Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.02.2015 по делу n А32-5345/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

по реализации  которых  не  подлежат  налогообложению,  не превышает  5%  общей  величины совокупных расходов  на  производство,  то  все  суммы, налога, предъявленные продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг, имущественных прав) в указанном налоговом периоде, предъявляются к вычету.

Согласно произведенному ООО «МПКиТ» расчету косвенные расходы по необлагаемым операциям составили в общей сумме косвенных расходов: в 1 квартале 2010 года - 4 295,36 руб. или 0,7%; во 2 квартале 2011 года - 3 976,99 руб. или 0,2%: в 3 квартале 2011 года - 9 319,77 руб. или 0,6%;  в 4 квартале 2011 года - 9 156,0 руб. или 0,3%; в 1 квартале 2012 года - 10 802,08руб. или 0,4%; во 2 квартале 2012 года - 145 334,95 руб. или 2,6%; в 3 квартале 2012 г ода - 49 310,07 руб. или 4,1%; в 4 квартале 2012 года - 19 253,40 руб. или 0,8%.

Общество представило в суд пояснения и документы, из которых следует, что командировочные расходы в сумме 1 237 075,65 руб. за 2 квартал 2011 г. относятся к работам, выполняемым по договорам с ООО «Сварог» № ДП-12-09 от 10.06.2009, ООО «Газпромэнергодиагностика» № 192-1211-11/8201 от 26.08.2011, ООО «Дайвтехносервис» № 19-10 от 20.10.2010, ОАО «Тетис Про» № 02-11 от  09.02.2011, связаны с обучением, предоставлением персонала, сдачей-приемкой оборудования и относятся при распределении к расходам, связанным с  деятельностью облагаемой НДС.

Консультационные услуги в сумме 22 615,02 руб. за 2 квартал 2011 г.  связаны с производимой и реализуемой продукцией и при распределении  относятся к расходам, связанным с деятельностью облагаемой НДС.

Прочие расходы в сумме 35 1031,31 руб. за 2 квартал 2011 г. связаны с анодированием, фрезеровкой, изготовлением и обработкой деталей, используемых  в производстве. При распределении относятся к расходам, связанным с деятельностью облагаемой НДС.

Списание материалов в сумме 81 815,26 руб. за 2 квартал 2011 г.  произведено на изготовление продукции и при распределении относится к деятельности облагаемой НДС.

Транспортные расходы в сумме 85 972,73 руб. за 2 квартал 2011 г. относятся к поставкам материалов, комплектующих, готовой продукции и при распределении относятся к расходам связанным с деятельностью облагаемой НДС.

Командировочные расходы в сумме 2 627 651,44 руб. за 3 квартал 2011 г. относятся к работам, выполняемым по договорам с ООО «Сварог» № ДП-12-09 от 10.06.2009, ООО «Дайвтехносервис» № 19-10 от 20.10.2010, ОАО  «Тетис Про»  № 02-11 от 09.02.2011, связаны с предоставлением персонала, сдачей-приемкой  оборудования, заключением договоров. Относятся при распределении к расходам, связанным с деятельностью облагаемой НДС.

Консультационные услуги в сумме 18 094,58 руб. за 3 квартал 2011 г.  связаны с производимой и реализуемой продукцией и при распределении  относятся к расходам, связанным с деятельностью облагаемой НДС.

Прочие расходы в сумме 62 100 руб. за 3 квартал 2011 г. связаны  с анодированием, фрезеровкой, изготовлением и обработкой деталей, используемых  в производстве. При распределении относятся к расходам, связанным с деятельностью облагаемой НДС.

Списание материалов в сумме 7 836,74 руб. за 3 квартал 2011 г. произведено на изготовление продукции и при распределении относится к деятельности облагаемой НДС.

Транспортные расходы в сумме 79 379,04 руб. за 3 квартал 2011 г. относятся к поставкам материалов, комплектующих, готовой продукции и при распределении относятся к расходам, связанным с деятельностью облагаемой НДС.

Командировочные расходы в сумме 1 896 804,75 руб. за 1 квартал 2012 г. относятся к работам, выполняемым по договорам с ООО «Сварог» № ДП-12-09 от 10.06.2009, ООО «Дайвтехносервис» № 19-10 от 20.10.2010, ОАО  «Тетис Про»  № 02-11 от 09.02.2011, связаны с предоставлением персонала, сдачей-приемкой  оборудования, заключением договоров. Относятся при распределении к расходам, связанным с деятельностью облагаемой НДС.

Консультационные услуги в сумме 68 647,01 руб. за 1 квартал 2012 г.  связаны с производимой и реализуемой продукцией и при распределении  относятся к расходам, связанным с деятельностью облагаемой НДС.

Прочие расходы в сумме 36 165 руб. за 1 квартал 2012 г. связаны  с анодированием, фрезеровкой, изготовлением и обработкой деталей, используемых  в производстве. При распределении относятся к расходам, связанным с деятельностью облагаемой НДС.

Списание материалов в сумме 1 148 руб. за 1 квартал 2012 г. произведено на изготовление продукции и при распределении относится к деятельности облагаемой НДС. Таможенные расходы в сумме 9 524 руб. за 1 квартал 2012 г. связаны с поставками комплектующих и товаров, используемых в производстве и  реализации продукции, и при распределении относятся к деятельности облагаемой НДС.

Транспортные расходы в сумме 38 779,12 руб. за 1 квартал 2012 г. относятся к поставкам материалов, комплектующих, готовой продукции и при распределении относятся к расходам, связанным с деятельностью облагаемой НДС.

Командировочные расходы в сумме 792 057,89 руб. за 2 квартал 2012 г. относятся к работам, выполняемым по договорам с ООО «Сварог» № ДП-12-09 от  10.06.2009, ООО «Дайвтехносервис» № 19-10 от 20.10.2010, ОАО  «Тетис Про»  № 02-11 от 09.02.2011, связаны с предоставлением персонала, сдачей-приемкой  оборудования, заключением договоров. Относятся при распределении к расходам, связанным с деятельностью облагаемой НДС.

Консультационные услуги в сумме 60 491,53 руб. за 2 квартал 2012 г.  связаны с производимой и реализуемой продукцией и при распределении  относятся к расходам, связанным с деятельностью облагаемой НДС.

Прочие расходы в сумме 91 538,11 руб. за 2 квартал 2012 г. связаны  с анодированием, фрезеровкой, изготовлением и обработкой деталей, используемых  в производстве. При распределении относятся к расходам, связанным с деятельностью облагаемой НДС.

Расходы на рекламу в сумме 135 000 руб. за 2 квартал 2012 г. связаны с производимой продукцией и при распределении относятся к расходам, связанным с деятельностью облагаемой НДС.

Списание материалов в сумме 3 660,74 руб. за 2 квартал 2012 г.  произведено  на изготовление продукции и при распределении относится к деятельности облагаемой НДС.

Таможенные расходы в сумме 13 718,43 руб. за 2 квартал 2012 г. связаны с поставками комплектующих и товаров, используемых в производстве и реализации продукции, и при распределении относятся к деятельности облагаемой НДС.

Транспортные расходы в сумме 54 774,49 руб. за 2 квартал 2012 г. относятся к поставкам материалов, комплектующих, готовой продукции и при распределении относятся к расходам, связанным с деятельностью облагаемой НДС.

Командировочные расходы в сумме 436 912,10 руб. за 3 квартал 2012 г.  относятся к работам, выполняемым по договорам с ООО «Дайвтехносервис» № 19-10 от 20.10.2010, ОАО «Тетис Про» № 02-11 от 09.02.2011, связаны с предоставлением персонала, сдачей-приемкой оборудования, заключением договоров. Относятся при распределении к расходам, связанным с деятельностью облагаемой НДС.

Консультационные услуги в сумме 60 491,53 руб. за 3 квартал 2012 г.  связаны с производимой и реализуемой продукцией и при распределении  относятся к расходам, связанным с деятельностью облагаемой НДС.

Прочие расходы в сумме 114 720 руб. за 3 квартал 2012 г. связаны с анодированием, фрезеровкой, изготовлением и обработкой деталей, используемых  в производстве. При распределении относятся к расходам, связанным с деятельностью облагаемой НДС.

Расходы на рекламу в сумме 60 000 руб. за 3 квартал 2012 г. связаны с производимой продукцией и при распределении относятся к расходам, связанным с деятельностью облагаемой НДС.

Списание материалов в сумме 81 639,52 руб. за 3 квартал 2012 г.  произведено на изготовление продукции и при распределении относится к деятельности облагаемой НДС.

Таможенные расходы в сумме 19 217,63 руб. за 3 квартал 2012 г. связаны с поставками комплектующих и товаров, используемых в производстве и реализации продукции, и при распределении относятся к деятельности облагаемой НДС.

Транспортные расходы в сумме 33 401,73 руб. за 3 квартал 2012 г. относятся к поставкам материалов, комплектующих, готовой продукции и при распределении относятся к расходам, связанным с деятельностью облагаемой НДС.

Командировочные расходы в сумме 1 661 514,16 руб. за 4 квартал 2012 г. относятся к работам, выполняемым по договорам с ООО «Сабеи Сервей Солюшенс» № 10/2012-SSS от 15.11.2012, ООО «Дайвтехносервис» № 19-10 от 20.10.2010, ОАО «Тетис Про» № 02-11 от 09.02.2011, связаны с предоставлением персонала, сдачей-приемкой оборудования, заключением договоров. Относятся при распределении к расходам, связанным с деятельностью облагаемой НДС.

Консультационные услуги в сумме 90 871,77 руб. за 4 квартал 2012 г.  связаны с производимой и реализуемой продукцией и при распределении  относятся к расходам, связанным с деятельностью облагаемой НДС.

Прочие расходы в сумме 156 449,90 руб. за 4 квартал 2012 г. связаны с анодированием, фрезеровкой, изготовлением и обработкой деталей, используемых  в производстве. При распределении относятся к расходам, связанным с деятельностью облагаемой НДС.

Списание материалов в сумме 37 359,09 руб. за 4 квартал 2012 г.  произведено на изготовление продукции и при распределении относится к деятельности облагаемой НДС.

Таможенные расходы в сумме 4 406,78 руб. за 4 квартал 2012 г. связаны с поставками комплектующих и товаров, используемых в производстве и  реализации продукции, и при распределении относятся к деятельности облагаемой НДС.

Транспортные расходы в сумме 79 243,36 руб. за 4 квартал 2012 г. относятся к поставкам материалов, комплектующих, готовой продукции и при распределении относятся к расходам, связанным с деятельностью облагаемой НДС.

Проверив расчет, исследовав первичные документы, подтверждающие расходы, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что  указанные выше расходы могут быть точно отнесены к деятельности, подлежащей налогообложению, а потому налогоплательщик правомерно отнес их к определенному виду деятельности и не производил расчет пропорции, как это предусмотрено абзацем 4 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговый орган не представил доказательств и не обосновал, что расходы, отнесенные налогоплательщиком к деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость, таковыми не являются.

В соответствии с абзацем 4 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации, суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые  налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они  используются для производства и (или) реализации товаров (работ,  услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат  налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих  налогообложению (освобожденных  от  налогообложения)  операций,  в  порядке,  установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Указанная норма Кодекса применяется в случае, если расходы невозможно отнести к тому или иному виду деятельности. В противном случае применяются положения абзаца 3 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому суммы налога, предъявленные продавцами  товаров (работ, услуг), принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации – по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость.  

Положениями главы 21 Кодекса, в том числе пунктом 4 статьи 170 Кодекса, не установлены правила определения налогоплательщиками доли косвенных (общехозяйственных) расходов в объеме совокупных расходов этих налогоплательщиков. В связи с этим каждый налогоплательщик самостоятельно в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения, устанавливает порядок определения доли косвенных (общехозяйственных) расходов в объеме совокупных расходов.

Примененная налогоплательщиком методика распределения предъявленного налогоплательщику НДС в состав вычетов, связанных с операциями, подлежащими и не подлежащими налогообложению (в части косвенных расходов), не противоречит общим положениям о бухгалтерском и налоговом учете, требованиям главы 21 части второй НК РФ и позволяет с достоверностью отнести соответствующие суммы НДС к операциям, связанным с реализацией товаров (работ, услуг), подлежащих и неподлежащих налогообложению.

Таким образом, общество правомерно осуществляло распределение предъявленного НДС по косвенным расходам: в отношении расходов, которые непосредственно невозможно отнести к тому или иному виду деятельности, вычет определен пропорционально выручке от операций, подлежащих обложению НДС, а в отношении расходов, которые могут быть точно отнесены к деятельности, подлежащей налогообложению, вычет принят в полном размере.

Как следует из оспариваемого акта, налоговым органом самостоятельно произведен перерасчет доли косвенных расходов, относящихся к облагаемым и необлагаемым видам деятельности, пропорционально выручке от соответствующих видов деятельности.

Суд первой инстанции проверил представленный инспекцией расчет расходов, относящихся к налогооблагаемой деятельности, и пришел к обоснованному выводу о том, что он не соответствует нормам налогового законодательства, поскольку в состав расходов, которые в расчете распределены пропорционально, включены и те расходы, которые непосредственно относятся к облагаемым видам деятельности.

Инспекция распределила все косвенные расходы пропорционально доходам от реализации, полученным как от деятельности, облагаемой НДС, так и не облагаемой НДС.

Вместе с тем, как следует из пояснений налогового органа, анализ конкретных операций, их соотнесение с деятельностью, облагаемой НДС и деятельностью, не облагаемой НДС, не проводился. При этом инспекция не обосновала невозможность отнесения некоторых косвенных расходов к тому или иному виду деятельности.

Ссылка налогового органа на отсутствие у налогоплательщика методики распределения сумм косвенных расходов безосновательна, поскольку  налогоплательщиком представлены регистры учета сумм косвенных расходов, относящихся к видам деятельности, облагаемым и необлагаемым НДС. Учетной  политикой  налогоплательщика предусмотрено, что ведение раздельного учета осуществляется с применение соответствующих субсчетов рабочего плана счетов. К проверке были представлены регистры учета, содержащие сведения о раздельном учете расходов в разрезе контрактов и видов деятельности, в том числе, применения субсчетов.