Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.12.2014 по делу n А01-2242/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А01-2242/2013

19 декабря 2014 года                                                                         15АП-17340/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 01 декабря 2014 года.

Полный текст постановления изготовлен 19 декабря 2014 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи  Николаева Д.В.

судей Д.В. Емельянова, А.Н. Стрекачёва

при ведении протокола судебного заседания секретарем Костенко М.А.

рассмотрев в открытом судебном заседании

апелляционную жалобу Межрайонной инспекции

Федеральной налоговой службы № 3 по Республике Адыгея на решение Арбитражного суда Республики Адыгея от 11.08.2014 по делу № А01-2242/20133 по заявлению индивидуального предпринимателя Дербок Руслана Камболетовича

ИНН 010600226743, ОГРН 307010729500031 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Республике Адыгея при участии третьего лица Управление Федеральной налоговой службы России по Республике Адыгея о признании незаконным решение, принятое в составе судьи Афашагова М.А.

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель Дербок Руслан Камболетович (далее также - заявитель, предприниматель) обратился в Арбитражный суд Республики Адыгея с заявлением о признании недействительными и несоответствующими Налоговому кодексу Российской Федерации решения о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) от 12.09.2013 № 3399 и постановления от 12.09.2013 № 3401, а также признании незаконным требование от 30.08.2013 № 13850, вынесенные Межрайонной инспекцией налоговой службы № 3 по Республике Адыгея (далее также – инспекция, налоговый орган) (уточненные требования от 03.12.2013).      Одновременно заявитель просил признать не подлежащими исполнению инкассовые поручения от 12.09.2013 № 35270, 35271, 35272,35273, 35274, 35275, 35276, выставленные налоговой инспекцией. По мнению заявителя, взыскание по данным актам производится с нарушением установленного порядка и срока, в том числе вынесенные в период действия обеспечительных мер, принятых определением Арбитражного суда Республики Адыгея от 05.09.2013 по делу № А01-2014/2013.

Решением от 11.08.2014 суд признал недействительным решение № 3399 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Республике Адыгея о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя от 12.09.2013 года. Суд признал недействительным постановление № 3401 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Республике Адыгея о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) от 12.09.2013 года. Суд признал недействительным требование № 13850 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Республике Адыгея от 30.08.2013 года. Суд признал недействительными инкассовые поручения № 35270, № 35271, № 35272, № 35273, № 35274, № 35275, № 35 276 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Республике Адыгея от 12.09.2013 года. Суд взыскал с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Республике Адыгея (ИНН 0107002064, ОГРН 1040100670158, РА, Тахтамукайский район, а. Тахтамукай, ул. Ленина, 60/1) в пользу индивидуального предпринимателя Дербок Р.К. (ИНН 010600226743, ОГРН307010729500031, РА, Тахтамукайский район, пгт. Энем, ул. Комсомольская, 14) понесенные судебные расходы в размере 200 рублей.

Инспекция обжаловала решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл.  34 АПК РФ, и просила отменить судебный акт, принять новый.

В судебном заседании суд апелляционной инстанции, руководствуясь положениями ч. 3 ст. 156 АПК РФ счел возможным рассмотреть апелляционную жалобу без участия не явившихся представителей лиц, участвующих в деле,  уведомленных надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства.

Суд огласил, что от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Республике Адыгея через канцелярию суда поступило ходатайство о рассмотрении апелляционной жалобы в отсутствие представителя.

Суд, совещаясь на месте, определил: ходатайство удовлетворить.

Суд огласил, что от Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Адыгея через канцелярию суда поступили письменные пояснения по апелляционной жалобе для приобщения к материалам дела.

Суд, совещаясь на месте, определил: приобщить письменные пояснения по апелляционной жалобе к материалам дела.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, налоговой инспекцией выставлено требование № 13850 об уплате налогов, сбора, пени, штрафа по состоянию на 30.08.2013 года. Основанием для взыскания явилось решение налоговой инспекции от 29.08.2012 № 36, вынесенное по акту от 27.07.2012 № 32. Согласно данному требованию предпринимателю предлагалось в срок до 29.08.2012 года погасить задолженность по налогам в сумме 2 137 402 рублей, уплатить пени в сумме 399 677 рублей 53 копейки и штраф - 451 280 рублей 40 копеек, а всего 2988359 рублей 93 копейки.

12.09.2013 года налоговой инспекцией в целях исполнения указанного требования было вынесены решения о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика       сборов,      налогового агента) в банках в форме инкассовых поручений от 12.09.2013 № 35270, 35271, 35272,35273, 35274, 35275, 35276, выставленные на расчетный счет предпринимателя в Адыгейском РФ ОАО «Россельхозбанк».

В связи с отсутствием денежных средств на расчетном счете предпринимателя в Адыгейском РФ ОАО «Россельхозбанк» налоговым органом принято решения от 12.09.2013 № 3399 и вынесено постановление от 12.09.2013 № 3401 о взыскании налогов, сборов, пени, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - индивидуального предпринимателя, согласно которым взысканию подлежат налоги в общей сумме 2 137 402 рублей,   уплатить   пени   в   сумме   399 677 рублей 53 копейки, штраф - 451 280 рублей 40 копеек, а всего 2988359 рублей 93 копейки, которые в свою очередь направлены для принудительного исполнения в службу судебных приставов.

Не согласившись с вынесенными налоговыми органами актами, предприниматель обратился в суд с заявлением о признании их недействительными и не подлежащими исполнению.

При вынесении решения суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления       налоговым        органом       или   таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно пункту 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном  настоящим Кодексом.

Согласно пункту 1 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Взыскание налога производится по решению налогового органа, которое принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение   о     взыскании,            принятое        после      истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Согласно абзацу третьему пункта 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового    агента)-   организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Системный анализ статей 69-70, 46-47, 76 Налогового кодекса Российской Федерации свидетельствует о том, что процедура внесудебного принудительного взыскания представляет собой систему мер государственного принуждения, состоящую из ряда последовательных взаимосвязанных этапов.

Процесс принудительного внесудебного взыскания начинается с выставления налоговым органом требования, принятия решения о взыскании налога, сбора, а также пеней, штрафа за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банках и направления инкассовых поручений банку, заканчивается решением о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика и направлением постановления о взыскании налога за счет имущества судебному приставу-исполнителю.

При этом для каждого этапа Налоговым кодексом Российской Федерации установлен соответствующий порядок и конкретные сроки реализации, по истечении или нарушении которых налоговые органы не вправе в дальнейшем осуществлять соответствующие действия, то есть налоговый орган утрачивает полномочия по бесспорному внесудебному взысканию. Установленный порядок взыскания налоговой задолженности четко регламентирован законодательством, не может носить произвольный характер. Возможность принудительного внесудебного взыскания утрачивается при истечении срока давности принятия решения в порядке статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации (двухмесячный срок с даты исполнения требования об уплате налога) либо срока для принятия решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика в порядке статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации (в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога).

Как следует из материалов дела и правомерно установлено судом первой инстанции, задолженность по налогам, пени и санкциям установлена по результатам проведенной налоговой проверки предпринимателя по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов в соответствии с решением налоговой инспекции от 29.08.2012 № 36, вынесенное по акту от 27.07.2012 № 32 о привлечении индивидуального предпринимателя Дербок Руслана Камболетовича к ответственности за совершение налогового правонарушения и в результате неисполнения требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа № 13850 по состоянию на 30.08.2013, выставленного по итогам проведенной проверки. Срок исполнения требования - до 29.08.2012.

В связи с неисполнением указанного требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа инспекцией принято решение в форме инкассовых поручений от 12.09.2013 № 35270, 35271, 35272,35273, 35274, 35275, 35276 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, находящихся на расчетном счете предпринимателя в Адыгейском РФ ОАО «Россельхозбанк».

В связи с отсутствием денежных средств на расчетном счете предпринимателя в Адыгейском РФ ОАО «Россельхозбанк» налоговым органом принято решение от 12.09.2013 № 3399 и вынесено постановление от 12.09.2013 № 3401 о взыскании налогов, сборов, пени, штрафов, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) -организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента-организации, индивидуального предпринимателя, согласно которым взысканию подлежат налоги в сумме 2 137 402 рублей, уплатить пени в сумме 399 677.53 рублей и штраф - 451 280.40 рублей, а всего 2988359.93 рублей.

Постановление от 12.09.2013 № 3401 о взыскании налогов, сборов, пени, штрафов, процентов за счет имущества налогоплательщика, было направлено в Межрайонный отдел судебных приставов УФССП по Республике Адыгея для принудительного исполнения, где 20.09.2013 возбуждено исполнительное производство № 11132/13/13/01.

Решение налогового органа по проверке от 29.08.2012 № 36, вынесенное по акту от 27.07.2012 № 32, были оспорены предпринимателем в Арбитражный суд Республики Адыгея.

Определением Арбитражного суда Республики Адыгея от 05.09.2013 года по делу №А01 -2014/2013 приняты обеспечительные меры в виде приостановления действия решения и требования до вступления в законную силу решения суда по настоящему делу.

Определение о принятии обеспечительных мер направлено судом и получено Управлением ФНС по Республике Адыгея 09.09.2013, что подтверждается обратным почтовым уведомлением (материалы дела № А01 -2014/2013).

Налоговой инспекцией было принято решение в форме инкассовых поручений от 12.09.2013 № 35270, 35271, 35272,35273, 35274, 35275, 35276, и впоследствии в виду отсутствия денежных средств на счете предпринимателя, принято решение от 12.09.2013 и постановление от 12.09.2013 № 3401 о взыскании налога, сбора пени, штрафа за счет имущества предпринимателя.

В суде первой инстанции было установлено, что инкассовые поручения от 12.09.2013№ 35270, 35271, 35272,35273, 35274, 35275, 35276 , решение от 12.09.2013 № 3399 и постановление от 12.09.2013 № 3401, были вынесены на основании решения налогового органа по проверке от 29.08.2012 № 36, вынесенное по акту от 27.07.2012 № 32, поскольку налоговая инспекция не обладала сведениями о принятии обеспечительных мер.

Исходя из норм статьей 46, 76 Налоговым кодексом Российской Федерации соответствующее решение о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика