Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.10.2014 по делу n А01-2013/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А01-2013/2013

12 октября 2014 года                                                                         15АП-5798/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 17 сентября 2014 года.

Полный текст постановления изготовлен 12 октября 2014 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Сулименко Н.В.,

судей Николаева Д.В., Шимбаревой Н.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Арояном О.У.,

при участии:

от Межрайонной ИФНС России № 3 по Республике Адыгея: представитель Зекох Т.Т. по доверенности от 12.05.2014, представитель Ким И.С. по доверенности от 23.06.2014;

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Дербок Руслана Камболетовича

на решение Арбитражного суда Республики Адыгея от 25.02.2014 по делу № А01-2013/2013

по заявлению индивидуального предпринимателя Дербок Руслана Камболетовича

к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Адыгея; Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Республике Адыгея

о признании решения недействительным,

принятое в составе судьи Хутыз С.И.,

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель Дербок Руслан Камболетович (далее - заявитель, предприниматель) обратился в Арбитражный суд Республики Адыгея с заявлением о признании недействительными решения Межрайонной инспекции ФНС России №3 по Республике Адыгея от 27.08.2012 № 851 и решения Управления Федеральной налоговой службы по Республике Адыгея от 22.07.2013 № 28. Заявитель просил обязать Межрайонную инспекцию ФНС №3 по Республике Адыгея устранить допущенные нарушения его прав путем возврата уплаченных по данному решению налогов, пени и штрафа в размере 1 401 728 руб.

Заявление мотивировано тем, что налоговые органы необоснованно не приняли во внимание в целях исчисления УСН первичные документы, подтверждающие факт приобретения сырья, горюче-смазочных материалов, ремонт оборудования и техники.

Решением Арбитражного суда Республики Адыгея от 25.02.2014 в удовлетворении заявления отказано.

Решение мотивировано тем, что представленные налогоплательщиком документы не позволяют установить их связь с предпринимательской деятельностью ИП Дербок Р.К.

Индивидуальный предприниматель Дербок Руслан Камболетович обжаловал решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и просил его отменить, принять новый судебный акт о признании решений инспекции и Управления недействительными.

Апелляционная жалоба мотивирована тем, что суд первой инстанции дал ненадлежащую оценку обстоятельствам дела. Заявитель указал, что представленные им первичные документы подтверждают расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, а потому подлежат учету при определении налоговой базы при исчислении налога по УСН.

В отзывах на апелляционную жалобу Управление Федеральной налоговой службы по Республике Адыгея и Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 3 по Республике Адыгея просили оставить решение без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В судебном заседании представители Межрайонной ИФНС России № 3 по Республике Адыгея поддержали заявленные правовые позиции по спору.

Другие лица, участвующие в деле, явку своих представителей в судебное заседание не обеспечили, о месте и времени судебного заседания извещены надлежащим образом.

Суд апелляционной инстанции, руководствуясь положениями части 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, рассмотрел апелляционную жалобу без участия не явившихся представителей лиц, участвующих в деле, уведомленных надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы и отзывов на апелляционные жалобы, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по нижеследующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Дербок Руслан Камболетович зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя в Межрайонной инспекции ФНС №3 по Республике Адыгея по адресу: Республика Адыгея, Тахтамукайский район, пгт. Энем, ул. Комсомольская, 14, за регистрационным номером 307010729500031.

30.03.2012 предпринимателем была представлена в налоговую инспекцию налоговая декларация по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2011 год.

С 30.03.2012 по 02.07.2012 инспекцией была проведена камеральная проверка указанной декларации, выявленные в ходе проверки нарушения законодательства о налогах и сборах зафиксированы в акте от 13.07.2010 № 698.

По результатам рассмотрения материалов проверки, дополнительных мероприятий налогового контроля инспекцией было вынесено решение от 27.08.2012 №851 о привлечении Дербок Р.К. к налоговой ответственности.

Согласно данному решению:

- предприниматель был привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 209 782 рубля 40 копеек;

- предложено уплатить недоимку по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в размере 1 191 946 рублей;

- уменьшен минимальный налог, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации, на сумму 143 034 рубля;

 - предложено уплатить пени за несвоевременную уплату налогов.

 Предприниматель обжаловал решение налоговой инспекции в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Адыгея путем подачи апелляционной жалобы. По результатам рассмотрения жалобы Управлением было вынесено решения от 22.07.2013 №28 об оставлении решения без изменения, а жалобы - без удовлетворения.

Реализуя право на судебную защиту, предприниматель обратился в Арбитражный суд Республики Адыгея с заявлением о признании недействительными решений налоговых органов.

Исследовав материалы дела по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, дав надлежащую правовую оценку доводам лиц, участвующих в деле, суд первой инстанции удовлетворил требование заявителя.

При этом суд первой инстанции обоснованно принял во внимание нижеследующее.

Как установлено судом первой инстанции, Дербок Руслан Камболетович в соответствии со статьей 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации применял упрощенную систему налогообложения.

Основным видом предпринимательской деятельности является розничная торговля в неспециализированных магазинах, преимущественно пищевыми продуктами, включая напитки и табачные изделия.

Дополнительным видом предпринимательской деятельности является производство хлеба и мучных кондитерских изделий недлительного хранения.

Предприниматель в качестве объекта налогообложения по единому налогу в соответствии с пунктом 1 статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации выбрал доходы, уменьшенные на величину расходов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса.

Доходом от реализации, согласно пункту 1 статьи 249 Налогового кодекса Российской Федерации, признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (пункт 2 статьи 249 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 1 статьи 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Индивидуальные предприниматели в соответствии с пунктом 1 статьи 346.23 Налогового кодекса Российской Федерации по итогам налогового периода представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Камеральная налоговая проверка согласно пункту 1 статьи 88 Кодекса проводится на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налоговых органов.

Как следует из материалов дела, предприниматель представил декларацию по единому налогу за 2011 год, в которой указал, что сумма полученных доходов за налоговый период составила 14 303 359 руб., сумма произведенных расходов составила 14 015 905 руб., налоговая база для исчисления налога составила 287 454 руб., сумма исчисленного единого налога составила 43 118 руб., сумма исчисленного минимального налога - 143 034 руб., сумма авансовых платежей за 9 месяцев 2011 года составила 0 рублей, сумма минимального налога, подлежащая уплате, составила 143 034 руб.

В ходе налоговой проверки установлено, что согласно выписке о движении денежных средств по расчетному счету предпринимателя в филиале ОАО «Россельхозбанк» от 17.01.2012 № 123 и журналу кассира-операциониста, представленному предпринимателем, сумма полученных доходов за налоговый период составила 21 962 209 руб., сумма произведенных расходов составила 14 015 905 руб. В связи с чем, налоговая база для исчисления единого налога составила 7 946 304 руб., сумма исчисленного налога - 1 191 946 руб., сумма исчисленного минимального налога - 219 622 руб., а сумма налога, подлежащая к уплате, составила 1 191 946 руб.

Учитывая указанные обстоятельства, налоговая инспекция пришла к выводу, что предприниматель в нарушение статьи 346.15 Кодекса в декларации по единому налогу за 2011 год занизил сумму полученных доходов за налоговый период на 7 658 850 руб., а сумму исчисленного единого налога за налоговый период - на 1 148 828 руб.

Оспаривая решение налогового органа, предприниматель указал, что при проведении налоговой проверки инспекцией проверены сведения о доходах от предпринимательской деятельности, в то время как сведения о произведенных расходах за этот период не проверялись. Предприниматель заявил о том, что  сумма расходов в размере 14 015 905 руб. указана в налоговой отчетности  ошибочно. Фактическая сумма расходов в 2011 году составила 21 962 209 руб., в том числе: 19 918 496,84 руб. - расходы по банковскому счету №40802810212030000015; 689 651,61 руб. - расходы по банковскому счету № 40802810312030000040 и 2 402 012,23 руб. - расходы, произведенные за наличный расчет на покупку сырья, запасных частей, топлива.

В соответствии с пунктом 3 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации Кодекса, если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Как следует из материалов дела, на основании выявленных в ходе камеральной налоговой проверки несоответствий сведений, указанных в декларации по единому налогу за 2011 год и сведений, полученных налоговым органом в ходе налогового контроля, Дербок Р.К. 10.05.2012 было направлено уведомление № 16810 о представлении пояснений, необходимости внести  исправления в налоговую декларацию по единому налогу за 2011 год и указано на необходимость представить книгу учета доходов и расходов по единому налогу за 2011 год, журнал кассира-операциониста.

В ответ на уведомление № 16810 от 10.05.2012 налогоплательщик представил только журнал кассира-операциониста.

Согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, а также в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов.

Пунктом 2 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов РФ.

Учет доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями осуществляется в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Минфина РФ и МНС РФ от 13.08.2002 № 86н/БГ-3-04/430 в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя.

В соответствии с подпунктами 13, 14 указанного выше Порядка в доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно; доходы и расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода.

На основании положений подпунктами 4 и 7 Порядка учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их