Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.11.2014 по делу n А53-4436/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ИНН 2318012731 (квитанция к приходному ордеру №56 от 07.04.05г. на сумму 59 601 руб., смета на проектные работы от 04.04.05г.)

Общество выполняло функции генерального Заказчика (п. 3.1.2 договора) и Инвестора в части инвестированных денежных средств в размере, необходимом для непрерывного, полного строительства Объекта, и достаточного для своевременной сдачи Объекта в эксплуатацию.

ООО «ЛТД СМУ-8» выполняло основной объем работ по строительству Объекта недвижимости (СМР выполнялись до 2009 года).

Инвестор-заказчик, возводящий объект основных средств, ведет учет затрат на строительство на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", предназначенном для учета затрат по возведению зданий и сооружений. Сформированная первоначальная стоимость объекта, принятого к учету и введенного в эксплуатацию, списывается с субсчета 08/3 в дебет счетов 01 "Основные средства". Общество аккумулировало затраты в размере 28 661 150 руб., связанные со строительством объекта недвижимости на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». После регистрации права собственности в части доли (69/100) на недвижимое имущество (Свидетельство от 29.10.10г. № 23-АИ 067133) и земельного участка (Свидетельство от 29.10.10г. № 23-АИ 067134) стоимость объекта основного средства списана со счета 08 и отражена на счете 01 «Основные средства в организации» в разрезе объекта индивидуального жилого строительства по первоначальной стоимостью 24 155 110 руб., земельного участка 69/100 от кадастровой стоимости - 4 506 040 руб. Таким образом, с 29.10.10г. объект (жилой дом) введен обществом в эксплуатацию.

Учетной политикой общества на 2010г. определено, что ко вновь принятым объектам основных средств применять амортизационную премию в размере 10% их первоначальной стоимости, а к объектам, относящимся к третьей-седьмой амортизационным группам - 30% . Расходы на покупку земли, ранее находящейся в муниципальной собственности, списываются в отчетном периоде в размере не превышающем 30% исчисленной налоговой базы предыдущего налогового периода до полного признания всей суммы указанных затрат. После ввода в эксплуатацию организацией применяется амортизационная премия в размере 10% и 30% по основным средствам, в зависимости от их принадлежности к определенной амортизационной группе.

Амортизационная премия за 2010 год по всем объектам составила - 9 690 949 руб., что подтверждается оборотно-сальдовой ведомостью по счету КВ (налоговый), представленной налогоплательщиком к проверке. В отношении жилого дома по адресу: г. Сочи, Лазаревский район, п. Лазаревское, пер. Победы 45 применена амортизационная премия в размере 10% - 2 415 511 руб.

В соответствии с п.п. 3 п.2 статьи 253 НК РФ к расходам, связанным с производством и (или) реализацией относятся суммы начисленной амортизации по основным средствам.

В соответствии с п.1 статьи 257 НК РФ под основными средствами в целях главы 25 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Согласно пунктам 8 и 9 статьи 258 НК РФ по объектам амортизируемого имущества, указанным в абзаце первом пункта 3 статьи 259 НК РФ (зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию соответствующих объектов), амортизация начисляется отдельно по каждому объекту имущества в соответствии со сроком его полезного использования в порядке, установленном главой 25 НК РФ. Амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со статьей 257 НК РФ, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ. Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 НК РФ.

Если налогоплательщик использует указанное право, соответствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости, отнесенных в состав расходов отчетного (налогового) периода, а суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость объектов в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов, учитываются в суммарном балансе амортизационных групп (подгрупп) (изменяют первоначальную стоимость объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии со статьей 259 НК РФ) за вычетом не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) таких сумм.

Учитывая, что размер инвестирования Бондаревой Н.П. составил 31/100 от стоимости инвестиционного проекта, ОАО «Ростов-Мебель» - 69/100 доли, суд пришел к правильному выводу о том, что Общество имеет право на применение амортизационной премии только с доли объекта основного средства, принадлежащего на праве собственности, т.е. в части 69/100 доли от жилого здания по адресу: г. Сочи, Лазаревский район, п. Лазаревское, пер. Победы, 45.

В нарушение статей 252, 258 НК РФ  ООО «Ростов-Мебель» неправомерно отнесена амортизационная премия по жилому дому в п.Лазаревское в части не принадлежащей обществу 31/100 доли от первоначальной стоимости недвижимого объекта. Следовательно, сумма неправомерно отнесенной на расходы амортизационной премии составила 748 808 руб. (2 415 511*31/100).

Исходя из изложенного, суд сделал правильный вывод о том, что сумма налога на прибыль организаций в размере 149 762 руб. начислена правомерно.

Расходы по приобретению земельного участка.

Проверкой установлено, что налогоплательщиком ОАО «Ростов-Мебель» включена в затраты, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций, стоимость земельного участка, внесенного в качестве инвестиций Стороной - 1 по договору соинвестирования от 15.11.2005г., заключенного между ОАО «Ростов-Мебель» и Бондаревой Н.П. в сумме 4 506 040 руб.(69/100 доли от кадастровой стоимости земельного участка).

Согласно пункту 4 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.07.2011 N 54 "О некоторых вопросах разрешения споров, возникающих из договоров по поводу недвижимости, которая будет создана или приобретена в будущем" (далее - Постановление) при рассмотрении споров, вытекающих из договоров, связанных с инвестиционной деятельностью в сфере финансирования строительства объектов недвижимости, следует устанавливать правовую природу соответствующих договоров и разрешать спор по правилам гл. 30 ("Купля-продажа"), 37 ("Подряд"), 55 ("Простое товарищество") Гражданского кодекса Российской Федерации. В Постановлении указано, что, если не установлено иное, надлежит оценивать договоры, связанные с инвестиционной деятельностью в сфере финансирования строительства или реконструкции объектов недвижимости, как договоры купли-продажи будущей недвижимой вещи. При этом необходимо учитывать, что положения законодательства об инвестициях (ст. 6 Федерального закона «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» №39-ФЗ) не могут быть истолкованы в смысле наделения лиц, финансирующих строительство недвижимости, правом собственности (в том числе долевой собственности) на возводимое за их счет недвижимое имущество.

Право собственности на объекты недвижимости возникает у лиц, заключивших договор купли-продажи будущей недвижимой вещи (включая случаи, когда на такого рода договоры распространяется законодательство об инвестиционной деятельности), по правилам пункта 2 статьи 223 Гражданского кодекса Российской Федерации, то есть с момента государственной регистрации в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним этого права за покупателем.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 3 статьи 39 НК РФ не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), договору инвестиционного товарищества, паевые взносы в паевые фонды кооперативов).

Целевым финансированием в экономической деятельности признается выделение финансовых ресурсов, денежных средств целевым назначением для использования в качестве средств достижения определенной цели, решения социально-экономической проблемы, создания определенного объекта.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций в целях главы 25 НК РФ признается полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 249 НК РФ в целях главы 25 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Согласно пункту 5 статьи 270 НК РФ в целях налогообложения прибыли у застройщика не учитываются расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества.

По окончании строительства застройщик на дату подписания документа о передаче объекта долевого строительства определяет финансовый результат (прибыль) от строительства.

Расходы, произведенные в рамках целевого финансирования, в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются.

Пунктом 1 статьи 252 НК РФ установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

В соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ к средствам целевого финансирования, не учитываемым в составе доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, относится в том числе имущество, полученное в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов.

Налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

Соответственно, расходы, понесенные организацией-застройщиком (заказчиком) в ходе строительства объекта недвижимости, также не учитываются для целей налогообложения прибыли на основании пункта 17 статьи 270 НК РФ. Указанная позиция согласуется с мнением Минфина РФ, изложенному в Письмах от 18 декабря 2012 г. N 03­03-06/1/661 и от 27 октября 2011 г. N 03-03-06/1/695.

На основании изложенного, налогоплательщиком не правомерно включена в состав расходов сумма в размере 4 506 040 руб. по земельному участку, полученному в рамках осуществления инвестиционного финансирования в строительство жилого дома.

Следовательно, начисление суммы налога на прибыль организаций в размере 901 208 руб. обоснованно.

При вынесении решения судом также учтено, что соинвестор Бондарева Н.П. является супругой руководителя общества Бондарева Н.А. Представитель общества в судебном заседании подтвердил, что указанные лица состоят в законном браке в настоящее время.

Бондарева Н.П. по договору купли-продажи от 04.04.2005 приобрела в собственность земельный участок, предназначенный для индивидуального жилищного строительства, о чем ей выдано было свидетельство о государственной регистрации права серии 23-АА №079914 от 03.05.2005 года.

Имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью (пункт 1 статьи 34 Семейного кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 2 статьи 34 Семейного кодекса Российской Федерации общим имуществом супругов являются приобретенные за счет их общих доходов движимые и недвижимые вещи, а также любое другое имущество, нажитое в браке. При этом не имеет значения, на имя кого из супругов оформлено такое имущество, а также кем из них вносились деньги при его приобретении.

Постановлением администрации Лазаревского района г. Сочи № 683 от 26.10.2005 года Бондаревой Н.П. разрешено строительство индивидуального 4-х этажного жилого дома на земельном участке № 1 по проекту застройки по ул. Новой,1 в п. Лазаревское в строгом соответствии с утвержденной проектной документацией /том 1 л.д.9-158, 26.09.2005 года ей было выдано разрешение на строительство индивидуального жилого дома № 69 в соответствии с проектом.

Общество до заключения договора соинвестирования 03.11.2005 заключило с ООО «ЛТД СМУ-8» договор подряда на строительство.

Решением Лазаревского районного суда города Сочи от 19.06.2008 г. за Бондаревой Н.П. было признано право собственности на 4-х этажный жилой дом, с цокольным этажом и мансардой, расположенный на земельном участке № 1 в п. Лазаревское города Сочи по улице Новая. Основанием для принятия решения послужил факт строительства дома на собственном земельном участке в соответствии с выданным ей разрешением.

На основании решения суда Бондаревой Н.П. были выданы свидетельства о государственной регистрации права от 25 июня и 04 мая 2009 года.

Общество обратилось в суд с иском о признании права общей долевой собственности (69/100 доли) на жилой дом и земельный участок по ул. Новой,1 в п. Лазаревское.

Решением Лазаревского