Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.05.2015 по делу n А32-16647/2014. Изменить решение (ст.269 АПК)

№212-ФЗ определены виды выплат, не подлежащие обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

В силу п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона №212-ФЗ в базу для начисления страховых взносов помимо выплат, указанных в частях 1 и 2 настоящей статьи, также не включаются:

 в части страховых взносов, подлежащих уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, - любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, в том числе по договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Отказывая в удовлетворении заявления о взыскании недоимки по страховым взносам, штрафа и пени, доначисленных в связи с невключением в облагаемую базу сумм выплат работникам, выделяемых из краевого и городского бюджетов для организации дополнительной спортивно-массовой работы, суд первой инстанции указал, что договор с соответствующими лицами не имеют признаков срочного трудового договора и заключены в связи с подготовкой и проведением тренировок и соревнований по теннису, баскетболу, гандболу, волейболу.

Статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со статьей 16 Трудового кодекса Российской Федерации трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Трудового кодекса, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

В силу статьи 56 Трудового кодекса Российской Федерации предметом трудового договора является выполнение трудовой функции при соблюдении правил внутреннего трудового распорядка, действующих у данного работодателя.

Достижение определенных целей не является конечной целью трудового договора, действие которого не прекращается и работнику в рамках того же договора поручается новое задание в соответствии с его  специальностью и профессиональными навыками.

На основании статьи 57 Трудового кодекса Российской Федерации  обязательными для включения в трудовой договор являются, в частности, условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или оклад (должностной оклад) работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты).

По соглашению сторон в трудовой договор могут также включаться права, обязанности работника и работодателя, установленные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, локальными нормативными актами, а также права и обязанности работника и работодателя, вытекающие из условий коллективного договора, соглашений.

Статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Таким образом, можно выделить следующие признаки, позволяющие отграничить трудовой договор от гражданско-правовых договоров:

- закрепление в предмете договора трудовой функции (выполнение работником лично работ определенного рода, а не разового задания заказчика);

- отсутствие в договорах конкретного объема работ (значение для сторон имеет сам процесс труда, а не достигнутый результат);

- ежемесячная гарантированная в определенной сумме оплата труда; выполнение работы по трудовому договору предполагает включение работника в производственную деятельность общества;

- трудовой договор предусматривает подчинение работника внутреннему трудовому распорядку, его составным элементом является выполнение в процессе труда распоряжений работодателя, за ненадлежащее выполнение которых работник может нести дисциплинарную ответственность;

- контроль со стороны работодателя; обеспечение работодателем работнику условий труда.

Изучив представленные в материалы дела договоры возмездного оказания услуг, суд апелляционной инстанции установил, что период действия договора обусловлен его сроком, а не оказанием услуги (выполнением работы).

Договорами также установлено, что исполнитель обязан оказать услуги в объеме и в сроки, предусмотренные договором, заданиями, по предварительной заявке заказчика.

В силу п. 2.1.4 договоров исполнитель обязан ежемесячно составлять и предоставлять заказчику отчет об объеме оказанных услуг.

Пунктом 3.1.4 договора установлено обязанность согласовать график оказания услуг по часовой программе.

Согласно представленным графикам проведения занятий часы занятий установлены, исходя из режима работы школы.

В силу п. 3.1.1 договора в течение срока действия договоров заказчик обязан не вступать в отношения с третьими лицами по предмету договора.

В договорах указано, что исполнитель обязан использовать оборудование, учебные пособия, художественную литературу и иные материалы, отвечающие требованиям, предъявляемым к данному виду услуг. При этом договором не определено, чье оборудование должно использоваться (принадлежащее заказчику или исполнителю).

Договорами определена общая стоимость услуг (договоры заключены сроком на один месяц). При этом в договоре не указано, каким образом и куда подлежат перечислению денежные средства за оказанные услуги.

При этом, лица, с которыми заключены договоры возмездного оказания услуг являются работниками школы на основании трудовых договоров, которым ежемесячно начисляется заработная плата.

Таким образом, суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что договоры имеют признаки трудовых: предметом договора является процесс труда, его организация и условия; работниками выполняется не какая-либо определенная разовая работа, а постоянная трудовая функция, прослеживается систематический характер; объем выполняемых работ не конкретизирован, оказание услуг осуществляется лично работником; вознаграждение по договорам установлено в виде фиксированной суммы и выплачивается с определенной периодичностью (один раз в месяц); работа выполняется в помещениях и с помощью оборудования, предоставляемого заказчиком, то есть работодатель создает условия труда.

Доказательств, опровергающих указанные обстоятельства заключения и исполнения договоров, в материалы дела не представлено.

Таким образом, оплата, производимая по указанным договорам, являющимся фактическими трудовыми, подлежит включению в базу для исчисления страховых взносов.

То обстоятельство, что соответствующие должности не предусмотрены штатным расписанием и финансирование оплаты услуг за счет субсидий краевого бюджета, не опровергает трудового характера заключенных договоров и как следствие обязанности по исчислению соответствующих сумму страховых взносов по вознаграждениям.

Во исполнение определения суда апелляционной инстанции ГУ КРО ФСС представило отдельный расчет доначисленных согласно решениям от 27.11.2013 №135 и от 27.11.2013 №150 сумм страховых взносов, штрафов и пени в связи с невключением в облагаемую базу сумм выплат работникам, выделяемых из краевого и городского бюджетов для организации дополнительной спортивно-массовой работы.

 С учетом представленного расчета, признанного судом верным, с учреждения МОШ №100 подлежат взысканию в пользу фонда

согласно решению от 27.11.2013 №135:

- недоимка по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 8987,75 рублей; штраф за занижение базы для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 1797,55 рублей; пени в размере 158,06 рублей;

согласно решению от 27.11.2013 №150:

- недоимка по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 619,85 рублей; штраф за занижение базы для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 123,97 рублей; пени в размере 9,49 рублей.

Основания для удовлетворения заявления фонда о взыскании доначисленных взносов, пени и штрафа в связи с невключением в связи с невключением в облагаемую базу сумм компенсаций стоимости питания педагогических работников.

Как указано ранее, в силу статьи 9 Закона №212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона: все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных: с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения.

Из материалов дела следует, что учреждением организовано ежедневное льготное питание преподавателей из расчета 23 рубля в день на одного работника, из которых 11,5 рублей за счет средств краевого бюджета, 11,5 рублей за счет средств местного бюджета.

Законом Краснодарского края от 29.12.2008 №1670-КЗ «Об утверждении краевой целевой программы «Развитие образования в Краснодарском крае» на 2009-2010 годы» и постановлением главы администрации Краснодарского края от 28.10.2010 №961 «Об утверждении долгосрочной краевой программы «Развитие образования в Краснодарском крае на 2011-2015 годы» установлена частичная компенсация удорожания стоимости питания учащихся дневных муниципальных образовательных учреждений, реализующих общеобразовательные программы, из расчета 3,5 рубля в день на одного обучающегося и педагогических работников указанных учреждений из расчета 11,5 рубля в день на одного педагогического работника. В соответствии с решением городской Думы Краснодара от 27.11.2008 №49 «О мере социальной поддержки педагогических работников муниципальных образовательных учреждений, реализующих общеобразовательные программы» установлена мера социальной поддержки педагогических работников муниципальных образовательных учреждений, реализующих общеобразовательные программы, в виде компенсации стоимости питания из расчета 11,50 рубля в день на одного работника. Расходы производятся за счет средств, предусмотренных в местном бюджете.

Согласно пункту 5 статьи 20 Федерального закона от 06.10.2003 № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» органы местного самоуправления вправе устанавливать за счет средств бюджета муниципального  образования  дополнительные меры социальной поддержки и социальной помощи для отдельных категорий граждан.

Таким образом, на территории Краснодарского края в 2011 году были установлены законодательным актом субъекта Российской Федерации компенсационные выплаты стоимости питания педагогических работников из расчета в день на одного работника.

Школа является муниципальным бюджетным общеобразовательным учреждением и осуществляет свою деятельность в сфере реализации общеобразовательных программ на основании лицензии на общеобразовательную деятельность.

Законодательством не установлены нормативы размера указанной компенсации питания педагогических работников и обязанность педагогических работников представлять какие-либо документы, подтверждающие целевое использование спорной компенсации.

Таким образом, в 2010-2012 годах учреждение обоснованно не начислило страховые взносы на сумму произведенных работникам выплат на компенсацию удорожания стоимости питания, поскольку указанные выплаты, основанные на законодательных актах субъекта Российской Федерации и решении представительного органа местного самоуправления, не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов, поскольку не являются стимулирующими, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не призваны компенсировать расходы, вызванные осуществлением трудовых обязанностей в соответствии с конкретной трудовой функцией.

При таких обстоятельствах у управления отсутствовали правовые основания для вынесения решения о привлечении учреждения к ответственности по части 1 статьи 47 Закона №212-ФЗ, доначисления учреждению страховых взносов, штрафа, пени в результате невключения страхователем в состав облагаемой базы для начисления страховых взносов сумм компенсаций стоимости питания педагогических работников.

Таким образом, решение суда от 26.12.2014 подлежит изменению в связи с наличием оснований для частичного удовлетворения заявления ГУ КРО ФСС.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ судебные расходы по делу распределяются между сторонами пропорционально удовлетворенным требованиям.  

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 – 271  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 26 декабря 2014 года по делу А32-16647/2014 изменить. Изложить резолютивную часть решения суда в следующей редакции:

Взыскать с Муниципального бюджетного общеобразовательного учреждения муниципального образования город Краснодар «Средняя общеобразовательная школа №100 имени академика В.С. Пустовойта» в пользу Государственного учреждения - Краснодарское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации:

согласно решению от 27.11.2013 №135:

- недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 8987,75 рублей;