Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.03.2015 по делу n А32-12834/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

08.02.2007 N 381-О-П пришел к выводу, что в случае допущения налогоплательщиком переплаты некоей суммы налога в текущем налоговом периоде на данную сумму распространяются все конституционные гарантии права собственности, поскольку ее уплата в таком случае произведена при отсутствии законного на то основания.

Следовательно, излишняя уплата суммы налога представляет собой умаление имущественной сферы налогоплательщика (хотя бы и в результате его собственных ошибочных действий), подлежащее устранению в предусмотренном законом порядке.

Механизм восстановления имущественной сферы налогоплательщика, нарушенной вследствие неосновательного отчуждения в казну части его имущества, представляет собой гарантию права собственности.

В определении от 16.07.2009 N 927-О-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы ЗАО "Курганстальмост" на нарушение конституционных прав и свобод абзацем вторым пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации" Конституционный суд РФ указал, что возможность корректировки налоговой базы в текущем налоговом (отчетном) периоде путем ее пересчета в случае обнаружения налогоплательщиком ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, направлена на защиту, а не на ограничение прав налогоплательщиков.

Следовательно, указанной нормой права созданы дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков для тех случаев, когда допущенные им ошибки привели к излишней уплате налога.

В силу п. 1 ст. 53, п. 1 ст. 54 НК РФ налоговая база представляет собой стоимостную или иную характеристику объекта налогообложения за определенный налоговый период.

Предусмотренный абзацем 3 пункта 1 ст. 54 НК РФ корректирующий механизм регулирует не порядок определения налоговой базы как таковой, а способ ее пересчета, т.е. внесения изменений в сформировавшуюся за определенный период налоговую базу, является по существу специальной нормой, позволяющей учесть при определении налогового обязательства за текущий период факты, которые имели место в предыдущих периодах и относящиеся к возникшему ранее объекту налогообложения.

Следовательно, названная норма права направлена на улучшение положения налогоплательщиков не путем сокращения налоговой базы, суммы уплачиваемого налога или иными способами, о которых упоминается в п. 4 ст. 5 НК РФ и которые должны действовать лишь на будущие периоды, а путем изменения (упрощения) процедуры восстановления имущественных прав налогоплательщика.

Поэтому новелла п. 3 ст. 54 НК РФ не может применяться по тем же правилам действия закона во времени (п. 4 ст. 5 НК РФ) что и нормы, направленные на улучшение положения налогоплательщика путем облегчения его налогового бремени в какой-либо форме (путем сокращения налоговой базы, снижения налоговых ставок, введения дополнительных льгот и т.п.).

Новая редакция абзаца 3 п. 1 ст. 54 НК РФ не исключает применения механизма возврата излишне уплаченной суммы налога в связи с представлением уточненной налоговой декларации за предыдущий период, является дополнительным, альтернативным способом защиты тех же имущественных интересов налогоплательщика, восстановление которых обеспечивается институтом возврата излишне уплаченной суммы налога (ст. 78 НК РФ).

Изменение процедурной формы исправления ошибки (искажения) в текущем, а не в предыдущем периоде не затрагивает существо и размер налогового обязательства, не ущемляет интересы государства.

В постановлении от 14.07.2003 N 12-П Конституционный суд РФ указал, что законодатель, принимая законы в области налогообложения, обязан исходить не только из публичных интересов государства, связанных с его экономической безопасностью, но и из частных интересов физических и юридических лиц как субъектов гражданских правоотношений. То есть усмотрение законодателя при формулировании норм о налоговых отношениях ограничено конституционными правами налогоплательщиков.

Таким образом, положение абзаца 3 п. 1 ст. 54 НК РФ в той мере, в которой оно приводит к обложению налогом действительных результатов хозяйственной деятельности налогоплательщика и устраняет искажения налоговой базы, имевшие место в завершенных налоговых периодах, является гарантией защиты права налогоплательщика на справедливое налогообложение результатов его экономической деятельности.

Таким образом, положение абзаца 3 п. 1 ст. 54 НК РФ, введенное Законом N 224-ФЗ, может рассматриваться как дополнительная гарантия защиты прав налогоплательщика для целей применения п. 3 ст. 5 НК РФ.

В подтверждение понесенных обществом затрат в материалы дела представлены первичные учетные документы и документы налогового учета: бухгалтерские справки, корректировочные счета-фактуры, накладные, служебные записки, дополнительные листы книги продаж, акты сверок, договора.

В письменных пояснениях общество обосновало причины совершения им действий по корректировке своего налогового обязательства и представлению уточненных налоговых деклараций.

           Реализация электроэнергии – 256 544 206 руб.

Основание: ст. 40, абз. 3 п. 1 ст. 54, 249, 271 Налогового кодекса РФ.

1.                 ОАО "НЭСК-электросети" 201 319 259,19 руб., бухгалтерская справка № 238 от 31.03.2010г., коррект с/ф № 01-к-1993 от 31.12.2008г., накладная № 01-к-1993 от 31.12.2008г., служебная записка № 14.1.1НЭ-07/0420 от 30.04.2010г., доп. лист книги продаж, акт сверки от 25.02.2009г. Договор № 2011570 от 26.02.2008г. (т 1 лд. 50-67). Корректировка произведена в связи с исправлением ошибки (опечатки) в расчетных документах.

2.                 ООО "Газпромтрансгаз-Кубань" 28 929 275,50 руб., бухгалтерская справка № 217 от 31.03.2010г.,с/ф № 01-Э-1271 от 31.12.2009, акт № 01-Э-1271 от 31.12.2009,  доп. лист книги продаж март 2010г., справка о реализации электроэнергии март 2010г.,договор № 2011566/01 от 28.09.2007г. (т. 1 лд. 68-83). Корректировка произведена во исполнение раздела VII "Правил функционирования розничных рынков электрической энергии в переходный период реформирования электроэнергетики", а именно в связи с начислением по всем потребителям группы "Прочие" перерасчета стоимости электрической энергии (мощности), рассчитанной по прогнозным значениям свободных (нерегулируемых) цен на электроэнергию (мощность), на стоимость электроэнергии (мощности), рассчитанной по фактически сложившимся предельным уровням свободных (нерегулируемых) цен и сторнации вышеуказанного перерасчета.

3.                 ООО "Краснодар Водоканал" 275 538,37 руб., накладная № 01-Э-1956 от 31.12.2008г., № 01-Э-1869 от 31.11.2008г., № 01-Э-1750 от 31.10.2008г., № 01-Э-1468 от 30.09.2008г., № 01-Э-1282 от 31.08.2008г., № 01-Э-1036 от 31.07.2008г., № 01-Э-851 от 30.06.2008г., № 01-Э-711 от 31.05.2008г., № 01-Э-562 от 30.04.2008г., № 01-Э-290 от 29.02.2008г., № 01-Э-88 от 31.01.2008г., № 01-Э-1198 от 31.12.2007г., № 01-Э-1140 от 31.11.2007г., № 01-Э-436 от 31.03.2008г., № 632 от 31.01.2007г№ 43 от 28.02.2007г., № 62 от 31.03.2007г., № 117 от 30.04.2007г., № 273 от 31.05.2007г., № 343 от 30.06.2007г., № 526 от 31.07.2007г., № 700 от 31.08.2007г., № 842 от 30.09.2007г., № 996 от 31.10.2007г., бухгалтерская справка № 1141 от 31.12.2010, служебная переписка с ООО "Краснодарводоканал", договор № 2011543 от 30.03.2006г. (т. 1 лд. 84-220, т. 4 ОМ лд. 16-116). Корректировка проведена на основании обращения потребителя о некорректно применяемом уровне напряжения по ряду точек поставки и предоставления потребителем технической документации.

4.                 Некоммерческое партнерство "Алимакс" г. Анапа 5 796,17 руб., акт № 03-э-39311 от 31.01.2010г., № 03-э-35127 от 31.01.2010г., бух. справка № 8 от, договор № 420 от 01.01.2006г. (т. 1 лд. 221-241, т. 4 ОМ лд. 207-211 ). Корректировка произведена  в связи с начислением перерасчета стоимости электрической энергии (мощности), рассчитанной по прогнозным значениям свободных (нерегулируемых) цен на электроэнергию (мощность), на стоимость электроэнергии (мощности), рассчитанной по фактически сложившимся предельным уровням свободных (нерегулируемых) цен и сторнации вышеуказанного перерасчета

5.                 Потребители электроэнергии БЫТ г. Анапа 2 177 966,10 руб., акт № 03-э-40343 от 31.01.2010г., сч/ф № 03-э-40343 от 31.01.2010г., акт сверки расчетов за 2009 год, бухгалтерская справка № 8 от 31.01.2010г. (т. 1 лд. 242-246, т. 4 ОМ лд. 203-206). Корректировка произведена  в связи с начислением перерасчета стоимости электрической энергии (мощности), рассчитанной по прогнозным значениям свободных (нерегулируемых) цен на электроэнергию (мощность), на стоимость электроэнергии (мощности), рассчитанной по фактически сложившимся предельным уровням свободных (нерегулируемых) цен и сторнации вышеуказанного перерасчета

6.                 Потребители электроэнергии Микула А.А. г. Анапа 3 308,23 руб., акт № 03-э-36283 от 31.01.2010г., № 03-э-37485 от 31.01.2010г., сч/ф  № 03-э-36283 от 31.01.2010г., № 03-э-37485 от 31.01.2010г., бух. справка, договор № 3117 от 11.04.2011г. (т.1 247-262, т. 4 ОМ лд. 213-215) Корректировка произведена в связи с начислением перерасчета стоимости электрической энергии (мощности), рассчитанной по прогнозным значениям свободных (нерегулируемых) цен на электроэнергию (мощность), на стоимость электроэнергии (мощности), рассчитанной по фактически сложившимся предельным уровням свободных (нерегулируемых) цен и сторнации вышеуказанного перерасчета.

7.                 ООО "Кайвал" г. Анапа 860,86 руб., акт № 03-э-37173 от 31.01.2010г., сч/ф № 03-э-37173 от 31.01.2010г., бух. справка, договор № 386 от 01.01.2006г. (т.1 лд. 263-271, т. 4 ОМ лд. 216-217). Корректировка произведена  в связи с начислением перерасчета стоимости электрической энергии (мощности), рассчитанной по прогнозным значениям свободных (нерегулируемых) цен на электроэнергию (мощность), на стоимость электроэнергии (мощности), рассчитанной по фактически сложившимся предельным уровням свободных (нерегулируемых) цен и сторнации вышеуказанного перерасчета.

8.                 Потребители электроэнергии Богосьян Т.С. г. Анапа 1 486,32 руб., акт № 03-э-37332 от 31.01.2010г., сч/ф № 03-э-37332 от 31.01.2010г., договор № 3126 от 30.09.2009г. (т. 1 лд. 272-282, т. 4 ОМ лд. 218-219).  Корректировка произведена  в связи с начислением перерасчета стоимости электрической энергии (мощности), рассчитанной по прогнозным значениям свободных (нерегулируемых) цен на электроэнергию (мощность), на стоимость электроэнергии (мощности), рассчитанной по фактически сложившимся предельным уровням свободных (нерегулируемых) цен и сторнации вышеуказанного перерасчета.

9.                 МУП "Водоканал" г. Анапа 100 538,24 руб., акт № 03-э-39303 от 31.01.2010г., сч/ф № 03-э-39303 от 31.01.2010г., договор № 12 от 18.02.2010г. (т.1 лд. 283-303, т. 4 ОМ лд. 220-225). Корректировка произведена в связи с начислением перерасчета стоимости электрической энергии (мощности), рассчитанной по прогнозным значениям свободных (нерегулируемых) цен на электроэнергию (мощность), на стоимость электроэнергии (мощности), рассчитанной по фактически сложившимся предельным уровням свободных (нерегулируемых) цен и сторнации вышеуказанного перерасчета

10.             ООО "РИО" г. Анапа 55 964,29 руб., акт № 03-э-21121 от 28.02.2010г., коррект сч.ф № 03-э21121 от 31.07.2008г., договор № 394 от 01.01.2006г. (т.1 лд. 304-316, т. 4 ОМ лд. 227-233). Корректировка произведена  в связи с начислением перерасчета стоимости электрической энергии (мощности), рассчитанной по прогнозным значениям свободных (нерегулируемых) цен на электроэнергию (мощность), на стоимость электроэнергии (мощности), рассчитанной по фактически сложившимся предельным уровням свободных (нерегулируемых) цен и сторнации вышеуказанного перерасчета.

11.             Потребители электроэнергии Утратенко В.Л. г. Анапа 685,13 руб., акт № 03-э-37311 от 30.04.2010г., коррект сч.ф № 03-э-37311 от 17.12.2009г., бухг.справка, договор № 3075 от 15.07.2009г. (т.1 лд. 317-328, т. 4 ОМ лд. 235-237) корректировка произведена  в связи с начислением перерасчета стоимости электрической энергии (мощности), рассчитанной по прогнозным значениям свободных (нерегулируемых) цен на электроэнергию (мощность), на стоимость электроэнергии (мощности), рассчитанной по фактически сложившимся предельным уровням свободных (нерегулируемых) цен и сторнации вышеуказанного перерасчета.

12.             Потребители электроэнергии Осипова Л.А. г. Анапа 229,16 руб. акт№ 03-э-37722 от 31.05.2010г., коррект сч.ф № 03-э-37722 от 22.12.2009г., бух. справка, договор № 1627 от 21.09.2009г., (т. 1 лд. 329-340, т. 4 ОМ лд. 239-241) корректировка произведена  в связи с начислением перерасчета стоимости электрической энергии (мощности), рассчитанной по прогнозным значениям свободных (нерегулируемых) цен на электроэнергию (мощность), на стоимость электроэнергии (мощности), рассчитанной по фактически сложившимся предельным уровням свободных (нерегулируемых) цен и сторнации вышеуказанного перерасчета.

13.             Потребители электроэнергии Цымлякова М.М. г. Анапа 62 845,17 руб., акт № 03-э-36550 от 30.11.2009г., сч.ф № 03-э-36550 от 30.11.2009г., бухг.справка, договор № 2089 от 21.05.2010г. (т. 1 лд. 341-350, т.2 лд. 351-353, т. 4 ОМ лд. 242-246). Корректировка произведена в связи с начислением перерасчета стоимости электрической энергии (мощности), рассчитанной по прогнозным значениям свободных (нерегулируемых) цен на электроэнергию (мощность), на стоимость электроэнергии (мощности), рассчитанной по фактически сложившимся предельным уровням свободных (нерегулируемых) цен и сторнации вышеуказанного перерасчета.

14.             ООО "Гелиопарк Боспор" г. Анапа 48 270,33 руб., акт № 03-э-34700 от 30.11.2010г., сч/ф № 03-э-34700 от 30.11.2010г., бухг.справка, договор № 2757 от 01.11.2006г. (т.2 лд. 354-364, т. 4 ОМ лд. 226). Корректировка произведена  в связи с начислением перерасчета стоимости электрической энергии (мощности), рассчитанной по прогнозным значениям свободных (нерегулируемых) цен на электроэнергию (мощность), на стоимость электроэнергии (мощности), рассчитанной по фактически сложившимся предельным уровням свободных (нерегулируемых) цен и сторнации вышеуказанного перерасчета.

15.             ООО "КДБ-Строй" г. Апшеронск 50 181,32 руб., бухгалтерская справка № 59 от 31.07.2010г.,акт № 04-э-854 от 22.07.2010г., № 04-э-2456 от 22.07.2010г., № 04-э-3778 от 22.07.2010г., № 04-э-5119 от 22.07.2010г., № 04-э-6217 от 22.07.2010г., № 04-э-6795 от 22.07.2010г., № 04-э-7847 от 22.07.2010г., № 04-э-9033 от 22.07.2010г., № 04-э-10901 от 22.07.2010г., № 04-э-11382 от 22.07.2010г.,  письмо о перерасчете и подключении объекта, договор № 926 от 15.02.2008г. (т.2 лд. 365-402, т. 4 ОМ лд. 264-278). Корректировка произведена в связи с начислением перерасчета стоимости электрической энергии (мощности), рассчитанной по прогнозным значениям свободных (нерегулируемых) цен на электроэнергию (мощность), на стоимость электроэнергии (мощности),