Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.04.2015 по делу n А53-30180/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А53-30180/2014

24 апреля 2015 года                                                                           15АП-5338/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 23 апреля 2015 года.

Полный текст постановления изготовлен 24 апреля 2015 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи  Сулименко Н.В.,

судей Д.В. Емельянова, А.Н. Стрекачёва,

при ведении протокола судебного заседания секретарь судебного заседания Ситдикова Е.А.,

при участии:

от ОАО «Таганрогский металлургический завод»: представитель Аникеева О.Е. по доверенности от 09.09.2013, представитель Полякова И.В. по доверенности от 19.02.2015,

от ИФНС России по городу Таганрогу Ростовской области: представитель Леоненко Н.В. по доверенности от 23.12.2014, представитель Люпа О.А. по доверенности от 23.12.2014, представитель Мусаутова Э.Д.. по доверенности от 25.02.2015,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу открытого акционерного общества «Таганрогский металлургический завод»

на решение Арбитражного суда Ростовской области от 24.02.2015 по делу № А53-30180/2014

по заявлению открытого акционерного общества «Таганрогский металлургический завод»

к заинтересованному лицу - Инспекции Федеральной налоговой службы России по городу Таганрогу Ростовской области

о признании решения недействительным,

принятое в составе судьи Мезиновой Э.П.,

УСТАНОВИЛ:

открытое  акционерное  общество  «Таганрогский  металлургический  завод» обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением к ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области о признании недействительным решения от 20.06.2014 №9300 в части доначисления земельного налога за 2012 год в размере 30 751 374 руб. (с учетом уточнения первоначально заявленных требований, принятого судом в порядке статьи 49 АПК РФ (т. 1 л.д. 48)).

Решением Арбитражного суда Ростовской области от 24.02.2015 заявление оставлено без удовлетворения.

Открытое акционерное общество «Таганрогский металлургический завод» обжаловало решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном главой  34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и просило его отменить, принять новый судебный акт, удовлетворив заявленные требования в полном объеме.

Апелляционная жалоба мотивирована тем, что суд неправильно применил нормы материального права. Заявитель указал, что неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. Решением Арбитражного суда Ростовской области от 27.11.2013 по делу А53-20915/2013 установлена кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 01.01.2007, применение которой улучшает положение налогоплательщика, а потому сумма земельного налога, уплаченная за период с 01.01.2007, подлежит перерасчету. По мнению заявителя, поскольку в 2010 – 2013 годах законодательно не был урегулирован вопрос о «ретроспективном» применении рыночной стоимости, необходимо руководствоваться общими принципами налогообложения, в связи с чем сумма земельного налога, исчисленная исходя из завышенной кадастровой стоимости, подлежит перерасчету с учетом рыночной стоимости земельного участка по состоянию на 01.01.2007.

В отзыве на апелляционную жалобу ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области просит решение суда оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В судебном заседании представители лиц, участвующих в деле, поддержали правовые позиции по спору.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области проведена камеральная проверка уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2012 год, представленной обществом 22.01.2014.

Инспекцией установлено, что в уточненной налоговой декларации при исчислении земельного налога за 2012 год налогоплательщик применил кадастровую стоимость земельного участка, установленную решением Арбитражного суда Ростовской области от 27.11.2013 по делу N А53-20915/2013.

Основанием для доначисления инспекцией спорной суммы налога послужил вывод о неправильном определении обществом в уточненной налоговой декларации налоговой базы в целях исчисления земельного налога за 2012 год вследствие занижения кадастровой стоимости земельных участков.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки инспекцией принято решение об отказе в привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения № 9300 от 20.06.2014, согласно  которому налогоплательщику доначислен к уплате земельный налог в сумме 30 751 374 руб.

Открытое  акционерное  общество  «Таганрогский  металлургический  завод»  обжаловало данное решение в апелляционном порядке в УФНС России по Ростовской области.

Решением УФНС России по Ростовской области N 15-15/1967 от 29.08.2014 решение инспекции оставлено без изменения.

Полагая, что оспариваемое решение не соответствуют положениям  Налогового кодекса Российской Федерации, нарушает  права и законные  интересы  общества, последнее обратилось в арбитражный суд Ростовской области с заявлением о признании недействительным решения налогового органа.  

Заявитель полагает, что может применять рыночную стоимость земельного участка, установленную решением Арбитражного суда Ростовской области от 27.11.2013 по делу N А53- 20915/2013, независимо от даты вступления в законную силу судебного решения и внесения соответствующих сведений в государственный кадастр недвижимости.

Исследовав материалы дела по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, дав надлежащую правовую оценку доводам лиц, участвующих в деле, суд первой инстанции отказал обществу в удовлетворении заявления.

При этом суд первой инстанции обоснованно принял во внимание нижеследующее.

Материалами дела подтверждается, что при проведении камеральной налоговой проверки и принятии решения по итогам рассмотрения материалов налоговой проверки инспекцией соблюдены права налогоплательщика, оснований для признания оспоренных решений налоговых органов недействительными на основании пункта 14 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации не имеется.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 23 Кодекса налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Положениями статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации определено, что использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование  земли являются  земельный налог  (до  введения  в  действие  налога  на недвижимость) и арендная плата.

На основании  пункта  1  статьи  388  Кодекса  налогоплательщиками  налога признаются организации и физические лица, обладающие  земельными  участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного)  пользования  или  праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды (пункт 2 статьи 388 Кодекса).

Объектом налогообложения признаются земельные участки,  расположенные  в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог (пункт 1 статьи 389 Кодекса).

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 390 Кодекса налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых  объектом налогообложенияв соответствии со статьей 389 Кодекса.

Постановлением  Правительства Российской  Федерации  от  08.04.2000  №  316 установлены Правила проведения государственной кадастровой оценки земель  (далее – Правила).

Пунктом 1 данных Правил установлено, что организация проведения государственной кадастровой оценки земель осуществляется Федеральным агентством кадастра объектов недвижимости и его территориальными органами.

Для проведения указанных работ привлекаются оценщики или юридические лица, имеющие право на заключение договора об оценке, в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом от 21.07.2005 № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки  товаров,  выполнение  работ,  оказание  услуг  для  государственных  и муниципальных нужд».

Согласно пункту 3 постановления Правительства Российской Федерации от 25.08.1999 № 945 «О государственной кадастровой оценке земель» и пункту 10 Правил результаты государственной кадастровой оценки земель утверждаются  органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации по  представлению территориальных органов Роснедвижимости.

В силу пункта 1 статьи 391 Кодекса налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по  состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской  Федерации, изложенной в определении от 03.02.2010 №165-О-О, правовое регулирование земельного налога носит комплексный характер и состоит из актов как налогового, так и земельного законодательства, которое используется для целей налогообложения. Вместе с тем такое правовое  регулирование  должно  производиться с соблюдением вытекающих из Конституции Российской  Федерации и получающих конкретизацию в действующем налоговом законодательстве гарантий прав налогоплательщиков, включая те, которые определяют особый порядок вступления в силу актов о налогах и сборах. Иное означало бы возможность снижения конституционных гарантий прав  налогоплательщиков исключительно по формальным основаниям, связанным с самой  по себе отраслевой принадлежностью  нормативных  правовых  актов,  которые используются для целей налогообложения, что недопустимо.  Соответственно,  нормативные  правовые  акты органов  исполнительной  власти  субъектов  Российской  Федерации  об  утверждении кадастровой стоимости земельных участков в той части, в какой они во взаимосвязи с нормами статей 390 и пункта 1 статьи 391 Кодекса порождают правовые последствия для граждан и их объединений как налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке, какой  определен федеральным законодателем для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах в Налоговом кодексе Российской Федерации.

По  результатам  проведения  государственной  кадастровой  оценки  земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке,  определяемом уполномоченным Правительством Российской Федерации  федеральным органом исполнительной власти, не позднее 1 марта этого года (пункт 14 статьи 396 Кодекса в редакции Федеральных законов от 24.07.2007 № 216-ФЗ, от 23.07.2008 № 160-ФЗ).

В целях реализации данного положения Правительство Российской Федерации постановлением  от  07.02.2008  №  52  установило  порядок  доведения  кадастровой стоимости  земельных  участков  до  сведения  налогоплательщиков,  согласно  которому территориальные  органы  Федерального  агентства  кадастра  объектов недвижимости бесплатно предоставляют налогоплательщикам  земельного  налога,  признаваемым таковыми в соответствии со статьей 388 Кодекса, сведения о кадастровой стоимости земельных участков в виде кадастрового номера объекта недвижимости и его кадастровой стоимости для целей налогообложения по письменному заявлению налогоплательщика в порядке,  установленном  статьей  14  Федерального  закона  от  24.07.2007  №  221-ФЗ  «О  государственном  кадастре  недвижимости».  Сведения  о  кадастровой  стоимости земельных участков для целей налогообложения размещаются на официальном сайте Федерального агентства кадастра объектов недвижимости в сети Интернет.

Подобный порядок доведения до сведения налогоплательщиков  результатов кадастровой оценки земель обусловлен большим объемом информации,  размещение которой в печатном издании технически невозможно и  нецелесообразно,  и  не противоречит законодательству Российской Федерации.

Целью официального опубликования  нормативного  правового  акта  является обеспечение возможности ознакомиться с содержанием этого акта тем лицам, права и свободы  которых  он  затрагивает.  Если  такая  возможность  обеспечена,  порядок опубликования нормативного правового  акта не может признаваться нарушенным по мотиву опубликования не в том печатном издании либо доведения его до сведения населения в ином порядке.

Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или  праве  постоянного  (бессрочного) пользования (пункт 3 статьи 391 Кодекс).

Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Пунктом 2 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации предусмотрено, что для установления кадастровой стоимости земельных участков  проводится государственная кадастровая оценка земель. Согласно пункту 3 данной статьи в случаях определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость этого земельного участка устанавливается равной его рыночной стоимости.

В силу части 5 статьи  1  Федерального  закона  от  24.07.2007 №  221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» кадастровый учет земельных  участков осуществляется в соответствии с настоящим Федеральным законом.

Государственный кадастр недвижимости является федеральным государственным информационным  ресурсом  (часть  2  статьи  1  Федерального  закона  от  24.07.2007 № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости»).

Сведения вносятся в государственный кадастр недвижимости органом кадастрового учета