Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.10.2014 по делу n А32-40160/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                            дело № А32-40160/2013

24 октября 2014 года                                                                            15АП-12279/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 13 октября 2014 года.

Полный текст постановления изготовлен 24 октября 2014 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Шимбаревой Н.В.

судей Н.В. Сулименко, Д.В. Николаева

при ведении протокола судебного заседания секретарем Провоторовой В.В.

при участии:

от Управления Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю: представитель Козлов А.Ю. по доверенности от 21.04.2014; от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю: представитель Соболева Е.С. по доверенности от 17.07.2013; от ОАО «ЭНЕКС»: представитель Белогай А.А. по доверенности от 20.06.2014,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 23.05.2014 по делу № А32-40160/2013 по заявлению открытого акционерного общества «ЭНЕКС» к заинтересованным лицам: Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю, Управлению Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю об оспаривании решения налогового органа принятое в составе судьи Суминой О.С.

УСТАНОВИЛ:

открытое акционерное общество "Энекс" (далее – общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю (далее – инспекция) о признании частично недействительным Решения МИФНС по крупнейшим налогоплательщикам Краснодарского края № 10-25/482 от 22.02.2013 г. и Решения УФНС по Краснодарскому краю № 22-12-390 от 17.05.2013 г., а именно, п. 4.1. резолютивной части Решения МИФНС № 12-25/482 от 22.02.2013 г. и п. 4 резолютивной части Решения УФНС по Краснодарскому краю № 22-12-390 от 17.05.2013 г. в части предложения Обществу уплатить недоимку по налогу на прибыль за 2010г. в сумме 8 493 563 руб., соответствующих сумм пени и налоговых санкций по п.1 ст.122НК РФ.

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 23.05.2014 по делу № А32-40160/2013 восстановлен срок на подачу заявления, признаны недействительными и отменены Решение МИФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю № 10-25/482 от 22.02.2013 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части п.4.1 его резолютивной части и Решение УФНС по Краснодарскому краю № 22-12-390 от 17.05.2013 г. в части п. 4 его резолютивной части о доначислении ОАО «Южный инженерный центр энергетики» налога на прибыль за 2010 год в размере 8 493 563 руб., а также соответствующих сумм пени и штрафов, как не соответствующими Налоговому кодексу Российской Федерации.

Взыскано с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю в пользу ОАО «ЭНЕКС» судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 2 000 руб.

Межрайонная Инспекция Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю обжаловала решение  Арбитражного суда Краснодарского края от 23.05.2014 по делу № А32-40160/2013 в порядке, предусмотренном гл.  34 АПК РФ и просила обжалуемое решение отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Апелляционная жалоба мотивированна тем, инспекцией правомерно исключены  из состава расходов на оплату труда руководителя общества за 2010 год 42 467 813рублей премий, поскольку в указанном размере выплата премий за 2010г. не соответствовала  Разделу 3 «Положения о материальном стимулировании генерального директора», так как превысила 5% от чистой прибыли общества. Инспекция считает, что в указанной сумме премии носят непроизводственный характер и не отвечают таким критериям, как экономическая обоснованность расходов.

Представитель налогового органа поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просил решение суда отменить.

Представитель ОАО «Энекс» поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просил решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу -  без удовлетворения.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Суд первой инстанции обоснованно восстановил срок для обжалования ненормативных актов, предусмотренный ст.198 АПК РФ, приняв во внимание следующее.

Согласно части 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Заявитель в обоснование ходатайства о восстановлении пропущенного срока на обращение в суд указывает, что решение УФНС по Краснодарскому краю № 22-12-390 от 17.05.2013г. по итогам рассмотрения апелляционной жалобы Общества получено ОАО «ЭНЕКС» 29.08.2013.

Налоговый орган представил копию списка №119 от 20.05.2013, согласно которому налоговым органом в адрес ОАО «Южный инженерный центр энергетики» (350058, г. Краснодар, Старокубанская, 116) было направлено заказное письмо с уведомлением. В возвращенном почтовым органом в адрес налогового органа уведомлении о вручении указанного заказного письма (копия приобщена к материалам дела), в графе «Вручено» дата вручения отсутствует, в графе «кому» подпись получателя отсутствует. Кроме того, согласно оттиску печати почтового органа, указанное почтовое отправление поступило 18.06.2013 в 59 отделение связи (350059), тогда как согласно выписке из ЕГРЮЛ индексом места нахождения заявителя является 350058. Суд первой инстанции с учетом ответа органа связи на направленный судом запрос правильно оценил данное доказательство, как недостаточно подтверждающее своевременное получение налогоплательщиком решения, об отсутствии в деле доказательств, подтверждающих получение заявителем оспариваемого решения УФНС по Краснодарскому краю № 22-12-390 от 17.05.2013г. ранее даты, на которую указывает сам заявитель, то есть ранее 29.08.2013.

Как следует из материалов дела, Межрайонной Инспекцией Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю была проведена выездная налоговая проверка по вопросам соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления в бюджет налогов, сборов и других обязательных платежей за период с 01.01.2009 по 31.12.2010: по налогу на прибыль, земельному налогу, транспортному налогу, налогу на имущество, единому социальному налогу, по налогу на добавленную стоимость, по налогу на доходы физических лиц, по результатам которой составлен акт от 18.01.2013 г. №12-25/349.

По результатам рассмотрения акта, материалов выездной налоговой проверки и возражений налогоплательщика, налоговым органом вынесено решение от 22.02.2013 г. № 10-25/482 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому налогоплательщику доначислено налогов в сумме 24 993 550 руб., пени – 1 640 770 руб., штрафов в размере 3 790 098 руб.

Не согласившись с решением налоговой инспекции, заявитель обратился в Управление ФНС России по Краснодарскому краю с апелляционной жалобой.

Управление своим решением № 22-12-390 от 17.05.2013г. апелляционную жалобу заявителя частично удовлетворило, изменив решение от 22.02.2013 г. № 10-25/482 путем отмены в резолютивной части: п.4.1 в части налога на прибыль в размере 11 301 440, в части НДС в размере 5 198 547 руб. В остальной части решение Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю от 22.02.2013 №12-25/482дсп в сумме налога на прибыль за 2010 год в размере 8 493 563 руб. соответствующих пени и штрафов утверждено.

Не согласившись с решениями налоговых органов от 22.02.2013 №10-25/482дсп и № 22-12-390 от 17.05.2013г. общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Общество оспаривает непринятие налоговым органов в составе расходов на оплату труда премий, выплаченных генеральному директору в сумме  42 467 813рублей, поскольку,  по –мнению,  налогового органа,  в указанном размере выплата премий за 2010г. не соответствовала  Разделу 3 «Положения о материальном стимулировании генерального директора», так как превысила 5% от чистой прибыли общества.  Непринятие инспекцией расходов в указанном размере повлекло доначислении налога на прибыль в сумме 8 493 563рубля, соответствующих пени и штрафа по ст.122 НК РФ.

В суде апелляционной инстанции общество представило, подтвержденный материалами дела расчет, средств,  включенных в фонд оплаты труда генерального директора, выплаченных в 2010г.

Всего фонд оплаты труда составил 70  094 197 рублей, которая включает в себя следующие выплаты:

1. заработная плата генерального директора за 2010 год составила:

- 720 000 руб. (ежемесячный оклад, установлен дополнительным соглашением от 01.10.2008 г. к трудовому договору) х 11 месяцев = 7 920 000 руб.

- 382 727 руб. (заработная плата за июль согласно отработанным дням с учетом отпуска) х 1 месяц = 392 727 руб.

Всего: 8 312 727 руб.

2. сумма отпускных за 2010 г. составила 984 534 руб. С указанной суммы начислено и перечислено в бюджет налога на доходы физических лиц 127 990 руб.

3. Размер специального премирования по итогам работы Общества в 2008 г. составил 22 071 571 руб. в соответствии с п. 3.10. приложения к положению о материальном стимулировании генерального директора ОАО «Южный ИЦЭ» «Квартальные и годовые ключевые показатели эффективности, их значения и порядок расчета размера премии за их выполнение Генеральному директору ОАО «Южный ИЦЭ». С указанной суммы начислено и перечислено в бюджет налога на доходы физических лиц 2 869 304 руб.

4. Размер специального премирования по итогам работы Общества в 2009 г. составил 21 432 180 руб. в соответствии с п. 3.10. приложения к положению о материальном стимулировании. С указанной суммы начислено и перечислено в бюджет налога на доходы физических лиц 2 786 183 руб.

5. Размер годового премирования по результатам выполнения годовых КПЭ в 2009 г. в соответствии с разделом 3 приложения к положению о материальном стимулировании составил 12 960 000 руб. С указанной суммы начислено и перечислено в бюджет налога на доходы физических лиц 1 684 800 руб.

6. Размер квартального премирования по итогам 4 квартала 2009 г. в соответствии с разделом 2 приложения к положению о материальном стимулировании составил 1 080 000 руб. С указанной суммы начислено и перечислено в бюджет налога на доходы физических лиц 140 400 руб.

7. Размер квартального премирования по итогам 1 квартала 2010 г. в соответствии с разделом 2 приложения к положению о материальном стимулировании составил 1 080 000 руб. С указанной суммы начислено и перечислено в бюджет налога на доходы физических лиц 140 400 руб.

8. Размер квартального премирования по итогам 2 квартала 2010 г. в соответствии с разделом 2 приложения к положению о материальном стимулировании генерального директора «Порядок расчета размера премии генеральному директору по результатам производственно-хозяйственной деятельности» составил 1 080 000 руб. С указанной суммы начислено и перечислено в бюджет налога на доходы физических лиц 140 400 руб.

9. Размер квартального премирования по итогам 3 квартала 2010 г. в соответствии с разделом 2 приложения к положению о материальном стимулировании генерального директора составил 1 080 000 руб. С указанной суммы начислено и перечислено в бюджет налога на доходы физических лиц 140 400 руб.

Прочие доходы в денежной форме: Материальная выгода по займам (кредитам) на строительство жилья – 12 795 руб. Новогодние подарки для детей сотрудников в размере 390 руб.  Итого доходов: 8 312 727 + 984 534 + 22 071 571 + 21 432 180 + 12 960 000+ 1 080 000 + 1 080 000 + 1 080 000 + 1 080 000 + 12 795 + 390 = 70 094 197 руб.

Налоговым органом в ходе проверки указанный фонд оплаты труда в размере 70 094 197 рублей был оценен как общая сумма расходов, отнесенная обществом на расходы по оплате труда с целью уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Между тем, суммы материальной выгоды по займам, новогодние подарки для детей не относились обществом на расходы. Налоговым органом фактически была формально принята цифра из справки о доходах генерального директора без анализа природы выплат, которые в таковую были включены.

Определяя сумму расходов на оплату труда в идее премий генерального директора, которые являются экономически необоснованными, инспекция пользовалась расчетным методом – инспекция исчислила максимально возможный размер премии, составляющий 5% от чистой прибыли общества – 18 721 850рублей, прибавив к данной сумме зарплату и отпускные – 8 904 534рубля, получила 27 626 384рубля обоснованных расходов. Превышающие суммы – 42 467 813рублей – в качестве расходов налоговым органом не приняты.

При этом, представленными в материалы дела пояснениями, общество раскрыло, что в 2010г. генеральному директору были выплачены премии за ряд предыдущих периодов.

Данные расходы правомерно учтены обществом при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Статьей 255 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные