Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.05.2009 по делу n А53-19688/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

А53-19688/2008

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Донудело № А53-19688/2008

13 мая 2009 г.15АП-1660/2009

Резолютивная часть постановления объявлена 13 мая 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен 13 мая 2009 г.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Шимбаревой Н.В.

судей Андреевой Е.В., Винокур И.Г.

при ведении протокола судебного заседания Шимбаревой Н.В.

при участии:

от заявителя: Бредихина Е.В. по доверенности от 12.05.2009 г.; Рыбенко Г.А. по доверенности от 08.05.2009 г.; Кононова И.В. по доверенности от 02.04.2009 г.;

от заинтересованного лица: Ягло А.Г. по доверенности от 13.01.2009 г.;

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России №11 по Ростовской области

на решение  Арбитражного суда Ростовской областиот   14.01.2009 г. по делу № А53-19688/2008

по заявлению ООО "Технология и материалы"

к заинтересованному лицу Межрайонной ИФНС России №11 по Ростовской области

о признании незаконным решения

принятое в составе судьи Ширинской И.Б.

УСТАНОВИЛ:

ООО «Технология и материалы» (далее - общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании не соответствующим закону решения Межрайонной ИФНС России №11 по Ростовской области (далее –инспекция) №140 от 30.09.2008 в части доначисления налога на имущества организаций в сумме 696 800 руб. и пени в сумме 247 529,42 руб. и предложения ООО «Технология и материалы» уплатить недоимку по налогу на имущество организаций в сумме 696 800 руб. (пункт 3, 3.1. решения №140 от 30.09.2008) и пени по налогу на имущество в сумме 247 529, 42 руб. по состоянию на 30.09.2008 (пункт 2 решения №140 от 30.09.2008). (с учетом уточнений первоначально заявленных требований, произведенных в порядке ст. 49 АПК РФ).

Решением суда от 14.01.2009 г. признано незаконным решение Межрайонной ИФНС России №11 по Ростовской области №140 от 30.09.2008 в части доначисления налога на имущества организаций в сумме 696 800 руб. и пени в сумме 247 529,42 руб. и предложения обществу с ограниченной ответственностью «Технология и материалы» уплатить недоимку по налогу на имущество организаций в сумме 696 800 руб. (пункт 3, 3.1. решения №140 от 30.09.2008) и пени по налогу на имущество в сумме 247 529, 42 руб. по состоянию на 30.09.2008 (пункт 2 решения №140 от 30.09.2008), как не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации.

Решение мотивировано тем, что общество в указанный период времени правомерно не учитывало арендованное имущество в качестве основных средств и налог на имущество платить не обязано в силу пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации. При  таких  обстоятельствах  у  налоговой  инспекции  отсутствовали  законные основания для включения в налоговую базу при исчислении налога на имущество в 2005 году остаточной стоимости имущества, предназначенное для предоставления во временное пользование для получения дохода и принятого на учет по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Суд пришел к выводу о недоказанности налоговым органом взаимозависимости ООО «ТиМ-Базис», ЗАО «Химпроминг» и ЗАО «Химпроминг» и, как следствие, недобросовестности налогоплательщика, выразившейся в направленности действий общества по выведению имущества из-под налогообложения.

Межрайонная ИФНС России №11 по Ростовской области обжаловала  решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл.  34 АПК РФ, и просила решение отменить. Податель жалобы полагает, что на счете 03 учитываются те же материальные ценности, те же основные средства, что и на счете 01, поэтому они должны облагаться налогом на имущество. Разница в том, что основные средства, информация о которых  содержится на счете 03, используется не самим налогоплательщиком, а предоставляются им другими лицам во временное пользование с целью получения дохода. Перевод в состав счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности», по своей сути, является выводом данного имущества из-под налогообложения.

В отзыве на апелляционную жалобу общество просило решение оставить без изменения, апелляционную жалобу –без удовлетворения.

В судебном заседании участвующие в деле лица повторили доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на неё.

Законность и обоснованность принятого судебного акта проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №11 по Ростовской области провела выездную налоговую проверку по вопросу соблюдения обществом законодательства о налогах и сборах за 2005 год, о чем составила акт от 05.09.2008 №108.

По результатам проверки с учетом представленных заявителем по акту возражений налоговая инспекция приняла решение от 30.09.2008 №140 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренных пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, статьей 126 Налогового кодекса Российской Федерации, а также доначисления налогов и соответствующих пеней.

Налоговая инспекция в ходе проверки установила, что ООО «ТиМ-Базис» полученные в качестве имущественного вклада в уставный капитал основные средства отразило в бухгалтерском балансе за 1 квартал 2005 года (по состоянию на 01.04.2005) по счету 01 «Основные средства» в сумме 43 310 000 руб. В балансе организации за первое полугодие 2005 года эти основные средства были учтены на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Так как передача имущества учредителями ЗАО «Химпроминг» и ООО «Технология и материалы» в уставный капитал общества произведена по актам приема-передачи 14.03.2005, то, по мнению налоговой инспекции, до указанной даты эти основные средства должны были числиться на балансе учредителей общества ООО «ТиМ-Базис» и с их стоимости должен был уплачиваться налог на имущество. Однако расчетов по налогу на имущество ЗАО «Химпроминг» за 1 квартал 2005 не представляло.

Основных средств по состоянию на 01.01.2005 на балансе ООО «Технология и материалы» не числилось. Однако в январе 2005 на баланс организации по счету 01 «Основные средства» согласно Соглашения № 2 о разделе имущества и прав требования между участниками совместной деятельности ЗАО «Химпроминг» и ООО «Технология и материалы» в связи с истечением срока действия договора о совместной деятельности от 10.03.1998 №2-98 оприходовано здание бытового корпуса по остаточной стоимости 4 155 449,80 руб., которое до момента передачи его по акту от 14.03.2005 в уставный капитал ООО «ТиМ-Базис» числилось на балансе ООО «Технология и материалы» и участвовало в расчете среднегодовой стоимости основных средств при исчислении налога на имущество за 1 квартал 2005 года.

Указанные обстоятельства явились основанием для доначисления обществу налога на имущество организаций и соответствующих сумм пеней.

Не согласившись с указанным решением, общество обратилось в суд в порядке ст. 137-138 НК РФ.

Как следует из материалов дела, 25 июля 2007 года общим собранием участников ООО  «Технология и материалы» - единственного участника ООО «ТиМ-Базис» (протокол №6 от 25.07.2007) принято решение о реорганизации ООО «ТиМ-Базис» в форме присоединения его к ООО «Технология и материалы».

Согласно передаточному акту от 19 сентября 2007 года к договору о присоединении к ООО «Технология и материалы» от 25 июля 2007 года ООО «ТиМ-Базис» были переданы, а ООО «Технологии и материалы» приняты активы и пассивы реорганизуемого общества, а также все его права и обязанности.

Общество с ограниченной ответственностью «ТиМ-Базис» было зарегистрировано и поставлено на учет в налоговом органе 15.03.2005 года. Учредителями ООО «ТиМ-Базис» являлись: ЗАО «Химпроминг» и ООО «Технология и материалы».

Уставный капитал общества в размере 43 310 000 руб. сформирован за счет имущественных вкладов участников, что подтверждается протоколом №1 от 01.03.2005 года.

ЗАО «Химпроминг» внес в уставный капитал имущества на общую сумму 35 310 000 руб., в том числе:

объекты недвижимого имущества на сумму 10 840 000 руб.;

объекты технологического оборудования на сумму 22 844 590 руб.;

транспортные средства на сумму 1 515 000 руб.;

офисное оборудование на сумму 145 550 руб., в том числе стоимостью менее 10 000 руб. на сумму 108 200 руб.

ООО «ТиМ» внесло в качестве взноса в уставный капитал объект недвижимого имущества по акту приема-передачи от 14.03.2005 стоимостью 8 000 000 руб.

Согласно   протоколу   №1   от   01.03.2005 г.  участник   ООО   «ТиМ-Базис»   ЗАО «Химпроминг» имело долю в уставном капитале в размере 81,53%, что составляет 35 310 000 руб.; участник ООО «ТиМ-Базис» - ООО «ТиМ» имело долю в уставном капитале в размере 18,47%, что составляет 8 000 000 руб.

Имущество, переданное ООО «Технология и материалы» в уставный капитал ООО «ТиМ-Базис» в марте 2005 года передаточным актом от 14.03.2005, были приняты заявителем на баланс в качестве основных средств на счет 01 стоимостью 43 310 000 руб. (согласно протоколу №1 от 01.03.2005), что отражено в бухгалтерском балансе за 1 квартал 2005 года по состоянию на 01.04.2005 г.

В соответствии с Приказом №1 по ООО «ТиМ-Базис» от 15.03.2005 г. имущество, внесенное в уставный капитал и полученное по актам приема-передачи, подлежит использованию для сдачи в аренду (во временное пользование) с целью получения дохода. В этот же день все полученное имущество с целью получения дохода передано в аренду ООО «Технологии и материалы» на основании договоров аренды от 15.03.2005 №1 АР, №2 АР и №3 АР со списанием со счета 01 «Основные средства» на счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности», что привело к тому, что остаточная стоимость имущества (43 310 000 руб.) не участвовала в формировании налоговой базы при расчете платежей по налогу на имущество за проверенный период.

Налоговый орган ссылается на нарушение заявителем положений пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации во взаимосвязи с приказами Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению», от 30.03.2001 №26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/1» и от 13.10.2003 №91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств».

По мнению налогового органа, поскольку вышеуказанное имущество изначально приобретено для собственных нужд и принято на баланс в качестве объекта основных средств (счет 01 «Основные средства»), оно не может быть переведено со счета 01 «Основные средства» на счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» даже в случае последующей передачи этого имущества третьему лицу за плату во временное владение и пользование. Поэтому стоимость этого имущества подлежит учету в базе, облагаемой налогом на имущество в общеустановленном порядке.

Суд первой инстанции установил, что спорное имущество изначально приобреталось обществом для последующего предоставления третьему лицу по договору аренды за определенную плату во временное владение и пользование с целью получения дохода. Это имущество не использовалось обществом для собственных нужд, поэтому изначальный учет его в качестве объекта основных средств был осуществлен обществом ошибочно.

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 главы 30 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на имущество организаций», введенной в действие с 1 января 2004 года, объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Порядок учета на балансе организаций объектов основных средств регулируется Приказами Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению», от 30.03.2001 №26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» и от 13.10.2003 №91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств».

В соответствии с названными документами движимое и недвижимое имущество учитывается в балансе в качестве объектов основных средств на счете 01 «Основные средства».

Пунктом 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (в редакции, действовавшей в проверенный период) предусмотрено, что для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное соблюдение следующих условий:

а)  использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б)   использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 №94н, материально-вещественные ценности, отвечающие требованиям признания их основными средствами (здания, сооружения, иное имущество), но не используемые организацией непосредственно