Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.04.2015 по делу n А32-22227/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

данных между кадастровой стоимостью по данному земельному участку (23:50:0102006:1571), отраженным налогоплательщиком в налоговой декларации, сведениям, внесенным в Государственный кадастр недвижимости по состоянию на 01.01.2012. Согласно представленной налогоплательщиком налоговой декларации сумма налога исчислена по данному земельному участку от кадастровой стоимости 29 048 941 руб., а следовало исчислить сумму налога, исходя из кадастровой стоимости земельного участка, определенной по состоянию на 01.01.2012 в сумме 65 394 319,90 рублей, сведения о которой содержатся в государственном кадастре недвижимости.

Учитывая указанные обстоятельства, по данному земельному участку сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода (года) должна исчисляться - за 12 (двенадцать) полных месяцев (с января по декабрь включительно), поскольку данным земельным участком ЗАО «Завод строительных материалов «Тихорецкий» владело в течение всего 2012.; коэффициент Кв равен - 1 (12 мес. : 12 мес.).

Сумма земельного налога к уплате в бюджет по данному участку (23:50:0102006:1571) с учетом норм законодательства о налогах и сборах, камеральной проверки составит 980 915 руб. (65 394 319,90 руб. х 1,5 % х 1). По данному земельному участку исчисленная обществом сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период, составила 435 734 рублей.

Земельный участок площадью 1035 кв.м., с кадастровым номером 23:50:0102006:1572, расположенный по адресу: г. Тихорецк, ул. Гоголя, 2б, относится к категории земли населенных пунктов, с разрешенным использованием/назначением: для производственных целей. Право собственности на указанный земельный участок зарегистрировано за обществом 27.12.2011. На основании сведений, внесенных в государственный кадастр недвижимости по состоянию на 01.01.2012, кадастровая стоимость данного земельного участка составила 2 472 894, 45 рублей.

В ходе камеральной налоговой проверки установлено, что в нарушение пункта 3 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик по данному земельному участку (23:50:0102006:1572) не исчислил и не уплатил земельный налог за 2012 в предусмотренном Кодексом размере.

Указанное также следует из существа и содержания налоговой декларации, представленной заявителем и являющейся предметом камеральной проверки.

По данному земельному участку (23:50:0102006:1572) сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода (года) должна исчисляться - за 12 (двенадцать) полных месяца (с января по декабрь включительно), на основании государственной регистрации прекращения права собственности на первоначальный участок (23:50:0102006:34) и возникновения права собственности на вновь образованные участки (23:50:0102006:1571 и 23:50:0102006:1572). 27.12.2011 в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним зарегистрировано право собственности общества в отношении данного земельного участка (23:50:0102006:1572); коэффициент Кв равен 1 (12 мес. : 12 мес.).

В соответствии с нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования Тихорецкого городского поселения Тихорецкого района (Решение от 18.11.2010 № 284 «Об установлении земельного налога», с учётом внесенных в него Решением от 22.11.2011 № 361 изменений), ставка земельного налога в 2012 в отношении земельных участков, отнесенных к категории земли поселений, с видом разрешенного использования - «земельные участки, предназначенные для размещения производственных и административных зданий, строений, сооружений промышленности, коммунального хозяйства, материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок», установлена в размере - 1,5 % от кадастровой стоимости.

Сумма земельного налога к уплате в бюджет, по данному земельному участку (23:50:0102006:1572), с учётом норм налогового законодательства и налоговой камеральной проверки составит 37 093 рублей (2 472 894,45 руб. х 1,5 % х 1).

Налогоплательщиком согласно данной декларации по итогам налогового периода за 2012 по данному участку сумма налога не исчислена; доказательств, свидетельствующих об ином, в материалах дела не имеется и суду представлено не было.

Сумма налога, которая должна быть исчислена по данной декларации, с учётом норм налогового законодательства и налоговой камеральной проверки, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, составит 1 018 008 рублей, в том числе: авансовые платежи по сроку уплаты 20.04.2012 в сумме 254 502 руб. за 1 кв. 2012 (код стр.023); авансовые платежи по сроку уплаты 20.07.2012 в сумме 254 502 руб. за 2 кв. 2012 (код стр.025); авансовые платежи по сроку уплаты 22.10.2012 в сумме 254 502 руб. за 3 кв. 2012 (код стр.027); сумма налога по итогам налогового периода - 2012, по сроку уплаты 01.02.2013 в сумме 254 502 руб. (код стр.030).

По данной декларации сумма земельного налога, исчисленная налогоплательщиком по итогам налогового периода за 2012, составила 435 734 рублей, в том числе: авансовые платежи по сроку уплаты 20.04.2012 в сумме 32 680 руб. за 1 кв. 2012 (код стр.023); авансовые платежи по сроку уплаты 20.07.2012 в сумме 32 680 руб. за 2 кв. 2012 (код стр.025); авансовые платежи по сроку уплаты 22.10.2012 в сумме 32 680 руб. за 3 кв. 2012 (код стр.027); сумма налога по итогам налогового периода - 2012, по сроку уплаты 01.02.2013 в сумме 337 694 руб. (код стр.030).

Названное определяло факт занижения обществом, как налогоплательщиком, исчисленной суммы земельного налога, подлежащей уплате в бюджет по итогам налогового периода за 2012 по месту нахождения земельного участка.

При указанных фактических обстоятельствах, суд пришел к выводу, что по результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации (корректировка № 4) по земельному налогу за 2012 по коду КБК 18210606023103000110 ОКАТО/ОКТМО 03429000000/03654101 налоговым органом правомерно произведено доначисление земельного налога в сумме 582 274 руб. (1 018 008 руб. - 435 734 руб. = 582 274 руб.), в том числе: авансовые платежи по сроку уплаты 20.04.2012 в сумме 221 822 руб. за 1 кв. 2012 (код стр.023); авансовые платежи по сроку уплаты 20.07.2012 в сумме 221 822 руб. за 2 кв. 2012 (код стр.025); авансовые платежи по сроку уплаты 22.10.2012 в сумме 221 822 руб. за 3 кв. 2012 (код стр. 027); сумма налога по итогам налогового периода - 2012 - по сроку уплаты 01.02.2013 уменьшена на 83 192 руб. (код стр.030)

При расчете земельного налога обществом допущены ошибки при заполнении налоговой декларации - неправомерно указаны суммы авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет за первый, второй, третий кварталы текущего года (строки 023, 025, 027 и 030 разд. 1 формы), что повлекло занижение сумм авансовых платежей, подлежащих уплате за 2012.

Приказом ФНС России от 28.10.2011 № ММВ-7-11/696@ «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по земельному налогу в электронном виде и Порядка её заполнения» утверждены форма налоговой декларации по земельному налогу и Порядок ее заполнения.

По строкам 023, 025 и 027 разд. 1 формы указываются суммы авансовых платежей по земельному налогу, подлежащие уплате в бюджет за 1 , 2 и 3 кварталы текущего года.

Порядок исчисления авансовых платежей по земельному налогу, подлежащих уплате в установленные сроки на основании ст. 397 Налогового кодекса Российской Федерации, определяется исходя из налоговой базы и налоговой ставки в зависимости от возникновения (прекращения) прав на земельные участки.

Таким образом, сумма авансовых платежей по земельному налогу, подлежащая уплате в бюджет за 1, 2 и 3 кварталы текущего года, которую следует указать по строкам 023, 025 и 027 разд. 1 формы, рассчитывается как одна четвертая соответствующей налоговой ставке процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (с учётом коэффициента, который применяется для исчисления авансового платежа в случае правообладания земельным участком в течение неполного отчетного периода).

Значение по строке 030 с соответствующими кодами КБК и ОКАТО/ОКТМО определяется как разница между исчисленной суммой земельного налога, подлежащей уплате в бюджет за налоговый период, указанной по строке 021, и суммами авансовых платежей по земельному налогу, подлежащими уплате в бюджет в течение налогового периода, указанными по строкам 023, 025 и 027 с соответствующими кодами КБК и ОКАТО/ОКТМО, то есть стр. 030 = стр. 021 - (стр. 023 + стр. 025 + стр.027).

Поскольку налогоплательщик по строке 030 по сроку уплаты 01.02.2013 фиксирует сумму 337 694 руб., а следовало исчислить сумму налога в размере 254 502 руб., в связи с этим по результатам камеральной проверки сумма налога по строке 030 правомерно уменьшена налоговым органом в размере 83 192 руб.

При совокупности указанных обстоятельств, налоговым органом правомерно произведено доначисление недоимки по земельному налогу, доначисление соответствующих сумм пени с учётом положений статьи 75 НК РФ, произведено уменьшение на исчисленные в завышенных размерах сумм земельного налога – 83 192 руб.

Доказательств, исключающих арифметическую верность сумм произведенных доначислений налога, пени в материалах дела не имеется и суду представлено не было; фактически согласно доводам заявителя им оспаривается законность решения налогового органа исходя из неверного применения показателей кадастровой стоимости земельных участков по состоянию на 01.01.2012; спор носит позиционный характер; заявителем не делалось ссылок на доводы, определяющие незаконность решения исходя из арифметических ошибок, допущенных налоговым органом при доначислении спорной суммы земельного налога и пени; иных выводов существо и содержания заявление общества, поступившее в суд, сделать не позволяют; материалами дела также подтверждается верность примененных налоговым органом показателей - кадастровой стоимости, коэффициентов - при расчете сумм земельного налога, подлежащего уплате обществом, исходя из фактических сведений, внесенных в государственный кадастр недвижимости по состоянию на 01.01.2012, исходя из вида разрешенного использования земельных участков, сроков их обладания заявителем, как налогоплательщиком.

Верность применения указанных сведений, внесенных в государственный кадастр недвижимости по состоянию на 01.01.2012, подтверждается, в том числе, и представленными в материалы дела доказательствами, истребованными судом у Управления Росреестра по Краснодарскому краю (ответ от 01.12.2014 № 04-491/35575), ФГБУ «ФКП Росреестра» по Краснодарскому краю (служебная записка от 30.10.2014 № 1417); верность и корректность применения указанных показателей налоговым органом на дату рассмотрения по существу заявленных требований документально не опровергнута.

Доказательств, свидетельствующих об ином, в материалах дела не имеется и суду представлено не было.

Согласно п. 3 ст. 391 НК РФ налогоплательщики - организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

В соответствии с п. 1 ст. 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектами налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иной установлено настоящим пунктом.

В силу ст. 390 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база для исчисления земельного налога определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ. Кадастровая стоимость земельного участка определяется согласно земельному законодательству Российской Федерации.

На основании п. 2 ст. 66 Земельного кодекса Российской Федерации для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель.

Согласно п. 10 Правил проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 08.04.2000 № 316 «Об утверждении Правил проведения государственной кадастровой оценки земель», органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориальных органов Федерального агентства кадастра объектов недвижимости, утверждают результаты государственной кадастровой оценки земель.

По результатам проведения государственной кадастровой оценки земель сведения о кадастровой стоимости земельных участков предоставляются налогоплательщикам в порядке, установленном уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти (п. 14 ст. 396 Налогового кодекса Российской Федерации).

Порядок доведения кадастровой стоимости земельных участков до сведения налогоплательщиков определен Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.02.2008 № 52 «О порядке доведения кадастровой стоимости земельных участков до сведения налогоплательщиков».

В силу п. 12 ст. 396 Налогового кодекса Российской Федерации органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, ежегодно до 1 февраля года, являющегося налоговым периодом обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о земельных участках, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Согласно п. 1 ст. 391 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налоговым периодом признается календарный год (п. 1 ст. 393 НК РФ).

Органы исполнительной власти субъекта Российской Федерации, утверждают и отменяют результаты государственной кадастровой оценки земель.

Для расчёта земельного налога за 2012 за основу берётся кадастровая стоимость земельного участка, утверждённая органом исполнительной власти по состоянию на 01.01.2012.

На основании сведений, полученных из филиала федерального государственного учреждения «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Краснодарскому краю, осуществляющего кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым № 23:50:0102006:1571, расположенного по адресу Краснодарский край, Тихорецкий район, г. Тихорецк, ул. Гоголя, 2, разрешенное использование - для производственных целей, категория земель - земли населенных пунктов, площадь