Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.09.2007 по делу n А63-3282/2007. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый с/а

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд

357600, Ставропольский край, г. Ессентуки, ул. Вокзальная, 2. Факс: [phone], e-mail: [email protected]

Именем Российской Федерации

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Ессентуки                                                    Дело №А63-3282/2007-С4

26.09.2007                                                        Регистрационный номер

                                                                         апелляционного производства  16АП-1171/07 (2)                     

Резолютивная часть постановления объявлена 19 сентября 2007 года.

Полный текст постановления изготовлен 26 сентября 2007 года.

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Винокуровой Н.В., судей  Цигельникова И.А., Казаковой Г.В.,

при ведении протокола судебного заседания председательствующим Винокуровой Н.В.,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Ставропольскому краю на решение от 22.06.2007 по делу №А63-3282/2007-С4 Арбитражного суда Ставропольского края,

принятое судьей Волошиной Л.Н.,

по заявлению ООО «Пивной континент»

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Ставропольскому краю

о признании недействительным решения №308 от 12.01.2007,

при участии представителей:

от ООО «Пивной континент» – Челнокова Т.Б., доверенность от 09.04.2007,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Ставропольскому краю – Бидов Н-М. П., доверенность от 18.09.2007, Сливкова С.А., доверенность от 07.09.2007,

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «Пивной континент», г. Ессентуки (далее – Общество) обратилось в Арбитражный суд Ставропольского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Ставропольскому краю,    г. Ессентуки (далее – налоговая инспекция) о признании недействительным решения №308 от 12.01.2007 г. об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, принятого по результатам камеральной налоговой проверки. Данным решением Обществу доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 344 731 рублей.

Решением от 22.06.2007 суд первой инстанции заявление Общества удовлетворил, признал недействительным решение налоговой инспекции от 12.01.2007 №308.

Решение суда первой инстанции мотивировано тем, что с учетом изменений, внесенных в Налоговый кодекс Российской Федерации Федеральным законом от 22.07.2005 №119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившим силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» налогоплательщик имеет право поставить на вычет суммы налога на добавленную стоимость в соответствии с принятой учетной политикой. Общество оприходование товаров на склад осуществляло в соответствии с пунктом 4 раздела 5 Положения об учетной политике, согласно которому при оприходовании на склад товаров, подлежащих перепродаже (в случае невозможности заранее определить способ реализации товаров оптом или в розницу) налог на добавленную стоимость, предъявленный поставщиками, принимается к вычету на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации в порядке, определенном пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

Факт ведения раздельного учета по товарам, реализуемым оптом и в розницу, подтверждается книгой продаж за октябрь 2006 года, оборотно-сальдовой ведомостью за октябрь 2006 года по счету 90.1.1. «Выручка от продаж, не облагаемых ЕНВД», оборотно-сальдовой ведомостью за октябрь 2006 года по счету 90.3. «НДС по продажам, не облагаемым ЕНВД», счетом 90.1.2. «Выручка от продаж, облагаемых ЕНВД».

Счета-фактуры, выставленные продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров и оплаченные Обществом в спорный период, соответствуют нормам статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

Не согласившись с принятым решением, налоговая инспекция обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции от 22.06.2007 отменить, в удовлетворении требований Обществаотказать.

В обосновании своей апелляционной жалобы (с учетом дополнения к ней) налоговая инспекция сослалась на пункт 4 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которого, в случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобожденные от налогообложения) в соответствии с положениями настоящей статьи, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций. По мнению налогового органа Общество неправомерно предъявила к вычету сумму налога на добавленную стоимость в октябре 2006 года в размере 5 484 752 рубля, которая включает в себя 4 014 454 рублей – сумма налога на добавленную стоимость по товарам, предназначенным для реализации оптом и 1 470 298 рублей – сумма НДС по товарам, предназначенным для реализации в розницу. Также указывает, что все счета-фактуры, выставленные поставщиками на сумму 5 484 752 рубля, были зарегистрированы в книге покупок ООО «Пивной континент» за октябрь 2006 года, что свидетельствует о фактическом неведении раздельного учета операций, подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость и не подлежащих налогообложению НДС.

Также налоговый орган сослался на то, что отнесение всей суммы входящего налога на добавленную стоимость на вычет,  тогда как часть товара реализуется в розницу (то есть не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость), с последующим восстановлением НДС, переданного в розницу, приводит к кредитованию из бюджета (то есть налогоплательщик с даты получения вычета, до даты восстановления налога пользуется бюджетными деньгами), и необоснованному возникновению у налогоплательщика налоговой выгоды.

Общество с решением суда первой инстанции согласно.

В отзыве на апелляционную жалобу Общество указало, что на момент приобретения товара Общество не может знать в каком количестве приобретенный товар будет реализован  оптом и в розницу. Определить долю товаров, идущих в розницу, налогоплательщик может только в следующем налоговом периоде. Сослалось на пункт 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с которым налоговые вычеты применяются к суммам налога, предъявленным налогоплательщику по фактически оприходованным товарам (работам, услугам), в связи с чем налогоплательщик должен применять вычет ко всем полученным от поставщиков товарам. Указало, что Обществом оприходование товаров на склад осуществлялось в соответствии с пунктом 4 раздела 5 Положения об учетной политике, в порядке, установленном подпунктом 2 пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации. В дальнейшем сумма НДС, ранее принятая к вычету, восстанавливалась к уплате в бюджет.

Правильность решения Арбитражного суда Ставропольского края от 22.06.2007 проверена в апелляционном порядке в соответствии со статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, отзыв Общества на апелляционную жалобу, выслушав представителей Общества и налоговой инспекции, апелляционный суд считает, что апелляционная жалоба подлежит  удовлетворению, решение суда первой инстанции подлежит отмене, требования Общества о а основании изложенного апелляционный суднованная е подтверждают признании недействительным решения налоговой инспекции от 12.01.2007 г. №308 подлежат отклонению по следующим основаниям.

Согласно материалам дела 20.10.2006 Общество представило в налоговую инспекцию налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за октябрь 2006 года. 01.12.2006 Обществом была представлена корректирующая налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за октябрь 2006 года.

Сотрудниками налоговой инспекции на основе корректирующей декларации в отношении Общества была проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой заместителем начальника налоговой инспекции было принято решение №308 от 12.01.2007 об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, которым Обществу доначислено 344 731 рублей налога на добавленную стоимость. В привлечении к налоговой ответственности на основании статьи 109 Налогового кодекса Российской Федерации было отказано в связи с наличием переплаты в карточке лицевого счета Общества.

Как следует из материалов дела, Общество осуществляет оптовую и розничную торговлю.

Согласно пункту 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, вступившей в силу с 01.01.2006) суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобожденные от налогообложения операции:

принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам  и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Приказом №482 от 30.12.2005  утверждено «Положение об учетной политике ООО «Пивной континент» для целей налогообложения на 2006 год».

Согласно пункту 4 раздела 5 Положения об учетной политике при оприходовании на склад товаров, подлежащих перепродаже, (в случае невозможности заранее определить способ реализации товаров оптом или в розницу) НДС, предъявленный поставщиками, принимается к вычету на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации в порядке, определенном пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а  также имущественных прав на  территории Российской Федерации, либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов (абзац 2 пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации).

При этом абзацем 7 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации установлена обязанность налогоплательщика вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается (абзац 8 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации).

В строке 190 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за октябрь 2006 года, сданной Обществом в налоговую инспекцию, сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), подлежащая вычету, указана в размере 5 484 752 рубля (том 1, лист дела 65). В книге покупок Общества (период с 01.10.2006 по 31.10.2006) зарегистрированы счета-фактуры с суммой НДС  5 484 754 рубля (том 3, листы дела 54-60). 

В соответствии с пунктом 8 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000  №914, при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по различным налоговым ставкам и (или) не подлежат налогообложению, регистрация счета-фактуры в книге покупок производится на ту сумму, на которую налогоплательщик получает право на вычет и которая определяется с учетом положений пункта 10 статьи 165 и пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации.

С учетом этого при раздельном учете соответствующие счета-фактуры от поставщиков и продавцов  регистрируются в книге покупок лишь в той части, в которой налог на добавленную стоимость можно принять к вычету.

Однако в нарушение данного пункта Общество зарегистрировало в книге покупок (период с 01.10.2006 по 31.10.2006) все выставленные ему поставщиками товаров счета-фактуры, в том числе по товарам, подлежащим для реализации оптом в сумме 4 014 454 рублей и по товарам, подлежащим реализации в розницу в сумме 1 470 298 рублей.

Таким образом, фактически Общество отнесло в октябре 2006 года всю сумму налога на добавленную стоимость, выставленную поставщиками, на вычет, в связи