Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.07.2015 по делу n А01-2143/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

что они содержат недостоверные факты и не отражают реальные хозяйственные операции, ввиду чего инспекция пришла к правомерному и обоснованному выводу о необоснованном предъявлении к вычету сумм НДС по счетам-фактурам, выставленным ООО «СТК Дело», ООО «Эврон» и отсутствии у общества права на отнесение в состав расходов затрат, произведенных в пользу ООО «СТК Дело», ООО «Эврон».

В отношении контрагента ООО «СТК Дело» материалами налоговой проверки установлено следующее.

Как следует из материалов дела, ООО «Стройдор-А» по сделке с ООО «СТК Дело» заявлен к вычету НДС за 2 квартал 2012 года в сумме 2 570 114 рублей и учтено в составе расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, 14 278 409 рублей.

В 2012 году между ООО «Стройдор-А» в лице директора Алексанова В.Н. и ООО «СТК Дело» (ИНН 23088168641) в лице директора Остапенко В.И. заключены контракты от 04.04.2012 года № 04/04-2012, от 06.04.2012 года № 06/04-2012 , от 11.04.2012 года № 11/04-2012, от 20.04.2012 года № 20.04-2012 по выполнению ремонтных работ на автомобильных дорогах.

Представлены счета - фактуры от 04.04.2012 года № 1, от 28.05.2012 года № 5, от 26.06.2012 года № 8, от 10.05.2012 года №4, от 28.05.2012 года № 6.

Согласно актам о приемки выполненных работ (форма КС-2) от 27.04.2012 года № 1, от 26.06.2012 года №3, от 10.05.2012 года №1, от 06.04.2012 года №1, от 28.05.2012 года № 2 заявитель принял работы, выполненные ООО «СТК Дело».

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что в проверяемом периоде (2012 год) ООО «СТК Дело» состояло на учете в ИФНС России № 2 по г. Москве, юридический адрес - г. Москва, ул. Малая Сухаревская площадь, д.3. По данным федеральных информационных ресурсов ООО «СТК Дело» является предприятием мигрантом: с момента регистрации (22.06.2010 г.) до даты вынесения решения (26.06.2014 г.) ООО «СТК Дело» трижды меняло юридический адрес. С 22.06.2010 г. по 05.10.2011 г. ООО «СТК Дело» было зарегистрировано в Межрайонной ИФНС России № 3 по г. Краснодару, с 05.10.2011 г. по 14.11.2012 г. - в ИФНС России № 2 по г. Москве, с 27.11.2012 г. по 30.07.2013 г. - в Межрайонной ИФНС России № 2 по РА, с 30.07.2013 г. ООО «СТК Дело» состоит на учете Межрайонной ИФНС России № 3 по РА.

По последнему юридическому адресу: Республика Адыгея аул.Тахтамукай, ул. Совмена, 22 фактически располагается офисное помещение (15 кв.м.), в котором работники ООО «СТК Дело» с момента аренды не находились, арендованное помещение не использовалось (протокол осмотра, от 19 декабря 2013 г .).

Как следует из отчетности за 2012 год, представленной ООО «СТК Дело» в налоговый орган по месту регистрации, за ООО «СТК Дело» не были зарегистрированы основные средства, в том числе транспортные средства, в штате организации отсутствовали работники.

Декларация по НДС за 2 квартал 2012 года ООО «СТК Дело» в налоговый орган не представлена, НДС в бюджет не уплачен.

В ходе анализа актов приемки работ, представленных обществом, инспекцией установлено, что затраты на материалы составили 9 715 591 рублей. Исходя из характера выполненных работ, материалы представляют собой песчано – гравийную смесь, песок, щебень, асфальтобетонную смесь и пр., между тем, из выписки банка о движении денежных средств на расчетном счете ООО «СТК Дело» следует, что оплата за вышеуказанные материалы в 2012 г. не производилась, в связи с чем пришла к выводу, что строительные материалы ООО «СТК Дело» не приобретались.

Затраты на машины и механизмы, согласно актам приемки работ, составили 2 010 391 рублей.

Исходя из характера выполненных работ машины и механизмы - это дорожные катки, самосвалы, асфальтоукладчики и др., между тем, по данным МИ ФНС России №3 по РА (исх. №12-20/1856 от 03.12.2013 г.) за ООО «СТК Дело» основные средства не зарегистрированы. Из выписки банка о движении денежных средств на расчетном счете ООО «СТК Дело» следует, что оплата в 2012 г. за аренду техники не производилась.

Фонд оплаты труда согласно актам приемки работ, выполненных ООО «СТК Дело», составил 886 680 рублей, однако по сведениям МИ ФНС России № 3 по РА (от 03.12.2013 года исх. №12-20/1856) ООО «СТК Дело» в 2012 году заработную плату не начисляло, налог на доходы физических лиц в бюджет не уплачивало, среднесписочная численность по отчету предприятия равна нулю.

Единственным участником ООО «СТК Дело» Остапенко В.И. в декабре 2012 года принято решение об уступке 100% своей доли уставного капитала в собственность Даргушаову В.Р., который с декабря 2012 г. является также директором ООО «СТК Дело». Даргушаов В.Р. в ходе допроса показал (протокол от 25.12.2013 года №112/1), что ООО «Стройдор-А» ему не знакомо.

При этом в ходе проверки Инспекцией установлено, что за проверяемый период по данным бухгалтерского учета ООО «Стройдор-А» на балансовом счете 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками» задолженность ООО «Стройдор-А» перед ООО «СТК Дело» по состоянию на 01.01.2013 г. составляет 15 699 893 рублей, что подтверждено актом сверки взаимных расчетов за 2012 год между ООО «Стройдор-А» и ООО «СТК Дело», подписанных Алексановым В.Н. и Остапенко В.И.

В ходе исследования подписей, выполненных Остапенко В.И. в заявлении о государственной регистрации юридического лица при создании ООО «СТК Дело», актах о приемке выполненных работ, проведенного Экспертно-криминалистическим центром МВД по Республике Адыгея, было установлено, что подписи от лица Остапенко В.И.  в копиях вышеуказанных документов выполнены разными лицами (справка об исследовании от 31.03.2014 года №282).

По ходатайству представителя общества в судебном заседании был допрошен свидетель - Остапенко В.И. (протокол судебного заседания от 26.02.2015 года), который подтвердил подписание счет-фактур, выставленных ООО «Стройдор-А». На вопрос о работниках, выполнявших работы по ремонту дорог, пояснил, что он их не оформлял они у него подрабатывали и он с ними рассчитывался наличными средствами. При уточнении о том, какими мощностями поставлялись материалы и укладывался асфальт не смог однозначно ответить.

В ходе допроса руководитель ООО «Стройдор-А» Алексанов В.Н. показал, что не помнит, каким образом были установлены взаимоотношения с субподрядчиком ООО «СТК Дело», какими критериями Алексанов В.Н. руководствовался при выборе ООО «СТК Дело» в качестве контрагента (протокол допроса свидетеля от 10.02.2014 г. №11). При этом в ходе допроса Алексанов В.Н. показал, что в отношении ООО «СТК Дело» были какие-то предложения от сотрудников.

Таким образом, исходя из условий и обстоятельств совершения и исполнения сделок, суд приходит к выводу, что общество действовало без должной степени осмотрительности, вопросы о местонахождении организации, о наличии у контрагента материальной базы, транспортных средств, имущества, штатной численности работников для поставки товара, оказания услуг не выяснялись; полномочия лица, выступающего от имени другой стороны, не устанавливались; меры по выяснению отсутствия со стороны налогоплательщиков нарушений налогового законодательства не принимались, доказательств иного обществом не представлено.

Кроме того, обществом в ходе рассмотрения дела не обоснован выбор ООО «СТК Дело» в качестве контрагента, имея в виду, что по условиям делового оборота при осуществлении указанного выбора субъектами предпринимательской деятельности оцениваются не только условия сделки и их коммерческая привлекательность, но и деловая репутация, платежеспособность контрагента, а также риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта.

При этом налогоплательщик, заявляя о проявлении должной осмотрительности и осторожности с контрагентом, должен представить доказательства получения документов до заключения сделок и непосредственно от этого контрагента.

Налоговая инспекция указала, что контракты с ООО «СТК Дело», как показал в ходе допроса Алексанов В.Н., подписывались посредством электронной почты, а затем почтовыми отправлениями на бумажных носителях. В ходе допроса Алексанов В.Н. дал противоречивые показания об обстоятельствах сделки с ООО «СТК Дело» по капитальному ремонту дорог: по словам Алексанова В.Н. акты о приемке выполненных работ он подписывал лично, в то же время работу, выполненную ООО «СТК Дело», принимали мастера дорожного участка, которых Алексанов В.Н. не помнит. Алексанов В.Н., как следует из протокола допроса, на объектах не бывает, подробности выполнения работ ему не известны. При этом, из актов проверки выполненных работ по контрактам, заключенным ООО «Стройдор-А» с ООО «СТК Дело» в количестве 4 единиц следует, что акты подписаны Алексановым В.Н.

У спорного контрагента общества отсутствуют необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого, технического персонала, основных средств, транспортных средств и невозможности осуществления ремонта работ.

В связи с чем суд первой инстанции пришел к правомерному выводу о том, что налоговой инспекцией обоснованно отказано в праве на вычет по сделкам с ООО «СТК Дело» в сумме 2 507 114 рублей и учете затрат в составе расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, в сумме 14 278 409 рублей.

В отношении контрагента ООО «Эврон» материалами налоговой проверки установлено следующее.

Налоговой инспекции был доначислению налог на добавленную стоимость в размере 1 223 718 рублей по приобретению ООО «Стройдор-А» дизельного топлива по договору поставки от02.10.2012 года №02/10 у ООО «Эврон» (ИНН 0107 02 1726) на сумму 8 022 150 рублей.

Налогоплательщиком были представлены счета-фактуры от 09.10.2012 года № 410 на сумму 1 070 000 рублей (НДС - 165 220 рублей 34 копейки), от 19.10.2012 года № 432 на сумму 1 070 000 рублей (НДС - 165 220 рублей 34 копейки), от 25.10.2012 года № 470 на сумму 1 070 000 рублей (НДС - 165 220 рублей 34 копейки), от 17.11.2012 года № 498 на сумму 1 100 000 рублей (НДС- 167 796 рублей 61 копеек), от 25.11.2012 года № 502 на сумму 1 092 000 рублей (НДС -166 576 рублей 27 копеек), от 02.12.2012 года № 516 на сумму 1 092 000 рублей ( НДС -166 576 рублей 27 копеек), от 09.12.2012 года № 521 на сумму 1 092 000 рублей (НДС -166 576 рублей 27 копеек), от 19.12.2012 года № 544 на сумму 436 150 рублей (НДС -66 531 рубль 36 копеек) и товарные накладные от 09.10.2012 № 410, от 19.10.2012 № 432, от 25.10.2012 года № 470, от 17.11.2012 года № 498, от 25.11.2012 года № 502, от 02.12.2012 года № 516, от 09.12.2012 года № 521, от 19.12.2012 года № 544.

Согласно данным Единого государственного реестра юридических лиц единственным учредителем и руководителем ООО «Эврон» является Ирбулатов Александр Николаевич. Среднесписочная численность персонала ООО «Эврон» составляет 1 человек. Кроме этого, по данным ЕГРЮЛ Ирбулатов Александр Николаевич является также учредителем 62 организаций и руководителем 94 организаций находящихся в различных субъектах Российской Федерации (Республика Адыгея, г. Москва, г. Йошкар-Ола, г. Новосибирск и др., что при фактическом исполнении обязанностей руководителя не представляется возможным.

Управлением экономической безопасности и противодействия коррупции Министерства внутренних дел Республики Адыгея (исх. от 11.03.2014г. №7/1354) представлена справка Кановского сельского поселения Старополтавского района Волгоградской области согласно которой Ирбулатов А.Н. по месту регистрации (с. Верхний Еруслан, Волгоградской области) с 2009 года не проживает.

Для установления подлинности подписей Ирбулатова А.Н. в ходе проверки направлен запрос в АКБ «Новация», в котором организацией открыт расчетный счет.

Согласно копии «карточки с образцами подписей и оттиска печати» поступившей от АКБ «Новация» - лицом, наделенным правом первой подписи от лица ООО «Эврон», является Адарацких Валерий Александрович, который является единственным распорядителем счета ООО «Эврон» с 15.02.2012 года. Лицо, наделенное правом второй подписи, отсутствует. Согласно данным ЕГРЮЛ Адарацких В.А. является учредителем и руководителем 6 организаций. В штате ООО «Эврон» не состоит.

Согласно бухгалтерскому балансу ООО «Эврон» основные средства у организации отсутствуют. ООО «Эврон» справки 2-НДФЛ за 2012г. не представляло.

Согласно выписке банка о движении денежных средств на расчетном счете ООО «Эврон» в АКБ «Новация» установлено, что в 2012 году ООО «Эврон» не осуществляло платежи по оплате аренды складских и офисных помещений, транспортных средств, коммунальных услуг, общество не использовало денежные средства на выплату заработной платы, командировочных расходов, не перечисляло налог на доходы физических лиц в бюджет в качестве агента.

По результатам анализа движения денежных средств на расчетном счете    ООО «Эврон» за 2012 г. установлено, что на расчетный счет поступило 108 961 412 рублей, в том числе за ГСМ в размере 70 264 859 рублей (из них 65 409 547 рублей по агентскому договору), оплачено поставщикам за ГСМ всего 6 442 551 рублей. Основная часть расходов составляет оплату за металлопродукцию в размере 54 943 034 рублей, за материалы в размере 17 555 331 рублей, за продукты в размере 2 544 258 рублей.

В ходе исследования подписей, выполненных Ирбулатовым А.Н. в заявлении о государственной регистрации юридического лица при создании ООО «Эврон», в договоре поставки, счетах-фактурах, товарных накладных, проведенного Экспертно-криминалистическим центром МВД по Республике Адыгея, установлено, что в копиях вышеуказанных документов подписи от имени Ирбулатова А.Н. выполнены разными лицами (справка об исследовании от 04.04.2014 г. №293).

Согласно пунктам 3 и 4 договора поставки №02/10 от 02.10.2012г. передаваемые товары оплачиваются покупателем ООО «Стройдор-А» в безналичной форме путем перечисления денежных средств в срок не позднее трех календарных дней с момента передачи товара, за просрочку оплаты товара ООО «Стройдор-А» уплачивает поставщику ООО «Эврон» неустойку в размере 0,1% от неуплаченной суммы за каждый день просрочки. Между тем, как следует из материалов дела (акт сверки взаимных расчетов за период с 01.01.2012 г. по 24.02.2014 г. между «Стройдор-А» и ООО «Эврон»), по состоянию на 24.02.2014 г. оплата за ГСМ не произведена, ООО «Эврон» мер по взысканию с общества задолженности и неустойки не предпринимало.

Согласно пункту 2.4 договора поставки от 02.10.2012 года №02/10 доставка товара осуществлялась ООО «Эврон».

Обществом в ходе проверки в нарушение пункта 2 Инструкции Министерства финансов СССР, Государственного банка СССР, Центрального статистического управления при Совете Министров СССР, Министерства автомобильного транспорта РСФСР от 30.11.1983 №156, 30, 354/7, 10/998 «О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом» не представлены товарно-транспортные накладные (далее-ТТН), подтверждающие фактическое передвижение