Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.08.2015 по делу n А53-23580/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

кадастр недвижимости с момента вступления в силу судебного акта.

Таким образом, Постановлением Президиума ВАС №913/11 определено, что та кадастровая стоимость по спорному земельному участку, которая внесена в кадастр недвижимости, изменяется только с момента вступления в силу решения суда, установившего рыночную стоимость. До этого момента продолжает действовать кадастровая стоимость, определенная в соответствии с установленными методиками и утвержденная Постановлением Администрации Ростовской области.

ВАС РФ в своих определениях от 16.01.2013 № ВАС-17879/12 по делу № А65-33809/2011, от 18.01.2013 № ВАС-14371/12 указал, что требование об установлении судом рыночной стоимости земельного участка с иного момента, чем с даты вступления в силу решения суда, не соответствует правовой позиции, изложенной в указанном Постановлении Президиума ВАС.

Судом установлено, что в собственности заявителя находится восемь земельных участков, находящихся в г. Ростове-на-Дону:

1) кадастровый номер 61:44:073303:0002;

2) кадастровый номер 61:44:023001:0019;

3) кадастровый номер 61:44:0023001:34;

4) кадастровый номер 61:44:0230 01:27;

5) кадастровый номер 61:44:041309:0005;

6) кадастровый номер 61:44:0023001:33;

7) кадастровый номер 61:44:23001:26;

8) кадастровый номер 61:44:0023001:43.

Решением Арбитражного суда Ростовской области от 30.11.2012 года по делу №А53-31315/12 кадастровая стоимость земельных участков №1 - 4 определена судом в размере, равном рыночной стоимости участков по состоянию на 01.01.2007 года, то есть дату проведения кадастровой оценки, а именно:

- земельный участок площадью 11 670 кв.м., кадастровый номер 61:44:07 33 03:0002, находящийся по адресу: г. Ростов-на-Дону, пр. Стачки, 257а, в размере 34 048 000 руб.;

- земельный участок площадью 11 596 кв.м., кадастровый номер 61:44:02 30 01:0019, находящийся по адресу: г. Ростов-на-Дону, ул. Страны Советов, 42, в размере 37 557 000 руб.;

- земельный участок площадью 7 658 кв.м., кадастровый номер 61:44:0023001:34, находящийся по адресу: г. Ростов-на-Дону, ул. Страны Советов, 42в, в размере 24 803 000 руб.;

- земельный участок площадью 7 073 кв.м., кадастровый номер 61:44:02 30 01:27, находящийся по адресу: г. Ростов-на-Дону, ул. Страны Советов, 42л, в размере 22 908 000 руб.

В мотивировочной части решения Арбитражного суда Ростовской области от 30.11.2012 года по делу №А53-31315/12 указано, что рыночная стоимость спорных земельных участков определена экспертом по состоянию на 01.01.2007, то есть на дату проведения государственной кадастровой оценки земель. Также указано, что выводы суда, а также сам факт установление судом рыночной стоимости земельных участков являются основанием для обязания органа кадастрового учета внести рыночную стоимость спорного земельного участка в качестве новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости с момента вступления в силу судебного акта.

Учитывая, что установленная судом кадастровая стоимость в размере рыночной подлежит внесению в государственный кадастр на основании вступившего в законную силу судебного акта и перерасчет кадастровой стоимости ретроспективно не осуществляется, изменение стоимости земельных участков в целях исчисления земельного налога может быть учтено только на будущее время.

Принимая во внимание нормы части 1 статьи 6 Федерального конституционного закона от 31.12.1996 № 1-ФКЗ «О судебной системе Российской Федерации», части 1 статьи 16 АПК РФ, суд пришел к выводу, что установленная судом кадастровая стоимость земельного участка в размере рыночной применяется для целей исчисления земельного налога с момента вступления в силу судебного акта об изменении кадастровой стоимости земельного участка.

При этом судом также учтены положения главы Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» (в редакции Федерального закона от 21.07.2014 № 225-ФЗ), в частности абз. 5 ст. 24.20 Закона об оценочной деятельности, согласно которому сведения о кадастровой стоимости, установленной решением комиссии или суда, применяются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с 01 января календарного года, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

Исходя из изложенного, суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что установленная решением Арбитражного суда Ростовской области от 30.11.2012 года по делу №А53-31315/12 кадастровая стоимость земельных участков подлежит применению при исчислении обществом земельного налога с момента вступления в законную силу данного решения суда, т.е. с 11.02.2013.

В то же время суд первой инстанции, руководствуясь положениями пункта 7 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации установил, что расчет земельного налога должен быть произведен не исходя из соотношения календарных дней к общему количеству дней в налоговом периоде (году), а исходя из соотношения полных и неполных месяцев к количеству месяцев в соответствующем налоговом периоде (году).

Произведенный судом расчет земельного налога, исходя из соотношения полных и неполных месяцев к количеству месяцев в соответствующем налоговом периоде (году), судебная коллегия признает ошибочным, поскольку исчисление налоговой базы следовало производить с учётом правил, содержащихся в пункте 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации, т.е. из соотношения календарных дней к общему количеству дней в налоговом периоде (году), так как в рассматриваемом случае вопрос связан с кадастровой оценкой земельного участка в конкретный период времени.

Аналогичные выводы приведены в постановлении Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 03.07.2015 по делу № А53-19504/2014.

С учетом правоприменительных выводов, изложенных в постановлении Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 03.07.2015 по делу № А53-19504/2014, расчёт суммы земельного налога, подлежащей уплате налогоплательщиком за налоговый период 2013 года, выглядит следующим образом:

1)   В отношении земельного участка с кадастровым номером 61:44:0073303:2:

-  63 075 183 руб. (кадастровая стоимость, утверждённая постановлением Администрации Ростовской области от 28.04.2008 № 212) х 1,15% (ставка земельного налога) х 41/365 (период времени с 01.01.2013 по 10.02.2013 (до даты вступления в силу решения суда от 30.11.2012)) + 34 048 000 руб. (кадастровая стоимость, установленная решением суда от 30.11.2012) х 1,15% х 324/365 = 429049 руб. (81 479,32 + 347569,45).

2)   В отношении земельного участка с кадастровым номером 61:44:0023001:27:

-  73 038 132 руб. (кадастровая стоимость, утверждённая постановлением Администрации Ростовской области от 28.04.2008 № 212) х 1,15% (ставка земельного налога) х 41/365 (период времени с 01.01.2013 по 10.02.2013 (до даты вступления в силу решения суда от 30.11.2012)) + 22 908 000 руб. (кадастровая стоимость, установленная решением суда от 30.11.2012) х 1,15% х 324/365 = 328199 руб. (94349,26 + 233849,89).

3)   В отношении земельного участка с кадастровым номером 61:44:0023001:34:

-  79 079 035 руб. (кадастровая стоимость, утверждённая постановлением Администрации Ростовской области от 28.04.2008 № 212) х 1,15% (ставка земельного налога) х 41/365 (период времени с 01.01.2013 по 10.02.2013 (до даты вступления в силу решения суда от 30.11.2012)) + 24 803 000 руб. (кадастровая стоимость, установленная решением суда от 30.11.2012) х 1,15% х 324/365 = 355347 руб. (102152,79 + 253194,46).

4)   В отношении земельного участка с кадастровым номером 61:44:0023001:19:

-  119 744 122,68 руб. (кадастровая стоимость, утверждённая постановлением Администрации Ростовской области от 28.04.2008 № 212) х 1,15% (ставка земельного налога) х 41/365 (период времени с 01.01.2013 по 10.02.2013 (до даты вступления в силу решения суда от 30.11.2012)) + 37 557 000 руб. (кадастровая стоимость, установленная решением суда от 30.11.2012) х 1,15% х 324/365 = 538073 руб. (154683,17 + 383390,09).

Итого: 429049 руб. + 328199 руб. + 355347 руб. + 538073руб. = 1650668 руб.

В налоговой декларации, представленной налогоплательщиком, последний исчислил сумму земельного налога, подлежащую уплате за 2013 год, в размере 1 372 135 руб.

Принимая во внимание размер земельного налога, подлежащий уплате в соответствии с расчётом суда (1 650 668 руб.), сумма неуплаченного земельного налога составила 278533 руб. (1 650 668 руб. - 1 372 135 руб.).

Учитывая, что оспариваемым решением заявителю доначислено 2 479 634 руб. земельного налога, решение инспекции от 27.06.2014 № 22143 подлежит признанию недействительным в части доначисления земельного налога за 2013 год в сумме 2 201 101 руб. (2 479 634 руб. - 278533 руб.).

При таких обстоятельствах, суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что заявленные требования подлежат удовлетворению в части признания незаконным решения инспекции 27.06.2014 в части доначисления земельного налога за 2013 год в сумме 2 201 101 руб.

Судом первой инстанции установлено, что сумма неправомерно доначисленного налога, оспариваемого заявителем, составляет 2 066 280 руб., соответствующие ей пеня и штраф по земельному налогу в сумме 206 628 руб.

Спорным решением 27.06.2014 № 22143 инспекция за неуплату земельного налога привлекла общество к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 247963 руб., а также начислило пени за несвоевременную уплату земельного налога в сумме 93420,21 коп.

Учитывая признание незаконным решения инспекции в части доначисления земельного налога за 2013 год в сумме 2 066 280 руб., суд пришел к выводу, что оспариваемое решение Межрайонной ИФНС России № 25 по Ростовской области также является незаконным в части доначисления налогоплательщику соответствующей суммы пеней, рассчитанной исходя из неправомерно доначисленного налоговым органом земельного налога в размере 2 066 280 руб., а также в части привлечения заявителя к ответственности на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 206 628 коп.

При этом судом первой инстанции в части определения подлежащей признанию недействительными суммы пени и штрафа не учтено следующее.

Общество указало, что при исчислении суммы земельного налога оно руководствовалось разъяснениями Министерства  финансов Российской Федерации, в частности,  письмом Минфина РФ от  1 ноября 2012 г. № 03-05-05-02/112.

В письме Минфина РФ указано, что в случае, когда в результате судебного решения кадастровая стоимость земельного участка, утвержденная субъектом РФ и установленная на начало налогового периода, признается равной рыночной стоимости земельного участка, применение которой улучшает положение налогоплательщика, то ранее уплаченная сумма земельного налога подлежит перерасчету.

В силу подпункта 3 пункта 1 статьи 111 Налогового кодекса Российской Федерации выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции, признается обстоятельством, исключающим вину налогоплательщика в совершении налогового правонарушения.

Согласно пункту 8 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации, не начисляются пени на сумму недоимки, которая образовалась у налогообязанного лица в результате выполнения им письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции.

Учитывая изложенное, суд апелляционной инстанции установил, что применение в отношении налогоплательщика штрафа в сумме 247963 руб., а также пени в сумме 93420,21 коп., в силу приведенных выше положений Налогового кодекса Российской Федерации незаконно.

Аналогичные выводы приведены в постановлении Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 03.07.2015 по делу № А53-19504/2014.

Ссылка налогового органа на письма Министерства финансов Российской Федерации и письма ФНС России, не являющихся нормативно-правовыми актами, регулирующими порядок исчисления налога в силу положений статьи 4 Налогового кодекса Российской Федерации, не может быть признана состоятельной. В данных письмах изложена позиция Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики в форме мнения без правового, экономического обоснования.

При изложенных обстоятельствах, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что решение суда, ввиду неправильного применения норм материального права, надлежит изменить в части определения суммы земельного налога, штрафа и пени.

В соответствии с правилами статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы общества по оплате государственной пошлины подлежат отнесению на налоговый орган.

Как видно из материалов дела, общество при подаче заявления в суд первой инстанции уплатило согласно платежному поручению № 373 от 19.09.2014, № 374 от 19.09.2014 государственную пошлину в размере 4 000 руб.

С учетом изложенного, суд первой инстанции обоснованно взыскал с Межрайонной ИФНС России № 25 по Ростовской области в пользу общества с ограниченной ответственностью «Ростгортоп», ИНН 6163129932, ОГРН 1136195005132 государственную пошлину в сумме 4 000 руб.".

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 - 271 АПК РФ, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ростовской области от 16.01.2015 по делу № А53-23580/2014 изменить. Изложить резолютивную часть решения в следующей редакции:

"Признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России № 25 по Ростовской области от 27.06.2014 № 22143 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления и предложения Обществу с ограниченной ответственностью «Ростгортоп» уплатить земельный налог в сумме 2 201 101 руб., пени по земельному налогу в сумме 93420,21 руб. и штраф по земельному налогу в сумме 247963 руб. как не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации.

Признать недействительным требование Межрайонной ИФНС России № 25 по Ростовской области от 08.09.2014 № 1988 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов в части предложения уплатить земельный налог в сумме 2 201 101 руб., пени по земельному налогу в сумме 93420,21 руб. и штраф по земельному налогу