Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.01.2015 по делу n А32-33355/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования плательщиком страховых взносов в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ.

В ходе проверки установлено (акт от 03.06.2014 № 033/013/1077-2014): нарушен пункт 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» определяющий, что объектом обложения страховыми взносами, признаются все выплаты, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых договоров, что влечет за собой ответственность в соответствии с пунктом 1 статьи 47 Закона № 212-ФЗ.

Заявитель осуществлял деятельность на общей системе налогообложения. РСВ-1 представлены в установленные законодательством сроки.

До начала проведения проверки учреждением были предоставлены корректирующие РСВ-1:

- 10.02.2014 за год 2013 в разделе 1.1. стр. 140 и 143 исправлена ошибка сверки с платежами.

Индивидуальные сведения по персонифицированному учету представлены в соответствии с РСВ-1.

Учреждением во исполнение Закона Краснодарского края от 06.02.2008 № 1376-КЗ «О социальной поддержке отдельных категорий педагогических работников государственных и муниципальных образовательных учреждений Исполнительного образования детей Краснодарского края отраслей «Образование» «Физическая культура и спорт» в 2011 году начислена денежная выплата Педагогическим работникам с марта по ноябрь 2011 года в сумме 413040 руб. Оплата социальной поддержки произведена в установленные сроки и в полном объеме, но страховых взносов начислено не было, таким образом за период с марта по ноябрь 2011 года была занижена база для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование на указанную сумму.

В декабре произведен расчет страховых взносов за весь 2011 год, данные суммы были учтены в базе для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование дополнительно и доначислены вместе с декабрьскими начислениями. Страховые суммы начислены и уплачены полностью, что подтверждают платежные поручения № 395825, № 395824, № 395823, № 395822 от 27.12.2011. Уплачены только страховые взносы, без соответствующей суммы пени, таким образом, плательщиком страховых взносов МБУ ФКС «КОМПЛЕКСНАЯ СДЮСШОР № 3» МО ГОРОД КРАСНОДАР не соблюдено положение пункта 4 статьи 17 Закон №212-ФЗ.

Ежемесячная денежная выплата, выплачиваемая образовательным учреждением в соответствии с Законом Краснодарского края от 06.02.2008 № 376-КЗ, обусловлена трудовыми отношениями между педагогом и образовательным учреждением.

В соответствии с Законом Краснодарского края от 06.02.2008 № 1376-КЗ производится денежная выплата молодым специалистам и тренерам-преподавателям имеющим звания «Заслуженный тренер России» и т.п. Согласно пункту 2 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ указан перечень компенсационных выплат не подлежащих обложению страховыми взносами. Для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц эти меры социальной поддержки отдельных категорий педагогических работников в законе не поименованы и производятся в рамках трудовых правоотношений, связаны с трудовыми договорами. Следовательно, денежные выплаты молодым специалистам и тренерам-преподавателям имеющим звания облагаются страховыми взносами на общих основаниях.

В законе Краснодарского края от 06.02.2008 № 1376-К3 «О социальной поддержке отдельных категорий педагогический работников государственных и муниципальных образовательных учреждений дополнительного образования детей Краснодарского края», не прописано, что выплаты отдельным категориям граждан педагогических работников государственных и муниципальных образовательных учреждений не подлежат обложению страховыми взносами.

Согласно с частью 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные награждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым договорам.

Исходя из данной нормы, к объекту обложения страховыми взносами относятся все выплаты в пользу работников, произведенные в рамках трудовых правоотношений, в том числе предусмотренные трудовыми, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами работодателя.

Учитывая изложенное, выплаты сотрудникам, которые в трудовых договора с ними прямо не прописаны, тем не менее подлежат обложению страховыми взносами как производимые в рамках трудовых правоотношений работников с работодателем, значит связанные с трудовыми договорами.

Исключением являются только суммы, указанные в статье 9 Закона № 212-ФЗ, которые страховыми взносами не облагаются. Согласно пункту 2 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ для плательщиков, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не подлежат обложению страховыми взносами компенсационные выплаты, установленные законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации).

Таким образом, ежемесячная денежная выплата, выплачиваемая работодателем - образовательным учреждением в соответствии с Законом Краснодарского края от 06.02.2008 № 1376-КЗ, обусловлена трудовыми отношениями между педагогом и образовательным учреждением.

Кроме того, пункт 2 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ содержит исчерпывающий перечень видов компенсационных выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, в котором ежемесячная денежная выплата, как мера социальной поддержки отдельных категорий педагогических работников, не поименована.

С учетом вышеизложенного, поскольку ежемесячная денежная выплата отдельным категориям педагогических работников в соответствии с Законом Краснодарского края от 06.02.2008 № 1376-КЗ, не предусмотрена трудовым законодательством РФ, не отнесена к гарантиям и компенсациям, поименованным в статье 9 Закона № 212-ФЗ, производится в рамках трудовых правоотношений работников с работодателем и, значит, связана с трудовыми договорами, следовательно, облагается страховыми взносами на общих основаниях.

Согласно представленных сводов по начислению заработной платы за 2011 год и на основании Приказов от 19.01.2011 № 11-пр, № 12-пр, № 13-пр, от 28.11.2011 № 181-пр, от 01.12.2011 № 185-пр «Об установлении ежемесячной социальной поддержки» за март, апрель, июнь, июль, август, сентябрь, октябрь, ноябрь 2011 года начислена и выплачена денежная выплата сотрудникам организации в сумме 413040 руб. Страховые взносы перечислены 27.12.2011 в сумме 128455 руб. Корректирующие РСВ-1 за 1 кв. 2011 г., полугодие 2011 г. и 9 мес. 2011 г. и год.2011 г. на день выездной проверки не представлены.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 25 Закона № 212-ФЗ за уплату причитающихся сумм страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными настоящим федеральным законом сроки, начисляются пени за каждый календарный день просрочки. За неуплату страховых взносов в установленный законом срок начислена пеня в сумме 5566,46 руб.

В соответствии с решением от 01.07.2014 № 033/013/1077-2014 учреждение привлечено к ответственности по части 1 статьи 47 Закона № 212-ФЗ в виде штрафа в размере 20 % от не уплаченной суммы страховых взносов, в сумме 25691 руб.

В соответствии со статьей 38 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ в случае выявления нарушений в ходе проведения камеральной проверки не позднее чем в течение 10 дней после дня истечения срока для проведения камеральной проверки, установленного частью 2 статьи 34 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, должностными лицами органа контроля за уплатой страховых взносов, проводившими проверку, должен быть составлен акт проверки по форме и в соответствии с требованиями к составлению акта камеральной проверки, которые установлены федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.

По результатам выездной проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной проверке должностными лицами органа контроля за уплатой страховых взносов, проводившими проверку, должен быть составлен акт проверки по форме и в соответствии с требованиями к составлению акта выездной проверки, которые установлены федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.

            Акт проверки подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его уполномоченным представителем). Об отказе лица, в отношении которого проводилась проверка (его уполномоченного представителя), подписать акт делается соответствующая запись в акте проверки.

            Акт проверки в течение пяти дней с даты подписания этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка (его уполномоченному представителю), под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его уполномоченным представителем). В случае, если лицо, в отношении которого проводилась проверка (его уполномоченный представитель), уклоняется от получения акта проверки, этот факт отражается в акте проверки и указанный акт направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления акта проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день считая с даты отправки заказного письма.

Согласно части 5 статьи 38 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ лицо, в отношении которого проводилась проверка (его уполномоченный представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта проверки вправе представить в орган контроля за уплатой страховых взносов письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом плательщик страховых взносов вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в орган контроля за уплатой страховых взносов документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

В соответствии со статьей 39 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ акт проверки и другие материалы проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, а также представленные проверяемым лицом (его уполномоченным представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов, проводившего проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в части 5 статьи 38  Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

Руководитель (заместитель руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов извещает о времени и месте рассмотрения материалов проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка.

Лицо, в отношении которого проводилась проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего уполномоченного представителя. Неявка лица, в отношении которого проводилась проверка (его уполномоченного представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов проверки, за исключением тех случаев, когда участие этого лица (его уполномоченного представителя) будет признано руководителем (заместителем руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов обязательным для рассмотрения этих материалов.

            В ходе рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов:

            1) устанавливает, совершало ли лицо, в отношении которого был составлен акт проверки, нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах;

            2) устанавливает, образуют ли выявленные нарушения состав        правонарушения, предусмотренного настоящим Федеральным законом;

            3) устанавливает, имеются ли основания для привлечения лица к ответственности за совершение правонарушения, предусмотренного настоящим Федеральным законом;

            4) выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении правонарушения, предусмотренного настоящим Федеральным законом, либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение правонарушения, предусмотренного настоящим Федеральным законом.

В случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства Российской Федерации о страховых взносах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов вправе вынести решение об истребовании необходимых документов в соответствии со статьей 37 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

            По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель       (заместитель руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования, выносит решение:

1) о привлечении к ответственности за совершение правонарушения;

2) об отказе в привлечении к ответственности за совершение

правонарушения.

В решении о привлечении к ответственности за совершение правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение конкретных правонарушений с указанием статей настоящего Федерального закона, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности. В решении о привлечении к ответственности