Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.08.2015 по делу n А32-12934/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А32-12934/2014

24 августа 2015 года                                                                          15АП-13160/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 19 августа 2015 года.

Полный текст постановления изготовлен 24 августа 2015 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Николаева Д.В.,

судей А.Н. Стрекачёва, Н.В. Сулименко

при ведении протокола судебного заседания секретарем Костенко М.А.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Краснодарскому краю на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 17.06.2015 по делу  № А32-12934/2014 по заявлению Акционерного коммерческого банка "Московский областной банк" открытое акционерное общество к заинтересованному лицу - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Краснодарскому краю о признании недействительными решений, принятое в составе судьи Ю.В. Любченко

УСТАНОВИЛ:

Акционерный коммерческий банк «Московский областной банк» ОАО обратился (далее также – заявитель, Банк) обратился в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о признании решения МИФНС России № 7 по Краснодарскому краю (далее также – инспекция, налоговый орган) от 20.01.2014г. № 23-38-37, № 23-38-39, № 23-38-40, № 23-38-42, № 23-38-43, № 23-38-45, № 23-38-48 о привлечении общества к налоговой ответственности за налоговые правонарушения, предусмотренные ст. 135.1 НК РФ; взыскании государственной пошлины в сумме 14 000 руб.

Решением суда от 17.06.2015 признаны недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 7 по Краснодарскому краю от 20.01.2014 года № 23-38-37, № 23-38-40, №23-38-43 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, как не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации. В удовлетворении остальной части – отказано. Взыскано с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 7 по Краснодарскому краю в пользу ОАО АКБ «МОСОЛБАНК» (филиал № 23 АКБ ОАО «МОСОЛБАНК») в возмещение расходов по уплате государственной пошлины 14 000 рублей.

Инспекция обжаловала решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл.  34 АПК РФ, и просила отменить судебный акт, принять новый.

В судебном заседании суд апелляционной инстанции, руководствуясь положениями ч. 3 ст. 156 АПК РФ счел возможным рассмотреть апелляционную жалобу без участия не явившихся представителей лиц, участвующих в деле,  уведомленных надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, инспекцией   25.11.2013   года   составлены   акты   об   обнаружении   фактов, свидетельствующих о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120, 122, 123) № 23-38-37, № 23-38-39, № 23-38-40, № 23-38-42, № 23-38-43, № 23-38-45, № 23-38-48 в связи с непредставлением АКБ Московский областной банк ОАО в установленный срок в налоговый орган справок об остатках денежных средств на счетах, операции по которым приостановлены.

По результатам рассмотрения указанных актов материалов проверки и возражений Банка (вх. от 10.01.2014 № 000273), Инспекцией приняты решения от 20.01.2014 г. № 23­38-37, № 23-38-39, № 23-38-40, № 23-38-42, № 23-38-43, № 23-38-45, № 23-38-48 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, согласно которым АКБ Московский областной банк ОАО привлечен к налоговой ответственности, установленной ст. 135.1 Налогового кодекса РФ (далее также - НК РФ, Кодекс), в виде штрафа в размере 20 000 руб. по каждому указанному решению. Общая сумма штрафов составила 140 000 руб.

Банк, не согласившись с решениями инспекции, обратился в арбитражный суд с требованием о признании их недействительными.

При принятии решения суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

Согласно п. 5. ст. 76 НК РФ банк обязан сообщить в налоговый орган в электронной форме сведения об остатках денежных средств налогоплательщика-организации на счетах в банке, операции по которым приостановлены, а также об остатках электронных денежных средств, перевод которых приостановлен, в течение трех дней после дня получения решения этого налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке.

Форматы сообщения банком сведений об остатках денежных средств на счетах налогоплательщика-организации в банке и об остатках, электронных денежных средств и порядок направления банком указанного сообщения в электронной форме утверждаются Центральным банком РФ по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Инспекцией были приняты:

-    решение от 17.06.2013 г. № 191287 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в банках, а также переводов электронных денежных средств в отношении расчетного счета ООО «АртМастер» № 40702810130030014370;

-    решение от 19.06.2013 г. № 191700 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в банках, а также переводов электронных денежных средств в отношении расчетного счета индивидуального предпринимателя Кургановской Е.Г. № 4080281063030016229;

-    решение от 01.07.2013 г. № 191860 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в банках, а также переводов электронных денежных средств в отношении расчетного счета ООО «Фирма «Искра» № 40702810030030020671;

-    решение от 15.07.2013 г. № 192654 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в банках, а также переводов электронных денежных средств в отношении расчетного счета Некоммерческой организации Черноморская коллегия адвокатов Адвокатской палаты № 40703810530130015111;

-    решение от 23.07.2013 г. № 192821 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в банках, а также переводов электронных денежных средств в отношении расчетного счета ООО «ТЕХНОСИЛА» № 40702810330130015150;

-    решение от 02.08.2013 г. № 193213 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в банках, а также переводов электронных денежных средств в отношении расчетного счета МУП г. Сочи «Пансионат Вардане» № 40702810430630026222 на сумму 1 400 руб.;

- решение от 02.08.2013 г. № 193401 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в банках, а также переводов электронных денежных средств в отношении расчетного счета ООО «Мир климата» № 40702810530130015099.

По всем вышеуказанным решениям АКБ Московский областной банк ОАО в установленный срок сведения об остатках денежных средств налогоплательщика-организации на счетах в банке, операции по которым приостановлены, а также об остатках электронных денежных средств, перевод которых приостановлен, не представил.

Факт совершения налогового правонарушения установлен, подтвержден материалами дела.

В соответствии с п. I. ст. 101.4 НК РФ при обнаружении свидетельствующих о нарушениях законодательства о налогах ответственность за которые установлена НК РФ (за исключением: правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в установленном ст. 101 НК РФ), должностным лицом налогового органа в течении 10 дней со дня выявления указанного нарушения должен быть состав установленной форме акт, подписываемый этим должностным лицом и совершившим такое нарушение.

В акте должны быть указаны документально подтвержденные факты нарушения законодательства о налогах и сборах, а также выводы и предложения должностного лица, обнаружившего факты нарушения законодательства о налогах и сборах, по устранению выявленных нарушений и применению налоговых санкций (п. 2 ст. 101.4 НК РФ).

В связи с непредставлением АКБ Московский областной банк ОАО в установленный срок в налоговый орган сведений об остатках денежных средств на счетах, операции по которым приостановлены, МИФНС России № 7 по Краснодарскому краю 25.11.2013 г. составлены акты об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных НК РФ правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120, 122, 123) № 23-38-37, № 23-38-39, № 23-38-40, № 23-38­42, № 23-38-43, № 23-38-45, № 23-38-48. В актах отражен вид налогового правонарушения, имеются ссылки на соответствующие нормы НК РФ, которые нарушены АКБ Московский областной банк ОАО в части - деятельности филиала № 23 и ссылки на документально подтвержденные сведения, являющиеся доказательством совершения Банком налогового правонарушения.

Указанные акты направлены по почте 28.11.2013 г. в адрес Банка по адресу: 107023, г. Москва, ул. Большая Семеновская, д. 32 стр. 1, а также в адрес филиала № 23 АКБ Московский областной банк ОАО: 354000, г. Сочи, ул. Конституция СССР, 32, о чем свидетельствуют описи вложения в почтовые отправления, квитанции на оплату услуг почтовой связи.

Уведомлением от 28.11.2013 г. № 23-38/19717 налогоплательщик извещен о том, что рассмотрение материалов мероприятий налогового контроля состоится 10.01.2014 г. в 11 час. 00 мин. по адресу: г. Сочи, ул. Наваганская,18, каб.12. Указанное уведомление инспекцией направлено 28.11.2013 г. по почте в адрес АКБ Московский областной банк ОАО по адресу: 107023, г. Москва, ул. Большая Семеновская, д. 32 стр.1, а также в адрес филиала № 23 Банка: 354000, г. Сочи, ул. Конституция СССР, 32, о чем свидетельствуют описи вложения в почтовые отправления, квитанции на оплату услуг почтовой связи.

В назначенный день рассмотрения материалов мероприятий налогового контроля заявителем представлены возражения по актам об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом РФ налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120, 122, 123) от 25.11.2013 года № 23-38-37, № 23-38-39, № 23-38-40, № 23-38­42, № 23-38-43, № 23-38-45, № 23-38-48.

Материалы мероприятий налогового контроля и возражения банка рассмотрены заместителем начальника инспекции 10.01.2014 г. при участии представителя Банка Крайнова Д.Н., действующего на основании доверенности от 12.02.2013 г. № 394-Д.

Суд первой инстанции верно указал, что инспекцией соблюдены существенные условия процедуры рассмотрения материалов мероприятий налогового контроля, а именно: обеспечение возможности лица, в отношении которого был составлен акт участвовать в процессе рассмотрения материалов лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности этого лица представить объяснения или дополнения.

В соответствии с п. 8 ст. 101.4 НК РФ по результатам рассмотрения акта и приложенных к нему документов и материалов руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение:

1)  о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение;

2)  об отказе в привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение.

В решении о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение излагаются обстоятельства допущенного правонарушения, указываются документы и иные сведения, которые подтверждают указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, привлекаемым к ответственности, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении лица к ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей НК РФ, предусматривающих ответственность за данные правонарушения, и применяемые меры ответственности (п. 9 ст. 101.4 НК РФ).

Согласно ст. 135.1 НК РФ непредставление банком справок о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписок по операциям на счетах в налоговый орган в соответствии с п. 2 ст. 86 НК РФ и (или) несообщение об остатках денежных средств на счетах, операции по которым приостановлены, в соответствии с п. 5 ст. 76 НК РФ, а также представление справок (выписок) с нарушением срока или справок (выписок), содержащих недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 20 000 руб.

По результатам рассмотрения актов, материалов проверки и возражений Банка, инспекцией приняты решения от 20.01.2014 г. № 23-38-37, № 23-38-39, № 23-38-40, № 23-38-42, № 23-38-43, № 23-38-45, № 23-38-48 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, согласно которым АКБ Московский областной банк ОАО привлечен к налоговой ответственности, установленной ст. 135.1 (с учетом ст. ст. 112, 114) Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ), в виде штрафа, в размере 20 000 руб. по каждому указанному решению.

Согласно п. 12 ст. 101.4 НК РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных НК РФ, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом. Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения акта и иных материалов мероприятий налогового контроля является основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого был составлен акт, участвовать в процессе рассмотрения материалов лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности этого лица представить объяснения. Основаниями для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию неправильного решения.

Существующая судебная практика подтверждает, что из п. 1 ст. 101.4 НК РФ не следует, что десятидневный срок составления акта является пресекательным.

Последствия несвоевременного составления акта могут повлиять на срок привлечения к налоговой ответственности, установленный ст. 113 НК РФ (Постановление