 - 00000004, №№ 00000011-00000012, №№ 00000019-00000020. 

         Переход права собственности от продавца покупателю подтвержден товарными накладными от 30.12.2005 №№ 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, от 22.03.2006 №№ 1, 2, 3, 4, от 13.11.2006 №№ 6, 7, от 05.12.2006  №№ 12, 13. (т. 23, л.д. 7-70).

         Приобретенные обществом газораспределительные сети учтены и оприходованы в декабре 2005 года в сумме 207268775 рублей, в марте 2006 года в сумме 605928 рублей, в ноябре 2006 года в сумме 6320830 рублей, в декабре 2006 года в сумме 35142122 рублей в качестве товара на счете 41.49 «Прочие товары», на счет 60.11 «Расчеты с внешними поставщиками» (т. 21, л.д. 95-108).

         Оплата за поставленные газораспределительные сети произведена путем переуступкой долгов в сумме 269185901 рубля.

         Обществом в счет оплаты за поставленные газораспределительные сети с ООО ТД «Энергоресурс» составлены договоры об уступке права требования: № 22/12-01/У/49-7-0070 от 26.12.2005, № 23/12-01У/49-7-0071 от 26.12.2005, № 23/12-02/У/49-7-0072 от 26.12.2005, № 23/12-03/У/49-7-0073 от 26.12.2005, № 23/12-04/У/49-7-0074 от 26.12.2005, №23/12-05/У/49-7-0075 от 26.12.2005, № 23/12-05/У/49-7-0076 от 26.12.2005, № 23/12-07/У/49-7-0077 от 26.12.2005, № 26/12-01У/49-7-0078 от 26.12.2005, № 26/12-02/У/49-7-0079 от 26.12.2005, № 26/12-03/У/49-7-0080 от 26.12.2005, № 26/12-04/У/49-7-0081 от 26.12.2005, № 26/12-05/У/49-7-0082 от 26.12.2005, № 26/12-06/У/49-7-0083 от 26.12.2005, № 26/12-07/У/49-7-0084 от 26.12.2005, № 27/12-01/У/49-7-0085 от 27.12.2005, №27/12-02/У/49-7-0086 от 27.12.2005, № 27/12-03/У/49-7-0087 от 27.12.2005, № 27/12-04/У/49-7-0088 от 27.12.2005, № 27/12-05/У/49-7-0089 от 27.12.2005, № 27/12-06/У/49-7-0090 от 27.12.2005, № 28/12-01/У/49-7-0092 от 28.12.2005, № 28/12-02/У/49-7-0093 от 28.12.2005, № 28/12-03/У/49-7-0094 от 28.12.2005, № 28/12-05/У/49-7-0096 от 28.12.2005,   № 49-00-7-68655 от 15.12.2006, № 49-00-7-68656 от 15.12.2006, № 49-00-7-68667 от 20.12.2006,  № 49-00-7-68668 от 20.12.2006, № 49-00-7-68669 от 20.12.2006,  № 49-00-7-68670 от 20.12.2006, № 49-00-7-68671 от 20.12.2006, № 49-00-7-68672 от 20.12.2006. Общество в адрес своих контрагентов-дебиторов направило уведомления о состоявшейся уступке права требования (т. 6, л.д. 132-201), отразив операции по уступке прав требования по указанным договорам на счете 76.94 «Контрагенты» (т. 6, л.д. 37-87).

         На основании указанных выше договоров в счет оплаты за реализованное имущество ООО ТД «Энергоресурс» была передана дебиторская задолженность, возникшая у общества перед ООО «ТрансКомплект» (по договору № 55/49-7-0002 от 20.02.2004), ООО «АрЭнДи» (по договорам № 21/49-7-0003С от 14.02.2003, № 49-7-0908 от 22.10.2002), ООО «Гаврош» (по договору № 49-7-0032 от 08.04.2004), ООО «Гефест-Ойл» (по договору № 2/49-7-0021С от 01.08.2003), ООО «Интер-бизнес» (по договору 49-7-0039 от 01.07.2004), ООО «Монолит Интел» (по договорам № 0103-03/49-7-0011С от 06.03.2003, № 49-7-0550 от 01.08.2003), ООО «Октаган» (по договору № 49-7-0227 от 29.10.2002), ООО «Регионинвест» (по договору № 49-7-0036 от 17.05.2004), ООО «Росэнергосбыт» (по договору № 110/49-7-0001С от 04.01.2003), ООО «Спектрум-Инвест» (по договорам № 27/49-7-0013С от 10.04.2003, № 29/49-7-0016С от 16.04.2003, № 56/49-7-0019С от 05.05.2003), ООО «Стройиндустрия-2000» (по договорам № 10/49-7-0009С от 11.02.2003, № 36/49-7-0009С от 06.03.2003, № 49-7-0015 от 27.01.2003), ООО «Технополис» (по договорам №07/02-11/49-7-0015С от 11.04.2003, № 07/02-12/49-7-0007 от 06.03.2003), ООО «Югстройкомплект» (по договору № 17/02 от 21.02.2002), ООО «Южрегионкомплект» (по договорам № 36/07 от 01.07.2002, № 49-7-0053 от 31.05.2002, № 2 от 10.04.2003, № 18 от 29.01.2003, № 05/02-01/49-7-0010С от 06.03.2003, № 1849-7-0049/1 от 01.08.2003), ООО «Регионинвест» (по договору № 49-7-0049/04 от 20.08.2004), ООО «Технострой» (по договору № 49-2-0001/25.01.05 от 25.01.2005), ООО «Алан-Рос» (по договору № 49-2-0003 от 30.08.2004), ООО «Артекс-Юг» (по договору № 49-9-0362/27.12.05 от 27.12.2005), ООО «Ставрополькартон» (по договорам № 49-9-0159/23.09.05 от 23.09.2005, № 49-9-0160/23.09.05 от 23.09.2005, № 49-9-0161/23.09.05 от 23.09.2005, № 49-9-0162/23.09.05 от 23.09.2005, № 49-9-0163/23.09.05 от 23.09.2005). К материалам дела в подтверждение фактов реального исполнения договоров с контрагентами-дебиторами приобщены акты приема-передачи от контрагентов-дебиторов поставленного обществом товара (т.6, л.д. 89-131).

         Приобретенное у ООО ТД «Энергоресурс» имущество было реализовано обществом по договорам купли-продажи № 49-00-9-0288/30 от 30.11.2007, № 49-00-9-0287/30.11.07 от 30.11.2007, № 49-00-9-0286/30.11.07 от 30.11.2007 ООО «Газпромрегионгаз» на сумму 552488114 рублей, в том числе НДС 84277848 рублей. Сумму НДС по сделкам по реализации газораспределительных сетей ООО «Газпромрегионгаз» общество отразило в своей налоговой и бухгалтерской отчетности, исчислило к уплате в налоговой декларации по НДС, уплатив в бюджет сумму исчисленного налога (т. 16, л.д. 36-111).

         В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные этой статьей налоговые вычеты.

         Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 Кодекса и при наличии соответствующих первичных документов.

Из приведенных норм следует, что для предъявления к вычету сумм НДС, уплаченного поставщикам при приобретении товаров (работ, услуг), налогоплательщику необходимо подтвердить соответствующими документами факты приобретения товаров для осуществления операций, облагаемых НДС и принятия этого товара на учет.