Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.03.2009 по делу n А32-16953/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

должно было быть известно о нарушениях, допущенных ООО «Югтранс» и ООО «ЮгНефтеТрейдинг».

При указанных обстоятельствах суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что решение налоговой инспекции в части доначисления НДС в сумме 1 175 125 руб., налога на прибыль в сумме 1 566 841 руб., а так же соответствующих сумм пеней и штрафов следует признать недействительным.

Налоговая инспекция установила, что общество в нарушение п.2 ст. 171, ст. 172 НК РФ к вычету  предъявило к вычету НДС  по  товарам,   приобретенным  у  ООО «Техногарант», ООО «Сити Лайн», обществом занижен НДС по расчетам с ООО «Техногарант» на сумму 870 087 руб. за 2004г., ООО «Сити Лайн» на сумму 589 652 руб., в том числе за 2004г. на сумму 286 513 руб., за 2005г. на сумму 303 139 руб., в результате чего налоговой инспекцией начислен штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ за 2004г. в размере 220 109 руб., за 2005г. в размере 60 628 руб. В нарушение п. 1 ст. 252 НК РФ, п.п. 1 п. 1 ст. 253 НК РФ обществом неправомерно отнесена на расходы стоимость товара фактически не приобретенного у поставщиков ООО «Техногарант», ООО «Сити Лайн», в результате чего занижен налог на прибыль по расчетам с ООО «Техногарант» за 2004г. в размере 1 160 116 руб., ООО «Сити Лайн» за 2004г. в размере   74 737 руб., за 2005г. в размере 217 010 руб., в связи с чем, налоговая инспекция привлекла общество к налоговой ответственности в виде штрафа штраф за 2004г. в размере 246 970 руб., за 2005г. в размере 43 402 руб.

Как видно из  материалов  дела, ООО  «Сити Лайн»    являлся    поставщиком нефтепродуктов непосредственно в адрес общества (НДС в размере 218 810 руб.): декабрь 2004г. - по договору № 27/07-НП от 27.07.04г., счетам-фактурам № 880 от 14.12.04г. в размере 27 941 руб. (14,090 тн ДТ) , № 882 от 20.12.04г. в размере 28 112 руб. (14,176 тн ДТ). Всего на сумму 56 053 руб.; февраль 2005г. - по договору № 27/07-НП от 27.07.04г., счетам-фактурам № 002 от 14.01.05г. в размере 29 288 руб. (16,0 тн ДТ), № 006 от 31.01.05г. в размере 46 403 руб. (25,350 тн ДТ), № 004 от 24.01.05г. в размере 24 322 руб. (56,944 тн. мазут), № 005 от 25.01.05г. в размере 24 304 руб. (56,902 тн. мазут), № 001 от 10.01.2005г. в размере 38 440 руб. (21,0 тн. топливо печное). Всего на сумму 162 757 руб.

Кроме того, ООО «Сити Лайн» являлся поставщиком нефтепродуктов в адрес общества через ООО «Стэнойл» (НДС в размере 370842 руб.): ноябрь 2004г. - общество неправомерно предъявило к возмещению из бюджета НДС по приобретенному товару (мазут топочный) у ООО «Стэнойл» по счетам-фактурам № 60 от 21.10.04 г. в размере 158 469 руб. (ТТН № 44 от 21.10.04г.), № 66 от 28.10.04 г. в размере 71 991 руб. (ТТН № 50 от 28.10.04г.). Всего на сумму 230 460 руб. Указанное топливо поставлено в адрес ООО «Стенойл» предприятием ООО «Сити Лайн» согласно накладной № 28 от 21.10.2004 г. и № 31 от 27.10.04г. в количестве 357,162 тн.; январь 2005г. - общество неправомерно предъявило к возмещению из бюджета НДС по приобретенному товару у ООО «Стэнойл» по счет - фактуре № 119 от 15.12.04г. в размере 52 246 руб. (ТТН № 94 от 15.12.04г.). Всего на сумму 52 246 руб. Указанное   топливо   поставлено   в   адрес   ООО   «Стенойл»   предприятием ООО «Сити Лайн» согласно накладной № 54 от 15.12.2004 г. в количестве 113,604 тн.; февраль 2005г. - ЗАО «Акватрейд» неправомерно предъявило к возмещению из бюджета НДС по приобретенному товару у ООО «Стэнойл» по счет - фактуре № 18 от 15.01.05г. в размере 24406 руб. (ТТН № 18 от 15.01.05г.).Всего на сумму 24 406 руб. Указанное   топливо  поставлено   в   адрес   ООО   «Стенойл»   предприятием ООО «Сити Лайн» согласно накладной № 15 от 15.01.05г. в количестве 56,902 тн.; март 2005г. - ЗАО «Акватрейд» неправомерно предъявило к возмещению из бюджета НДС по приобретенному товару у ООО «Стэнойл» по счет - фактурам № 51 от 02.02.05 г. в размере 24406 руб. (ТТН № 43 от 31.01.05г.), № 69 от 21.02.05 г. в размере 39324 р. (ТТН № 57 от 21.02.05г.). Всего на сумму 63730 руб. Указанное топливо поставлено в адрес ООО «Стенойл» предприятием ООО «Сити Лайн» согласно накладной № 27 от 31.01.05 г. и № 36 от 21.02.05г. в количестве 156,902 тн.

В ходе проведения выездной налоговой проверки установлено, что руководителем и учредителем ООО «Стэнойл» является руководитель и учредитель общества Киреев С.Г. Данный факт свидетельствует о том, что общества могли обмениваться оперативной информацией и влиять на выбор контрагентов. Взаимозависимость общества и его поставщика ООО «Стэнойл» в совокупности с другими обстоятельствами, приведенными ниже подтверждает, что общество уклонялось от выполнения своих налоговых обязанностей.

В ходе выездной налоговой проверки направлен запрос в ИФНС России № 28 по г. Москве. Получен ответ от 21.07.2006 г. №24-12/4015дсп. ИФНС России № 28 по г. Москве сообщила, что бухгалтерская отчетность юридическим лицом с момента постановки на налоговый учет по настоящее время представлена только за полугодие и 9 месяцев 2003г. Выездные налоговые проверки ООО «Сити Лайн» не проводились. Также сообщено, что лицевые счета на данного налогоплательщика не заводились.

ОРО по налоговым преступлениям г. Новороссийска сделан запрос в ОВД Юго-Западного АО г. Москвы, в ОВД района «Коньково» в отношении Похиленко В.В., который являлся учредителем и директором ООО «Сити-Лайн» г. Москва. В ходе проверки установлено: юридический адрес ООО «Сити Лайн» зарегистрировано по домашнему адресу учредителя и директора Похиленко В.В. г. Москва, ул. Академика Арцимовича, д.8 кв.144. Провести опрос Похиленко В.В. в отношении деятельности ООО «Сити Лайн» не представилось возможным, так как работникам ОВД не удалось разыскать Похиленко В.В. по адресу проживания.

27.02.2007г. в ходе совместной проверки сотрудником ОРО по налоговым преступлениям (по г. Новороссийску) ОРЧ по линии налоговых преступлений №3, произведен опрос гражданина Похиленко В.В. Из слов Похиленко В.В. он занимался деятельностью по предоставлению услуг регистрации предприятий. За период с 1999г. по 2005г. Похиленко В.В. зарегистрировал более 400 предприятий как на имя заказчиков так и на свое имя. В последующем предприятия, зарегистрированные на свое имя, он продавал клиентам, которые он находил в Интернете или по объявлениям. Конкретно Похиленко В.В. оказывал следующие услуги: постановка на налоговый учет, открытие расчетного счета, получение пакета документов в налоговой инспекции по регистрации предприятия. В июне 2003 года Похиленко В.В. зарегистрировал ООО «Сити-Лайн» на свое имя по своему паспорту и адресу проживания. После регистрации данного предприятия он через объявление продал его. Как руководитель и учредитель Похиленко В.В. финансово-хозяйственную деятельность не осуществлял, договора не заключал, первичные бухгалтерские документы не подписывал, расчетный счет не открывал, подпись в карточке с образцами подписей не ставил. ООО «Сити Лайн» прекратило свое существование 17.10.2006г.

Согласно протоколу допроса нотариуса г. Москвы Шмелевой Н.К. 18.11.2003г. ею никаких нотариальных действий в отношении ООО «Сити Лайн» не совершалось, в т.ч. не свидетельствовалась подлинность подписи директора ООО «Сити Лайн» Похиленко В.В. на банковской карточке, верность Устава и свидетельства о постановке на налоговый учет.

Оплата за приобретенный товар осуществлялась через расчетный счет ООО «Сити Лайн» путем взаимозачетов с ООО «Техногарант» по письмам.

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля по акту проверки сотрудниками отдела Экспертно-криминалистического центра по г. Новороссийску при ГУВД проведена почерковедческая экспертиза первичных бухгалтерских документов, свидетельствующих о взаимоотношениях с ООО «Техногарант» и ООО «Сити Лайн», с целью установления подлинности подписей на документах, принадлежащих руководителю ООО «Сити Лайн» Похиленко В.В. Согласно справке специалистов отдела ЭКЦ при ГУВД по Краснодарскому краю по г. Новороссийску от 07.06.2007г. № 418 подпись Похиленко В.В. на предоставленных для экспертизы документах недействительная. Для проверки представлены следующие документы по ООО «Сити Лайн»: договор № 22-09-НП/04 от 22.0904г. и дополнительные соглашения к нему; счета-фактуры; товарные накладные; платежные поручения.

При указанных обстоятельствах суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что представленные договоры, дополнительные соглашения, счета-фактуры, оформленные от имени ООО «Сити Лайн», содержат недостоверные сведения в отношении поставщика: указан адрес, по которому поставщик не находится, в качестве директора и бухгалтера указан Похиленко, который ими не является, счета-фактуры и договора подписаны неуполномоченным лицом.

На основании п.4.1 договора № 27*07-НП от 27.07.2004г.  отгрузка товара в адрес общества должна производиться железнодорожным транспортом в железнодорожных цистернах. Для проверки не представлены ж/д накладные, товарно-транспортные накладные и прочие перевозочные документы, договором и доп. соглашениями не предусмотрено откуда производится вывоз нефтепродуктов, кто является грузоотправителем и грузополучателем нефтепродуктов.

При указанных обстоятельствах суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что реальность сделки и фактическое перемещение товара не подтверждено.

Как видно из материалов дела, ООО «Техногарант» являлся поставщиком нефтепродуктов непосредственно в адрес общества (НДС в размере 870 087 руб.): август экспорт - по договору № 129 ТА от 05.04.04г. и счет - фактуре № 105 от 07.07.04г. в размере 164 309 руб. Всего на сумму 164 309 руб.; август внутренний рынок - по договору № 129 ТА от 05.04.04г., счетам-фактурам № 105 от 07.07.04г. в размере 84 111 р. (52,917 тн ДТ), № 107 от 08.07.04г. в размере  243 353 р.  (153,101 тн ДТ), № 109 от 09.07.04г. в размере 102 390 р. (63,987 тн. ДТ). Всего на сумму 429 854 руб.; сентябрь экспорт - по договору № 129 ТА от 05.04.04г., счет - фактурам № 109 от 09.07.04г., № 107 от 08.07.04г., ,№110 от 10.07.04г., № 111 от 10.07.04г., № 112 от 11.07.04г., № 113 от 11.07.04г. Всего на сумму 275 924 руб.

Отделом камеральных проверок направлен запрос в ИФНС России №16 по г. Москве (мех. № 2.10.542/4181 дсп от 30.09.2004г.) с целью проведения встречной проверки. Получен ответ (вх. № 1168 от 01.02.05г.), в котором налоговая инспекция указывает на невозможность проведения встречной проверки, налоговая отчетность предприятием не представляется с момента регистрации, расчетный счет закрыт. Материалы переданы в ОБЭП УВД СВАО г. Москвы.

В ходе выездной проверки направлен запрос № 18-143/2382 дсп от 10.04.2006г. в ИФНС России № 16 по г. Москве о проведении встречной проверки ООО «Техногарант». Получены ответы: №03-09/7861 от 18.04.2006 г., копия справки о проведенной встречной проверке от 25.04.2006г. № 6018. Согласно выписке из единого государственного реестра юридических лиц руководителем, главным бухгалтером, учредителем является Фатькова Светлана Сергеевна, паспорт серии 7-СБ № 64285 выдан 22.12.1992 г. 172 о.м. г. Москвы, зарегистрированная по адресу: 115408, г. Москва, ул. Паромная, д.З. кв.162. Полученные из паспортно-визового отдела ОВД района Братеево ЮАО г. Москвы сведения, свидетельствуют о том, что в сентябре 2001 г.  Фатькова Светлана Сергеевна при обмене паспорта со старого образца на новый, паспорт серии 7-СБ № 64285 выдан 22.12.1992 г. 172 отделением милиции г. Москвы, сдала в ПВО ОВД района Братеево, взамен получила паспорт нового образца серии 4501 № 150753 выдан 28.09.2001 г. Таким образом, на момент регистрации предприятия ООО «Техногарант» указанный в регистрационных документах паспорт Фатькова С.С. являлся недействительным.

В соответствии с ответами из налогового органа ООО «Техногарант» не представляет бухгалтерскую и налоговую отчетность с 2002г., т.е. с момента постановки на налоговый учет. По имеющимся адресам и телефонам общество не находится. Инспекцией направлен запрос на розыск данной организации в отдел по налоговым преступлениям УВД по СВАО г. Москвы. Место нахождения организации не установлено.

26.02.2007г. в ходе совместной проверки сотрудником ОРО по налоговым преступлениям (по г. Новороссийску) ОРЧ по линии налоговых преступлений №3, лейтенантом милиции Бондаренко В.П. произведен опрос Фатьковой С.С. Из слов Фатьковой С.С. следует, что никакого отношения к ООО «Техногарант»  не имеет. Как руководитель и учредитель финансово-хозяйственную деятельность не осуществляла, договоры не заключала, первичные бухгалтерские документы не подписывала, расчетный счет не открывала, подпись в карточке с образцами подписей не ставила.

Оплата за приобретенный товар осуществлялась через расчетный счет ООО «Сити Лайн» путем взаимозачетов с ООО «Техногарант» по письмам.

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля по акту проверки сотрудниками отдела Экспертно-криминалистического центра по г. Новороссийску при ГУВД проведена почерковедческая экспертиза первичных бухгалтерских документов, свидетельствующих о взаимоотношениях с ООО «Техногарант», с целью установления подлинности подписей на документах, принадлежащих руководителю ООО «Техногарант» Фатьковой С.С. Согласно справке специалистов отдела ЭКЦ при ГУВД по Краснодарскому краю по г. Новороссийску от 07.06.07г. № 418 подписи Фатьковой С.С. на предоставленных для экспертизы документах недействительные. В ходе проверки представлены следующие документы по ООО «Техногарант»: договор № 129 ТА от 05.04.04г. и дополнительные соглашения к нему; договор № 27/07-НП от   27.02.05г.;   счета-фактуры;   товарные   накладные;   платежные   поручения;   товарно-транспортные накладные; накладные ООО «Мелт» на перевозку нефтепродуктов на т/х; накладные на отпуск материалов с ООО «Афипский НПЗ».

При указанных обстоятельствах суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что представленные договоры, дополнительные соглашения, счета-фактуры, оформленные от имени ООО «Техногарант», содержат недостоверные сведения в отношении поставщика: указан адрес, по которому поставщик не находится, в качестве директора и бухгалтера указана Фатькова С.С., которая ими не является, счета-фактуры и договора подписаны неуполномоченным лицом.

На основании п. 3.1. договора отгрузка товара в адрес общества должна производиться железнодорожным транспортом в ж/д цистернах. По дополнительным соглашениям условием поставки определен самовывоз. Для проверки не представлены ж/д накладные, договором и дополнительными соглашениями, не предусмотрено откуда производится вывоз нефтепродуктов.

Суд первой инстанции пришел к выводу о том, что представленные товарно-транспортные документы заполнены с нарушениями действующего законодательства: в представленных копиях товарно-транспортных накладных отсутствует дата документа, сумма отпущенного товара не указана, нет даты, когда отпуск произведен, отсутствуют данные о том кто принял груз к перевозке и кто получил его, нет данных лицензионной карточки, в графе «пункт погрузки» указан ОАО «Роснефть-Кубаньнефтепродукт»