Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.10.2014 по делу n А32-39133/2013. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

выводы суда признаются апелляционным судом ошибочным по следующим основаниям.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с пунктом 1 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ) использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли в Российской Федерации является земельный налог и арендная плата.

Налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (п. 1 ст. 388 НК РФ).

Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды (п. 2 ст. 388 НК РФ).

Таким образом, организации признаются плательщиками земельного налога в отношении земельных участков, которыми они обладают на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования.

В соответствии с пунктом 1 статьи 216 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком является вещным правом лиц, не являющихся собственниками земельного участка.

Право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком, находящимся в государственной или муниципальной собственности, предоставляется государственному или муниципальному учреждению, казенному предприятию, органу государственной власти, органу местного самоуправления на основании решения государственного или муниципального органа, уполномоченного предоставлять земельные участки в такое пользование (п. 1 ст. 268 ГК РФ).

Пунктом 1 статьи 20 ЗК РФ установлено, что в постоянное (бессрочное) пользование земельные участки предоставляются государственным и муниципальным учреждениям, казенным предприятиям, центрам исторического наследия президентов Российской Федерации, прекративших исполнение своих полномочий, а также органам государственной власти и органам местного самоуправления.

В соответствии с пунктом 3 статьи 20 ЗК РФ постоянного (бессрочного) пользования находящимися в государственной или муниципальной собственности земельными участками, возникшее у граждан или юридических лиц до введения в действие ЗК РФ, сохраняется.

В соответствии с пунктом 1 статьи 131 ГК РФ указанные права на земельный участок подлежат государственной регистрации, которая в силу п. 1 ст. 2 Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (далее - Закон от 21.07.1997 № 122-ФЗ) является единственным доказательством существования зарегистрированного права.

Согласно пункту 4 постановления Президиума ВАС РФ от 23.07.2009 № 54 из п. 9 ст. 3 Федерального закона "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации" следует, что государственные акты, свидетельства и другие документы, удостоверяющие права на землю и выданные до введения в действие Федерального закона "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", имеют равную юридическую силу с записями в реестре. На основании пункта 1 статьи 388 НК РФ плательщиком земельного налога признается также лицо, чье право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования или право пожизненного наследуемого владения на земельный участок удостоверяется актом (свидетельством или другими документами) о праве этого лица на данный земельный участок, выданным уполномоченным органом государственной власти в порядке, установленном законодательством, действовавшим в месте и на момент издания такого акта.

Из положений пункта 1 статьи 388 НК РФ, следует, что основанием для уплаты земельного налога является документ, удостоверяющий право собственности, право постоянной (бессрочного) пользования или права пожизненного наследуемого владения.

Вышеуказанные права на земельные участки удостоверяются документами и подлежат государственной регистрации, которая осуществляется с 31.01.1998 в соответствии с Законом от 21.07.1997 № 122-ФЗ. При этом датой государственной регистрации прав является день внесения соответствующих записей о правах в Единый государственный реестр прав.

Согласно статьям 25 и 26 ЗК РФ на земельные участки возникают по основаниям, установленным гражданским законодательством, федеральными законами, и подлежат государственной регистрации в соответствии с Законом от 21.07.1997 № 122-ФЗ. Государственная регистрация сделок с земельными участками обязательна в случаях, указанных в федеральных законах. Права на земельные участки удостоверяются документами в соответствии с Законом о государственной регистрации.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 23.07.2009 № 54 «О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога» (далее - Постановление Пленума ВАС РФ от 23.07.2009№ 54) указал, что плательщиком земельного налога, на основании пункта 1 статьи 388 НК РФ признается лицо, чье право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования или право пожизненного наследуемого владения на земельный участок удостоверяется актом (свидетельством или другими документами) о праве этого лица на данный земельный участок, выданным уполномоченным органом государственной власти в порядке, установленном законодательством, действовавшим в месте и на момент издания такого акта.

Плательщиком земельного налога также является лицо, которое в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок.

Поэтому обязанность уплачивать земельный налог возникает у такого лица с момента регистрации за ним одного из названных прав на земельный участок, то есть внесения записи в реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок.

Кроме того, плательщиками земельного налога становятся и правопреемники (при реорганизации организаций, за исключением выделения, а также при наследовании). Причем правопреемники становятся плательщиками независимо   от   регистрации   перехода   соответствующего   права   (п.   5 Постановления Пленума ВАС РФ от 23.07.2009№ 54).

Учитывая изложенное, плательщиком земельного налога является лицо, которое в реестре указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок, являющийся объектом налогообложения.

На основании пункта 4 статьи 8 Федерального закона от 29.11.2004 № 141-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации» в случае отсутствия в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним информации о существующих правах на земельные участки налогоплательщики по земельному налогу определяются на основании государственных актов, свидетельств и других документов, удостоверяющих права на землю и выданных физическим или юридическим лицам до вступления в силу Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", которые в соответствии с законодательством имеют равную юридическую силу с записями в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним, либо на основании актов, изданных органами государственной власти или органами местного самоуправления в рамках их компетенции и в порядке, установленном законодательством, действующим в месте издания таких актов на момент их издания, о предоставлении земельных участков.

Согласно пункту 1 статьи 6 Закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ права на земельный участок, возникшие до момента вступления в силу Федерального закона № 122-ФЗ, то есть до 31 января 1998 года признаются юридически действительными при отсутствии их государственной регистрации, которая проводится по желанию правообладателей.

Как следует из пункта 9 статьи 3 Федерального закона от 25.10.2001 № 137-ФЗ "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации", государственные акты, свидетельства и другие документы, удостоверяющие права на землю и выданные физическим лицам или организациям до введения в действие Федерального закона N 122-ФЗ, имеют равную юридическую силу с записями в реестре.

Таким образом, в случае возникновения права, в том числе права пользования, на земельный участок до 31 января 1998 года обязанность уплачивать земельный налог возникает у правообладателя независимо регистрации соответствующего права.

Государственная регистрация соответствующих прав на земельный участок является обязательной, но носит заявительный характер. В связи с чем, если права на земельные участки длительное время не регистрируются в соответствии с законодательством, то указанные участки должны подлежать налогообложению земельным налогом, так как такие факты в соответствии с действующим законодательством должны рассматриваться как уклонение от налогообложения. Данная правовая позиция изложена в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.07.2006 по делам №11991/05, 11403/05 и поддерживается Министерством финансов РФ (письмо от 29.12.2007 №03-05-05-02/82).

Пунктом  3 статьи 391 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Из приведенных выше норм материального права и материалов дела следует, что земельный участок, общей площадью 5084,5 га с кадастровым номером 23:13:11 01 000:0054 (предыдущий номер 23:13:1101000:1) по адресу: Краснодарский край, Красноармейский район, хутор Колос, закреплен на праве постоянного (бессрочного) пользования за ГБУ КК «ГООХ «Кубаньохота», в связи с чем заявитель является плательщиком земельного налога.

Земельный участок с кадастровым номером 23:13:11 01 000:0054 (предыдущий номер 23:13:1101000:1) по адресу: Краснодарский край, Красноармейский район, хутор Колос, предоставлен учреждению в постоянное (бессрочное) пользование на основании:

- постановления Главы администрации Краснодарского края от 25.12.1991 № 159 "О передаче арендному предприятию «Кубаньохота» лесных угодий";

- постановления от 28.10.1992 №1199 Главы администрации Красноармейского района Краснодарского края о выдаче временного свидетельства на право пользования землей;

- пункта 4.5 Устава ФГУ «Государственное опытное лесоохотничье хозяйство «Кубаньохота»», утвержденного 29.03.2001 Первым заместителем Министра сельского хозяйства РФ, в котором закреплено, что в соответствие с экспликацией земель, заверенной комитетом по земельным ресурсам и землеустройству Краснодарского края Учреждению предоставлено на территории Краснодарского края в постоянно (бессрочное) пользование 10290.35 гектар земли, в том числе, 5140 га в Красноармейском районе;

- постановления от 14.11.2002 №555 Главы Красноармейского района Краснодарского края «О внесении изменений в учетные данные распределения земельного фонда Красноармейского района, согласно п. 1.2 которого определено, что земельные угодья урочища «Красный лес» находятся в постоянном пользовании ГОЛОХ «Кубаньохота»;

- постановления от 21.06.2007 №1599 Главы муниципального образования Красноармеский район «Об утверждении границ и размеров земель урочища «Красный лес», земельного участка ФГУ «ГООХ «Кубаньохота» и окруженных границ пос. Красный лес.

Земельный участок, общей площадью 5084,5 га с кадастровым номером 23:13:11 01 000:0054 (предыдущий номер 23:13:1101000:1) выделен заявителю на основании главы администрации Краснодарского края от 25.12.1991 № 159 "О передаче арендному предприятию «Кубаньохота» лесных угодий", следовательно, возникновения права, в том числе права пользования, на земельный участок до 31 января 1998 года обязанность уплачивать земельный налог возникает у правообладателя независимо регистрации соответствующего права.

Пунктом 4.5 Устава ГБУ КК «ГООХ «Кубаньохота», утвержденного Первым заместителем Министра сельского хозяйства РФ и представленного самим налогоплательщиком в регистрирующих орган, закреплено, что в соответствие с экспликацией земель, заверенной комитетом по земельным ресурсам и землеустройству Краснодарского края Учреждению предоставлено на территории Краснодарского края в постоянно (бессрочное) пользование 10290,35 гектар земли, в том числе, 5140 га в Красноармейском районе.

Суды апелляционной и кассационной инстанций при рассмотрении дела А32-13562/2009, установили, что в 1991 году охотничьи угодья на территории Краснодарского края переданы арендному предприятию «Кубаньохота», которое позднее преобразовано в ФГУ Министерства сельского хозяйства Российской Федерации «Государственное опытное охотничье хозяйство «Кубаньохота», на основании разделительной ведомости арендному предприятию переданы основные и оборотные средства, в том числе дом охотника - гостиница двухэтажная 1970 года постройки, расположенная в урочище "Красный Лес" в границах земельного участка общей площадью 5084,5 га с кадастровым номером 23:13:11 01 000:0054 (предыдущий номер 23:13:1101000:1) по адресу: Краснодарский край, Красноармейский район, хутор Колос.

Земельный участок предоставлен опытному хозяйству в постоянное (бессрочное) - пользование из категории земель особо охраняемых территорий для - ведения охотничьего хозяйства на основании постановления главы администрации Краснодарского края от 25.12.1991 № 159 "О передаче арендному предприятию «Кубаньохота» лесных угодий".

Из представленной кадастровой выписки о земельном участке общей площадью 5084,5 га с кадастровым номером 23:13:11 01 000:0054 (предыдущий номер 23:13:1101000:1) следует, что граница земельного участка установлена и данный объект является государственной собственностью. Следовательно, земельный участок является ранее учтенным и внесенным в государственный кадастр недвижимости (Определение ВАС РФ от 11.08.2011 №ВАС-10252/11).

Заявитель фактически использует данный земельный участок для достижения уставных целей, что подтверждается данными первичных и уточненных налоговых деклараций по налогу на землю за 2011, 2012 года, судебными актами по делу А32-13562/2009, письмом директора ГБУ КК «ГООХ Кубьаньохота» Воронина А.И. от 22.11.2012