Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.05.2015 по делу n А53-27424/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

том, что Комитет по управлению имуществом при реализации имущества, составляющего казну муниципального образования, не является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Вместе с тем, законодатель, установив регулирование, предусмотренное подпунктом 3 пункта 2 статьи 146, пунктом 3 статьи 161 НК РФ, признал реализацию не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями муниципального имущества, составляющего казну муниципального образования, операцией, облагаемой налогом на добавленную стоимость.

Изложенное позволяет сделать вывод о том, что реализация не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями муниципального имущества, составляющего казну муниципального образования, облагается налогом на добавленную стоимость, но в силу специфики субъектов правоотношений, обязанность по уплате НДС в бюджет возлагается на покупателей (получателей) этого имущества, которые признаются налоговыми агентами (за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями).

В рассматриваемом деле отсутствуют основания для возложения на Комитет обязанности по уплате в бюджет спорной суммы налога на добавленную стоимость, поскольку вопрос об уплате Комитетом налога на добавленную стоимость может быть решен лишь применительно к правилам, установленным п. 5 ст. 173 Налогового Кодекса РФ, тогда как в данном случае не установлено, что Комитет выставил покупателю счет-фактуру с выделенной суммой налога на добавленную стоимость.

Данная позиция отражена в Постановлении Президиума ВАС РФ от 17.04.2012 года № 16055/1.

Как было указано выше, в соответствии с абз. 2 пункта 3 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации (передаче) на территории Российской Федерации государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации (передачи) этого имущества с учетом налога. При этом налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации (передаче) указанного имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются покупатели (получатели) указанного имущества, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Указанные лица обязаны исчислить расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

В соответствии со статьями 50 и 62 Бюджетного кодекса Российской Федерации налог на добавленную стоимость зачисляется в федеральный бюджет по нормативу 100 процентов; доходы от продажи имущества, находящегося в муниципальной собственности, формируют неналоговые доходы местных бюджетов также по нормативу 100 процентов.

В силу пункта 5 статьи 173 Кодекса лица, не являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость, исчисляют и уплачивают в бюджет сумму названного налога в случае выставления ими покупателям счетов-фактур с выделением суммы налога на добавленную стоимость. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет в соответствии с пунктом 5 статьи 173 Кодекса, определяется в размере суммы налога, указанной в соответствующем счете-фактуре.

В материалах дела отсутствуют доказательства того, что Комитет предъявил покупателю к оплате стоимость объекта недвижимости с выделением в счете-фактуре отдельной строкой суммы налога на добавленную стоимость; в материалах дела отсутствуют доказательства, свидетельствующие, что оплата объектов производилась покупателем с выделением суммы налога на добавленную стоимость из общей стоимости объекта недвижимости.

Учитывая вышеизложенное, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что предприниматель является налоговым агентом по исчислению и уплате в бюджет налога на добавленную стоимость при приобретении муниципального имущества по договору купли-продажи N 570 от 05.11.2013.

При этом довод заявителя о том, что он уплатил продавцу стоимость объекта недвижимости, которая уже включает в себя налог на добавленную стоимость не влияет на вывод суда о том, что в отношении спорной хозяйственной операции он является налоговым агентом по удержанию и перечислению в бюджет налога на добавленную стоимость.

Судебной коллегией отклоняется доводы заявителя жалобы о  невозможности уменьшения в одностороннем порядке стоимости имущества на сумму налога на добавленную стоимость под угрозой нарушения условий договора, поскольку согласно ст. 421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора; условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами.

В силу статьи 12 Закона об оценочной деятельности итоговая величина рыночной стоимости объекта оценки, указанная в отчете, признается достоверной и рекомендуемой для целей совершения сделки с объектом оценки.

Таким образом, в случае если определение рыночной стоимости производится для совершения сделки по отчуждению имущества и операции по реализации этого имущества облагаются налогом на добавленную стоимость, предполагается, что цена, определенная на основе рассчитанной независимым оценщиком рыночной стоимости, включает в себя налог на добавленную стоимость.

Кроме того, в отношении спорной сделки по реализации муниципального имущества необходимо учитывать положения Налогового кодекса, регламентирующие порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость при реализации муниципального имущества, составляющего муниципальную казну.

Из абз. 2 п.3 ст. 161 Налогового кодекса следует, что при определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость в отношении операций по реализации муниципального имущества покупатель как налоговый агент должен исходить из того, что подлежащий выплате продавцу доход уже включает в себя налог на добавленную стоимость, поскольку именно из данного дохода и должна быть удержана покупателем подлежащая перечислению в бюджет сумма указанного налога.

В данном случае, суд первой инстанции верно указал, если заявитель считает, что излишне оплатил в стоимости имущества сумму НДС, то он вправе обратиться с иском к Комитету о взыскании неосновательного обогащения, составляющего сумму налога на добавленную стоимость, уплаченного покупателю, но не выделенного им из стоимости объекта недвижимости, что подтверждено сложившейся судебной практикой Постановлением Президиума ВАС РФ от 18.09.2012г. № 3139/12.

Доводы заявителя со ссылкой на п.4 ст.24 и п.2 постановления Пленума ВАС РФ №57 от 30.07.2013 «О некоторых вопросах, возникающих при применении Арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» также отклоняются, поскольку пункт 2 вышеуказанного Пленума ВАС регулирует ситуацию, при которой существует сам налогоплательщик и в связи с этим в принудительном порядке необходимо взыскивать именно с налогоплательщика если налоговым агентом сумма налога не была удержана и не перечислена в бюджет. На это обращено внимание в абз.3 п.2 Пленума, где указано, что принимая во внимание приведенные положения, определяющие характер обязанностей налогового агента, необходимо иметь в виду, что он перечисляет в бюджет сумму налога, обязанность по уплате которой лежит на налогоплательщике. Также, в последнем абзаца пункта 2, указанного Пленума отражено, что указанные им рекомендации о невозможности взыскания с налогового агента не удержанной им суммы налога и об ограничении периода взыскания пеней, основанные на том, что обязанным лицом продолжает оставаться налогоплательщик (подпункт 5 пункта 3 статьи 45 Кодекса), к которому и должно быть предъявлено налоговым органом соответствующее требование об уплате налога.

Как было указано выше в силу специфики субъектов правоотношений в рассматриваемом деле, обязанность по уплате НДС в бюджет возлагается на покупателей (получателей) этого имущества, которые признаются налоговыми агентами (за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями).

Доводы предпринимателя со ссылкой на представленный в суд апелляционной инстанции ответ Администрации г. Каменск-Шахтинский Ростовской области от 16.03.2015 № 560 о том, что он участвовал в аукционе по продаже муниципального имущества и подписывал договор купли-продажи № 570 от 05.11.2013 в качестве физического лица, в виду чего, по его мнению, не является плательщиком НДС, отклоняется судебной коллегией как не влияющие на оценку обстоятельств по настоящему дела, поскольку позиция суда первой инстанции подтверждается правоприменительными выводами, изложенными в постановлениях Президиума ВАС РФ от 18.09.2012 № 3139/12, от 08.04.2014 № 17383/13, от 17.04.2012г. № 16055/11.

Как уже отмечалось ранее, действующее законодательство не содержит запрета для физических лиц приобретать нежилые помещения, однако, поскольку Чиркин В.Е. обладает статусом индивидуального предпринимателя и именно им приобретено спорное нежилое помещение, предполагается, что указанное помещение приобретено для осуществления предпринимательской деятельности, пока не доказано обратное.

Из договора N 570 от 05.11.2013 следует, приобретенный ИП Чиркиным В.Е. объект недвижимости является нежилым помещением. Каких-либо доказательств. свидетельствующих о совершении действий по переоборудованию нежилого помещения в жилое, заявителем не представлено.

Суд первой инстанции верно указал, что то обстоятельство, что после приобретения спорного имущества оно не использовалось для извлечения прибыли, не изменяет его назначение, как объекта недвижимого имущества, предназначенного для осуществления предпринимательской деятельности, и не освобождает покупателя от исчисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость.

Доказательства использования спорного помещения в личных бытовых целях с 2013 года по настоящее время в материалы дела не представлены. Кроме того, заявитель не представил доказательств, что нежилое помещение отвечает требованиям, предъявляемым к жилым помещениям.

Также подлежат отклонению доводы жалобы со ссылкой на незаконность принудительного исполнения обязанности по перечислению налога в случае, если налоговый агент не удержал налог, как основанные на неверном толковании норм налогового законодательства.

Статья 46 Налогового кодекса Российской Федерации связана с механизмом принудительного взыскания налога, исчисленного, а равно удержанного налоговым агентом у налогоплательщика, но не перечисленного в бюджет.

При этом в рассматриваемой ситуации налоговым органом установлен факт неправомерного неисчисления и неуплаты предпринимателем в бюджет налога на добавленную стоимость в связи с приобретением муниципального имущества. Ответственность за нарушение положений Налогового кодекса Российской Федерации, в частности пункта 3 статьи 161 Кодекса предусмотрена статьей 123 Кодекса в виде штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

Аналогичная позиция изложена в постановлениях Президиума ВАС РФ от 18.09.2012 № 3139/12, от 08.04.2014 № 17383/13, от 17.04.2012г. № 16055/11, постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.08.2014г. по делу NA19-5602/2013.

При таких обстоятельствах, судебная коллегия считает решение, принятое судом первой инстанции, законным и обоснованным.

На основании ст. 110 АПК РФ расходы по уплате госпошлины суд первой инстанции правильно возложил на заявителя.

В целом доводы, приведенные в апелляционной жалобе, не опровергают обстоятельств, установленных судом первой инстанции при рассмотрении настоящего дела.

Иное толкование подателем жалобы положений действующего законодательства, а также иная оценка обстоятельств спора, не свидетельствуют о неправильном применении судом норм права.

Апелляционная жалоба не содержит доводов, которые бы могли повлиять на правовую оценку спорных правоотношений. Оснований для отмены или изменения обжалованного судебного акта по доводам, приведенным в апелляционной жалобе, у судебной коллегии не имеется.

Согласно ч. 1, 6 ст. 268 АПК РФ при рассмотрении дела в порядке апелляционного производства арбитражный суд по имеющимся в деле и дополнительно представленным доказательствам повторно рассматривает дело, вне зависимости от доводов, содержащихся в апелляционной жалобе, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет, не нарушены ли судом первой инстанции нормы процессуального права, являющиеся в соответствии с частью 4 статьи 270 АПК РФ основанием для отмены решения арбитражного суда первой инстанции.

Суд первой инстанции выполнил требования статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, полно, всесторонне исследовал и оценил представленные в деле доказательства и принял законный и обоснованный судебный акт.

Оснований для переоценки выводов и доказательств, которые при рассмотрении дела были исследованы и оценены судом первой инстанции с соблюдением требований статьи 71 АПК РФ, не имеется.

При указанных обстоятельствах основания для отмены или изменения обжалуемого судебного акта отсутствуют.

Нарушений процессуальных норм, влекущих отмену оспариваемого акта (ч. 4 ст. 270 АПК РФ), судом апелляционной инстанции не установлено. С учетом изложенного, основания для удовлетворения апелляционной жалобы отсутствуют.

Излишне уплаченную при подаче апелляционной жалобы государственную пошлину в размере 2850 руб. следует возвратить из федерального бюджета на основании ст. 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ростовской области от 26.02.2015 по делу № А53-27424/2014 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Возвратить индивидуальному предпринимателю Чиркину Виктору Егоровичу из федерального бюджета излишне уплаченную при подаче апелляционной жалобы по чеку-ордеру от 26.03.2015 г. госпошлину в сумме 2850 руб.

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Председательствующий