Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.02.2011 по делу n А22-197/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ШЕСТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Именем Российской Федерации

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Ессентуки                                                                                  Дело № А22-197/2010

10 февраля 2011 г.

Резолютивная часть объявлена 09.02.2011 г.

Постановление в полном объеме изготовлено 10.02.2011 г.

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего Семенова М.У.

Судей Афанасьевой Л.В. Цигельникова И.А.

            при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Замуруевой Е.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции ФНС России по г. Элиста на решение Арбитражного суда Республики Калмыкия от 28.10.2010 г.  по делу № А22-197/2010 по заявлению Закрытого акционерного общества «КалмТатнефть» к инспекции ФНС России по г. Элиста, третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора на стороне ответчика - Управление ФНС России по Республике Калмыкия о признании незаконными (недействительными); решения № 362 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 26.11.2009 и решения № 594 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, от 26.11.2009 (судья Сангаджиева К.В.)

при участии

от ЗАО "КалмТатнефть": Махмутова К.А. по доверенности № 01/ю от 11.01.11 г., Хабибуллин И.Н. по доверенности № 02/ю от 11.01.11 г.

У С Т А Н О В И Л:

Закрытое акционерное общество «КалмТатнефть» (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Калмыкия  к инспекции Федеральной налоговой службы   по городу Элисте (далее - налоговая инспекция) с заявлением о признании решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 26.11.2009 № 362, решения об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению от 26.11.2009 № 594 - недействительными.

Решением Арбитражного суда Республики Калмыкия от 28.10.2010 заявление общества удовлетворено. Признаны недействительными решение налоговой инспекции № 362 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 26.11.2009 и решение налоговой инспекции от 26.11.2009  № 594 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

 Решение мотивировано тем, что обществом соблюдены требования НК РФ по применению налоговых вычетов по НДС. Суд пришел к выводу, что использование заемных средств в расчетах и убыточность предприятия не повлияли на возможность применения налоговых вычетов.

Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Элисте подала апелляционную жалобу, в которой просит решение суда отменить, ссылаясь на то, что суд не полностью выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, выводы суда не соответствуют обстоятельствам и материалам дела.

Указывает, что из представленных документов невозможно определить, какие работы выполнялись контрагентами ОАО «Татнефть» им. В.Д.Шашина», ООО «ТНГ-групп», ЗАО «Энерджи Консалтинг-Аудит», так как перечень работ и услуг не представлен. Общество не осуществляло деятельность, поскольку три лицензии аннулированы. ЗАО «КалмТатнефть» и ОАО «Татнефть» им. В.Д.Шашина» являются взаимозависимыми (аффилированными лицами); общество осуществляет деятельность за счет заемных средств, предоставленных аффилированным лицом, их оплата не производится. Общество является убыточным предприятием., целью общества является получение необоснованной налоговой выгоды, что в соответствии с постановлением Пленума ВАС РФ от12.10.2006 № 53 является основанием для отказа в возмещении НДС.

Инспекция Федеральной налоговой службы   по городу Элисте заявила ходатайство о рассмотрении жалобы в отсутствие их представителей.

Управление Федеральной налоговой службы по Республике Калмыкия поддержало доводы апелляционной жалобы и ходатайствовало о рассмотрении дела без участия их представителя.

Суд удовлетворил ходатайства налоговой инспекции и управления.

Общество представило отзыв, в котором просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения. Считает, что все условия применения налогового вычета по НДС соблюдены, действий, направленных на необоснованное получение налоговой выгоды, не совершено.

Представители ЗАО "КалмТатнефть" Махмутова К.А., Хабибуллин И.Н. в судебном заседании доводы апелляционной жалобы поддержали. Ходатайствовали о приобщении сведений о продлении договоров займа, баланса, сведений о представлении отчетов, представленных в опровержение доводов апелляционной жалобы. Пояснили также, что досудебный порядок обжалования соблюден, в жалобе, направленной в УФНС выражали несогласие с двумя решениями налоговой инспекции  № 362 и № 594 о необоснованном отказе в возмещении НДС.

На основании статей 262, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации апелляционный суд удовлетворил ходатайства.

В судебном заседании объявлялись перерывы, информация о которых размещена на сайте суда.

Изучив материалы дела, оценив доводы жалобы и проверив законность судебного акта в порядке, установленном  главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд пришел к выводу, что решение  Арбитражного суда Республики Калмыкия от 28 октября 2010  подлежит  оставлению без изменения.

Из материалов дела усматривается.

Закрытое акционерное общество «КалмТатнефть» зарегистрировано Комитетом Республики Калмыкия по делам РСПД 30.05.2000 №Э-2094 за государственным. регистрационным номером 1020800745888 и состоит на налоговом учете в ИФНС г. Элиста.

Пунктом 2.2 Устава ЗАО «КалмТатнефть» предусмотрено, что предметом деятельности является поиск, разведка и освоение нефтяных и газовых месторождений, добыча нефти, газа и сопутствующих компонентов на основе передовых технологий в области бурения, капитального и подземного ремонта, стимуляции, промыслово-геофизических и гидродинамических исследований скважин, обустройства месторождений, переработка и реализации нефти и продуктов ее переработки.

Из материалов дела следует, что 20.07.2009 обществом представлена в налоговую инспекцию уточненная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 2 кв. 2009.

В декларации общество указало сумму НДС с реализации в размере 36 342 руб., сумму НДС к вычету - в размере 1 111 064 руб., к возмещению из бюджета сумма НДС составила 1 074 722 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки указанной налоговой декларации налоговой инспекцией составлен акт камеральной налоговой проверки от 26.10.2009 № 5295 (том 1 л.д. 33-39).

26.11.2009 вынесено решение   № 362 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения на основании статьи 109 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), признано неправомерным заявление к вычету НДС в сумме 1 074 722 рублей, предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского учета (том 1 л.д. 12-16).

26.11.2009 принято решение об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 1 074722 руб.   № 594 (том 1 л.д. 17-21).

Общество с вынесенными решениями не согласилось и обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Калмыкия с апелляционной жалобой   в соответствии со статьями 137, 138 Кодекса (том 1 л.д. 48-52), в котором указывало, что не согласно с выводами, содержащимися в решениях  № 594 от 26.11.2009   об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 1 074722 руб. и №362 от    26.11.2009   об отказе в привлечении к ответственности и считает их не соответствующими НК РФ

Решением Управление от 25.01.2010 апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения, а обжалованное решение - без изменения (том 1 л.д. 23-29).

27.01.2010 общество обратилось в арбитражный суд.

При проверке процедуры принятия оспариваемых решений, предусмотренной статьей 101 НК РФ существенных нарушений не установлено, представитель общества принимал участие в рассмотрении материалов проверки.

Срок обращения в суд, предусмотренный пунктом 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не нарушен, досудебный порядок соблюден.

Согласно пункту 7 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Обжалование этих решений осуществляется в порядке, установленном в статье 101.2 Кодекса, пункт 5 которой предусматривает, что указанные решения могут быть обжалованы в судебном порядке только после обжалования в вышестоящем налоговом органе.

Порядок возмещения налога установлен статьей 176 Кодекса. В соответствии с пунктом 2 данной статьи решение о возмещении соответствующих сумм принимается налоговым органом в течение семи дней со дня окончания камеральной налоговой проверки, если не будут выявлены налоговые правонарушения.

В соответствии с пунктом 3 этой же статьи решение об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость из бюджета принимается одновременно с решением о привлечении или об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности по результатам рассмотрения материалов камеральной проверки, возможность принятия отдельного решения об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость вне процедуры рассмотрения акта по факту обнаружения налогового правонарушения не предусмотрена.

Таким образом, требование процессуального законодательства об обязательном соблюдении досудебного порядка обжалования решения инспекции, установленного статьей 101.2 Кодекса, распространяется на решение инспекции и в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость (Определение ВАС РФ от 27.12.2010 N ВАС-17149/10 по делу N А53-3534/2010, постановление ФАС СКО от 29.10.2010 по делу N А53-3534/2010).

Как следует из жалобы общества (том 1 л.д. 48-52), общество выражало несогласие   с выводами, содержащимися в решениях  № 594 от 26.11.2009   об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 1 074722 руб. и № 362 от    26.11.2009   об отказе в привлечении к ответственности, касающимися отказа в предоставлении налоговых вычетов и считало их не соответствующими НК РФ. В удовлетворении жалобы отказано. При таких обстоятельствах досудебный порядок следует признать соблюденным.

При проверке оспариваемых решений на соответствие НК РФ установлено.

Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость определен главой

21 НК РФ.

Статьей 166 Кодекса установлен порядок исчисления налога на добавленную стоимость. Общая сумма налога, исчисленная в соответствии с данной статьей, может быть уменьшена налогоплательщиком на установленные статьей 171 налоговые вычеты.

В силу пункта 2 статьи 171 Кодекса вычетам, в частности, подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, в отношении:

1)     товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса;

2)     товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи. Основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм налога к вычету в соответствии со статьей 169 Кодекса является счет-фактура.

Порядок применения налоговых вычетов установлен статьей 172 Кодекса, в соответствии с которой налоговые вычеты производятся на основании счетов - фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу пункта 1 статьи 173 Кодекса по итогам каждого налогового периода налогоплательщик исчисляет сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате в бюджет, как разницу между суммой налога, исчисленной в соответствии со статьей 166 Кодекса и увеличенной на суммы восстановленного НДС, и суммой налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Кодекса.

Как указано в пункте 2 указанной статьи, в случае если данная разница является отрицательной, то она подлежит возмещению налогоплательщику в порядке статьи 176 НК РФ.

При проверке соблюдения условий предоставления налогового вычета установлено.

Общество заключило с ОАО «Татнефть им. Шашина» договор об оказании услуг от 29.12.2009 № 1896. в соответствии с которым последним оказывалось - консультирование специалистов общества по вопросам разработки нефтяных и газовых месторождений, проведение подготовки, добычи и сдачи нефти и нефтепродуктов, и т.д. В подтверждение вычетов по НДС представлены: счет-фактура № 110/901 от 30.04.2009 г. (том 1 лист 115), акт о выполненных (оказанных) услугах № 110/03435 от 30.04.2009 г. (том 1 лист 116), счет-фактура № 110/1110 (том 1 лист 117) от 31.05.2009 г., акт о выполненных (оказанных) услугах № 110/03591 от 31.05.2009 г. (том 1 лист 118), счет-фактура № 110/1231 (том 1 лист 119) от 30.06.2009 г., акт о выполненных (оказанных) услугах № 110/03807 от 30.06.2009 г. (том 1 лист 120).

Виды работ: консультационные услуги по сопровождению деятельности общества указаны в актах выполненных работ, приняты обществом и используются в своей деятельности. Факт оказания услуг подтверждается вышеперечисленными актами о выполненных (оказанных) услугах, а также отчетами по итогам оказания услуг. Из чего следует, что Обществом правомерно предъявлен к вычету НДС в сумме 165 956,19 руб.

            Между обществом и ЗАО «Энерджи Консалтинг/Аудит» заключен договор на оказание консультационных услуг от 25.08.2008 г. № 194-08-08-/ЭКА-088/110 (том 1 листы 95-106).

В подтверждение вычетов по НДС представлены: счет-фактура от 29.05.2009 г. № р0000067 (том 1 лист 107), акт от 29.05.2009 г. №201 (том 1 лист 108), счет-фактура №р0000137 от 26.06.2009 г. (том 1 лист 109), акт № 00000268 от 26.06.2009 г. (том 1 лист 110).

В актах указано наименование услуг (аудит финансовой (бухгалтерской отчетности за 2008 год) и их стоимость. Приложением к данным актам оформлен отчет по командировочным расходам (том 1 лист