Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.10.2014 по делу n А32-43821/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А32-43821/2013

22 октября 2014 года                                                                         15АП-15916/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 30 сентября 2014 года.

Полный текст постановления изготовлен 22 октября 2014 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи  Николаева Д.В.

судей Н.В. Сулименко, Н.В. Шимбаревой

при ведении протокола судебного заседания секретарем Костенко М.А.

при участии:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Краснодарскому краю: представитель Никитина Л.В. по доверенности от 01.02.2013,

от Управления Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю: представитель Козлов А.Ю. по доверенности от 21.04.2014,

от ООО Производственно-коммерческое объединение "Инуит-С": представитель Ярославский М.Б. по доверенности от 20.01.2014

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Краснодарскому краю на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 14.07.2014 по делу № А32-43821/2013 по заявлению общества с ограниченной ответственностью Производственно-коммерческое объединение "Инуит-С" ИНН 2370000810, ОГРН 1112370001798 к заинтересованному лицу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Краснодарскому краю при участии третьего лица Управление Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю об оспаривании решений, принятое в составе судьи Любченко Ю.В.

УСТАНОВИЛ:

общества с ограниченной ответственностью Производственно-коммерческое объединение "Инуит-С" (далее также – заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 11 по Краснодарскому краю (далее также – инспекция, налоговый орган) о признании незаконными решения № 22-12-1122 от 25.11.2013 года и № 668 от 12.09.2013 года (с учетом уточнений).

Решением суда от 14.07.2014 признано незаконным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 11 по Краснодарскому краю от 12.09.2013 года № 13054 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, как несоответствующие Налоговому кодексу Российской Федерации. Признано незаконным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 11 по Краснодарскому краю от 12.09.2013 года № 668 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации. Суд обязал Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России № 11 по Краснодарскому краю устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью Производственно-коммерческое объединение «Инуит-С». Взыскано с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 11 по Краснодарскому краю ОГРН 1112349000477, ИНН 234904444, адрес: 353560, Россия, Краснодарский край, г. Славянск-на-Кубани, ул. Красная, 7 а, в пользу общества с ограниченной ответственностью Производственно-коммерческое объединение «Инуит-С» ОГРН 1112370001798 ИНН 2370000810, адрес: 353560, Россия, Краснодарский край, г. Славянск-на-Кубани, ул. Отдельская, 322 а, расходы по уплате государственной пошлины в сумме 4000 рублей и расходы на оплату услуг представителя в сумме 26100 рублей. В остальной части заявленных требований следует отказано.

Инспекция обжаловала решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл.  34 АПК РФ, и просила отменить судебный акт, принять новый.

В судебном заседании суд огласил, что от ООО Производственно-коммерческое объединение "Инуит-С" через канцелярию суда поступил отзыв на апелляционную жалобу для приобщения к материалам дела.

Суд, совещаясь на месте, определил: приобщить отзыв на апелляционную жалобу к материалам дела.

Представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Краснодарскому краю поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просил решение суда отменить.

Представитель Управления Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просил решение суда отменить.

Представитель ООО Производственно-коммерческое объединение "Инуит-С" поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просил решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу -  без удовлетворения.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 11 по Краснодарскому краю в отношении ООО ПКО "Инуит-С" проводилась камеральная проверка налоговой декларации по НДС по ставке 0% за 1 квартал 2013 года, по результатам которой составлен акт камеральной налоговой проверки № 14423 от 02.08.2013 года, в котором установлено:

-    Неуплата (неполная уплата, не перечисление в бюджет) налога на добавленную стоимость в размере 866850 руб.

-    Завышение налога на добавленную стоимость, предъявленного к возмещению из бюджета, за 1 квартал 2013 года в сумме 38726 руб.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки ООО ПКО "Инуит-С", заместителем начальника налогового органа, вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 13054 от 12.09.2013 года, и решение № 668 от 12.09.2013 года, об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению - 38726 руб.

Не согласившись с вынесенным решением, Общество обратилось с жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю.

Решением УФНС России по Краснодарскому краю по апелляционной жалобе от 25.11.2013 г. № 22-12-1122 решение инспекции утверждено и вступило в силу.

Указанным решением налоговый орган установил необоснованным применение налоговой ставки 0% по НДС за 1 квартал 2013 года по операциям по реализации лома рогов Северного оленя и панты Северного оленя, привлек налогоплательщика к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в размере 173370.00 руб., предложил обществу уплатить недоимку по НДС в сумме 866850.00 руб., начислил пени в размере 27175,75 руб.

Основанием для вынесения оспариваемого решения послужили выводы налогового органа о том, что Обществом не предъявлены полный пакет документов, обосновывающие правомерность применения налоговой ставки 0% при реализации товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации в таможенном режиме экспорта по ГТД №10702030/061212/00993317 на сумму 156239,10 долларов США или 4829459,95 рублей. Инспекции для проверки обоснованности применения ставки 0% представлены документы, только подтверждающие нахождение товара под таможенным контролем, однако в них не содержится информации о фактическом вывозе товара.

В нарушение пункта 3 статьи 153 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также - НК РФ) налогоплательщиком неправомерно заявлена налоговая база при применении ставки 0 процентов в сумме 13624,05 руб., так как согласно представленной на камеральную проверку декларации на товары № 10702030/061212/0093317 предприятием произведена отгрузка рогов северного оленя в Китай 06.12.2012 на общую сумму 156239,10 долларов США, что подтверждается отметкой таможенного органа «Выпуск разрешен 06.12.2012».

Вычеты сумм налога, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 НК РФ, производятся на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 НК РФ. Учитывая, что предприятием налоговая база по операциям реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения ставки 0% по которым подтверждена в сумме 4829459,95,00 руб. заявлена необоснованно, то применение ООО ПКО «Инуит-С» налоговых вычетов при применении ставки 0 % по НДС в сумме 38726,00 руб. также необоснованно.

Несогласие Общества с принятыми решениями налогового органа послужило основанием для обращения в суд с настоящим заявлением.

При вынесении решения суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

Как следует из материалов дела, общество зарегистрировано в Едином государственном реестре юридических лиц и состоит на учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Краснодарскому краю (ИНН 2370000810, ОГРН 1112370001798).

В соответствии со статьей 19 и пунктом 1 статьи 143 НК РФ Общество является плательщиком налога на добавленную стоимость (далее - НДС).

Обществом 22.04.2013 года, в установленный срок представлена налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2013 года, с нулевыми показателя по разделу 4.

По разделу 4 декларации отражена налоговая база по НДС в размере 4829460,00 рублей, налоговая ставка указана в размере 0%, заявлены вычеты в размере 38726,00 рублей.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса, налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов.

В силу пункта 1 статьи 165 НК РФ, при реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 и (или) подпунктом 8 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы, если иное не предусмотрено пунктами 2 и 3 настоящей статьи, представляются следующие документы:

-          контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы единой таможенной территории Таможенного союза и (или) припасов за пределы Российской Федерации.

-      таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией.

-      копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками таможенных органов мест убытия, подтверждающий вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации. Налогоплательщик может представлять любой из перечисленных документов с учетом следующих особенностей.

При вывозе товаров в таможенной процедуре экспорта судами через морские порты для подтверждения вывоза товаров за пределы территории Российской Федерации и иных территорий, находящиеся под ее юрисдикцией, налогоплательщиком в налоговые органы представляются следующие документы:

-  копия поручения на отгрузку экспортируемых грузов с указанием порта разгрузки с отметкой «Погрузка разрешена» пограничной таможни Российской Федерации.

-  копия коносамента, морской накладной или любого иного подтверждающего факт приема к перевозке экспортируемого товара документа, в котором в графе «Порт разгрузки» указано место, находящееся за пределами территории Российской Федерации и иных территорий, находящиеся под ее юрисдикцией.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты (пункт 1 статьи 171 НК РФ).

В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком   при  ввозе  товаров   на  территорию   Российской  Федерации  и  иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг).

При этом, согласно пункту 3 статьи 172 НК РФ такие вычеты производятся на момент определения налоговой базы.

Статья 176 НК РФ предусматривает право налогоплательщика на получение возмещения в виде полученной разницы между суммой налоговых вычетов и суммой исчисленного налога.

После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленной статьей 88 настоящего Кодекса.

Судом первой инстанции верно установлено, что между Обществом и иностранной компанией - покупателем «Easternward Trading.CO LTD» КНР 10.01.2012 года заключен контракт № 01-12 на поставку лома рогов северного оленя и Дополнение № 1 от 15.05.2012 года к контракту № 01-12 от 10.01.2012 года. В соответствии с пунктом 3 контракта, получателем товара могут являться иные фирмы и страны, которые определяются по договоренности с покупателем на каждый конкретный объем товара.

Согласно условиям контракта объем поставки определен в количестве 300 тонн, поставка осуществляется отдельными партиями в 20 тонных и 40 тонных контейнерах по усмотрению продавца, осуществляется при условии DAF граница КНР. Срок действия контракта установлен до момента выполнения сторонами поставок и оплаты за поставленный товар в полном объеме.

На заключенный контракт КБ «Кубань Кредит» ООО Дополнительный офис «Славянский» г. Славянск-на-Кубани оформлен паспорт сделки от 13.07.2012 года № 12070009/2518/0000/1/0.

В проверяемый период, в целях исполнения обязательств по поставке лома рогов северного оленя (контракт от 10.01.2012 г. № 01-12 и Дополнение № 1 от 15.05.2012 года к контракту № 01-12 от 10.01.2012 года), по грузовой таможенной декларации № 10702030/061212/0093317 от 07.12.2012 года Обществом поставлено 17359,9 кг рогов северного оленя на сумму 156239,10 долларов США (в рублевом эквиваленте 4829459,95 рублей по курсу ГТД - 30,8235).

Согласно поручению