Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.11.2014 по делу n А32-19427/2013. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                            дело № А32-19427/2013

14 ноября 2014 года                                                                              15АП-11205/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 12 ноября 2014 года.

Полный текст постановления изготовлен 14 ноября 2014 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи  Шимбаревой Н.В.

судей Д.В. Емельянова, Д.В. Николаева

при ведении протокола судебного заседания Провоторовой В.В.

при участии:

от Инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по городу Краснодару: представитель Чернов А.В. по доверенности от 07.02.2014.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по городу Краснодару на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 23.04.2014 по делу № А32-19427/2013 по заявлению индивидуального предпринимателя Мальяр Мохаммада Хамаюновича к заинтересованному лицу - Инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по городу Краснодару о признании недействительным решения, принятое в составе Лесных А.В.

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Мальяр М.Х. (далее по тексту - заявитель, пред­приниматель) обратился в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налого­вой службы № 2 по г. Краснодару с требова­нием признать недействительным решение ИФНС № 2 по г. Краснодару от 30.11.2012 № 781 об отказе в осуществлении зачета (возврата), и обязании ИФНС № 2 по г. Краснодару зачесть сумму налога на добавленную стоимость в размере 1 067 452 руб., в счет предстоящих пла­тежей налогоплательщика по налогу на доходы физических лиц.

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 23.04.2014 по делу № А32-19427/2013 заявленные требования налогоплательщика были удовлетворены.

Не согласившись с Решением суда от 23.04.2014 по делу № А32-19427/2013 Инспекция Федеральной налоговой службы № 2 по городу Краснодару (далее - инспекция) обратилась в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит обжалуемое решение отменить и принять по делу новый акт.

Податель жалобы полагает, что выводы суда не соответствуют фактическим обстоятельствам дела, судом первой инстанции неполно выяснены обстоятельства дела. Инспекция ссылается на то обстоятельство, что судом первой инстанции не оценен тот факт, что уточненные налоговые декларации по НДС за 1-4 кварталы 2008 года и 1, 2 кварталы 2009 года представлены заявителем 17.07.2012, 10.09.2012 и 11.09.2012, т.е за пределами трехлетнего срока после окончания соответствующего налогового периода. Заявления о зачете НДС в счет недоимки по НДФЛ представлены 25.10.2012 и 27.11.2012. Таким образом, действующее законодательство не предоставляет налогоплательщику права на получение налогового возмещения в случае подачи уточнённых налоговых деклараций по истечение трех лет после окончания соответствующего налогового периода, как в силу п. 2 ст. 173 НК РФ, так и в силу того, что обратное свидетельствовало бы об устранении каких-либо сроков для представления налоговых деклараций налогоплательщиками, в налоговые органы по месту учета, что является недопустимым. Следовательно, налогоплательщик утрачивает право на возмещение положительной разницы между суммой налоговых вычетов и исчисленной суммой налога в случае подачи налоговой декларации по истечение трех лет после окончания соответствующего налогового периода, в котором возникает право налогоплательщика на вычеты. Таким образом, податель апелляционной жалобы считает, что решение налогового органа от 30.11.2012 № 781 об отказе в осуществлении зачета (возврата) является законным и обоснованным.

От ИП Мальяр М.Х. через канцелярию суда поступил отзыв на апелляционную жалобу для приобщения к материалам дела. В отзыве ИП Мальяр М.Х. указывает, что согласен с Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 23.04.2014 по делу № А32-19427/2013, поскольку выводы суда соответствуют обстоятельствам дела, просит оставить без изменения решение суда первой инстанции, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В судебном заседании лица, участвующие в деле, поддержали правовые позиции по спору.

Судебная коллегия на основании ст. 156 АПК РФ сочла возможным рассмотреть апелляционную жалобу без участия не явившихся лиц, участвующих в деле, уведомленных надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства, в том числе путем размещения информации на официальном сайте Арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети Интернет.

Законность и обоснованность Решения Арбитражного суда Краснодарского края от 23.04.2014 по делу № А32-19427/2013  проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, ИФНС России № 2 по г. Краснодару было принято решение № 871 от 30.11.2012 г. об отказе в осуществлении зачета (возврата) налога на добавленную стоимость в связи с тем, что заявление подано по истечении 3-х лет со дня уплаты налога п. 7 ст. 78 НК РФ, п. 2 ст. 173 НК РФ.

Факт наличия переплаты в сумме 1 067 452 рубля подтверждается выпиской по из КРСБ по состоянию на 01.04.2014 и не отрицается налоговым органом.

Несогласие с указанным решением и не проведением ИФНС зачета излишне уплачен­ной суммы налога послужило основанием для обращения предпринимателя в арбитражный суд с соблюдением предусмотренных законом процедур по досудебному урегулированию спора.

Суд первой инстанции, принимая решение о признании недействительным решения ИФНС России № 2 по г. Краснодару № 781 от 30.11.2012 г. об отказе в осуществлении зачета (возврата) и обязании ИФНС России № 2 по г. Краснодару зачесть переплату по НДС в сумме 1 067 452 рубля в счет уплаты НДФЛ, руководствовался следующим.

В соответствии с подпунктом 5 п. 1 ст. 21 Кодекса налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных на­логов, пени, штрафов.

На основании подпункта 5 п. 1 ст. 32 Кодекса налоговые органы обязаны осуществ­лять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Кодексом.

В соответствии с п. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит за­чету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погаше­ния недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правона­рушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Пунктом 3 ст. 78 НК РФ установлено, что налоговый орган обязан сообщить налого­плательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты нало­га и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате на­лога, по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена со­вместная сверка расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам. Результаты такой сверки оформляются актом, подписываемым налоговым органом и налогоплательщиком.

В силу п. 7 ст. 78 Кодекса сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. В случае наличия у налогоплательщика недо­имки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным тому же бюд­жету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы про­изводится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженно­сти). Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Возврат суммы излишне уплаченного налога про­изводится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате, если иное не установлено Ко­дексом (пункты 8, 9 ст. 78 Кодекса).

Следовательно, по общему правилу возврат излишне уплаченной суммы налога про­изводится по письменному заявлению налогоплательщика поданного в течение трех лет с момента уплаты излишней суммы налога.

Вопрос о порядке применения срока, установленного п. 8 ст. 78 Кодекса, рассмотрен Конституционным Судом РФ в Определении от 21.06.2001 N 173-О.

В указанном определении Конституционного Суда РФ закреплено, что содержащаяся в п. 8 ст. 78 Кодекса норма позволяет налогоплательщику в течение трех лет со дня уплаты на­лога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов.

В то же время данная норма не препятствует в случае пропуска указанного срока об­ратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 Гражданского кодекса РФ).

Таким образом, оспариваемое нормативное положение адресовано налоговым орга­нам и не содержит оснований для ограничения конституционных прав граждан, в том числе права на судебную защиту.

Как установил суд первой инстанции, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка ИП Мальяр М.Х. по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременно­сти уплаты в бюджет налогов и сборов за период с 01.01.2008 г. по 31.12.2010 г.

По результатам проверки, отраженным в акте № 18-18\47 от 27.07.2012, с учетом письменных возражений налогоплательщика и результатов дополнительных мероприятий налогового контроля налоговым органом вынесено решение № 18-18/68 от 28.09.2012 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Названным решением налогоплательщику были установлены к возмещению из бюд­жета НДС за период 1-2 и 4 квартал 2008 г. в сумме 1 329 254 рубля, НДС к уплате в бюджет за 3 квартал 2008 г. и 1 квартал 2009 г. в размере 150 220 руб.

По проведенной сторонами сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам по состоянию на 25.09.2012, на 19.02.2013 г., 01.04.2014 г. результаты которой налоговым органом не оспариваются, сумма переплаты предпринимателем в бюджет НДС составляет 1067452 руб.

О наличии переплаты по НДС в сумме 1 067 452 руб. налогоплательщику стало извест­но при проведенной после выездной налоговой проверки сторонами сверки расчетов по на­логам, сборам, пеням и штрафам по состоянию на 25.09.2012 г., (в дальнейшем подтвержде­но актами сверок по состоянию на 19.02.2013 г., 01.04.2014 г.) результаты которой налого­вым органом не оспариваются.

На основании вышеизложенного суд первой инстанции, пришел к выводу, что предприниматель обратился с заявлением о зачете (возврате) в пре­делах трех летнего срока с того момента, когда ему стало известно о переплате по налогу, что соответствует сроку, установленному п.8 ст.78 НК РФ.

С данными выводами суда первой инстанции, апелляционная коллегия не может согласиться, так как судом не учтены следующие обстоятельства.

Как установлено судом апелляционной инстанции, ИП Мальяр М.Х. были представлены уточненные налоговые декларации по НДС  за 1,2,3,4 кв. 2008г., за 1 кв. 2009г. 17.07.2012г, а декларация за 2 квартал 2009г. представлена 11.09.2012г. в рамках проводимой в отношении него выездной налоговой проверки, завершившейся вынесением решения №18-18/68 от 28.09.2012г.

При подаче указанных деклараций налогоплательщиком увеличен НДС от реализации товаров на сумму НДС, не предъявляемого покупателю (строка 100 декларации по НДС), исходя из данных, отраженных в Акте выездной налоговой проверки от 23.07.2012г. №18-18/47, тем самым соглашаясь с доводами налоговой инспекции о том, что суммы НДС по приобретенным товарам, принятый к вычету в полном объеме, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в части товара, реализованного в розницу.

В указанных уточненных налоговых декларациях по НДС, налогоплательщиком была увеличена сумма налоговых вычетов. Однако ИП Мальяр М.Х., увеличивая сумму налоговых вычетов, не произвел перерасчет сумм НДС, подлежащих восстановлению, в части товара, реализованного в розницу.

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля произведен перерасчет суммы НДС, подлежащих восстановлению, в части товара, реализованного в розницу, с учетом данных, отраженных в указанных выше уточненных декларациях по НДС за 1-4 кварталы 2008г., за 1, 2 квартал 2009г., а так же на основании представленных по требованию от 31.08.2012г. № 18-25/32 первичных документов (счетов-фактур), книг покупок и книг продаж, таможенных деклараций.

Так, ИП Мальяр М.Х. в уточненных декларациях были заявлены суммы вычетов по  НДС, ранее не заявленные в книгах покупок за 1,2,3,4 кв. 2008г., 1 кв., 2 кв. 2009г, а именно:

- В 1 квартале 2008г. (сумма НДС к возмещению 992 406 руб.) ИП Мальяр М.Х. в уточненной декларации от 17.07.2012г. (корр. №6) сумма НДС, исчисленная с оборота от реализации с учетом восстановленных сумм, отражена на основании акта выездной налоговой проверки (далее - ВНП). Сумма налоговых вычетов увеличена на 1 654 230 руб.

В 1 квартале 2008г. налогоплательщиком в состав налоговых вычетов в уточненной декларации включены суммы НДС, уплаченные в 1 квартале 2008г. при ввозе товаров на территорию РФ, ранее не заявленные в составе налоговых вычетов на сумму 1 401 015 руб. по грузовым таможенным декларациям (далее – ГТД), относящимся к 1 кварталу 2008г.

Так же в состав налоговых вычетов заявлены суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг) по взаимоотношениям с контрагентами, ранее не включенные в состав налоговых вычетов, по счетам-фактурам, относящимся к 1 кварталу 2008г.  на сумму 253 215 руб.

Таким образом,  право на налоговый вычет возникло у ИП Мальяр М.Х.