Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.02.2008 по делу n А32-10899/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

индивидуального предпринимателя на счетах в банках. Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее - решение о взыскании) путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога.

В соответствии с пунктом 7 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 Кодекса..

В силу пункта 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пенями признается установленная этой нормой денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В соответствии с пунктом 9 статьи 46 и пунктом 7 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации положения этих статей применяются и при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога и сбора.

Таким образом, порядок принудительного взыскания недоимки по налогам (обязательным платежам) и пеням включает направление налогоплательщику требования об уплате налога (обязательного платежа) и пеней в порядке, предусмотренном статьями 69 и 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

Прекращение действия решения о реструктуризации является правовым основанием для направления налогоплательщику требования об уплате недоимки в порядке, предусмотренном налоговым законодательством.

Согласно пункту 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени. Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом (пункт 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации).

Пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога сам по себе не является основанием для признания его недействительным. Однако при исчислении пресекательного срока принудительного взыскания налога и пеней учитывается установленный статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации срок направления требования, и его нарушение налоговым органом может привести к пропуску пресекательного срока, исчисляемого по совокупности сроков.

В рассматриваемом случае при определении предельного (пресекательного) срока взыскания недоимки и пеней учитывается совокупность следующих сроков: предусмотренного пунктом 4 статьи 68 Налогового кодекса Российской Федерации тридцатидневного срока, исчисляемого с момента получения обществом решения о прекращении реструктуризации; трехмесячного срока, установленного статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации; срока на добровольное исполнение обязанности по уплате задолженности, указанного в направленном налогоплательщику требовании; шестидесятидневного срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации.

В статье 47 Налогового кодекса Российской Федерации, так же как и в статье 46 Налогового кодекса Российской Федерации, определяются правила принудительного взыскания налога налоговым органом во внесудебном порядке. Одним из существенных условий для применения этих правил является ограничение срока, в пределах которого налоговые органы вправе взыскать налог за счет денежных средств или иного имущества налогоплательщика без обращения в суд. Поэтому 60-дневный срок, предусмотренный в статье 46 Налогового кодекса Российской Федерации, применяется ко всей процедуре принудительного взыскания налога и пеней, осуществляемого в бесспорном порядке, как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента, поскольку статья 47 Налогового кодекса Российской Федерации подлежит применению во взаимосвязи с пунктом 7 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации. Этот вывод соответствует судебной практике (постановление Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24.01.06 № 10353/05).

Судом установлено и материалами дела подтверждается, что Решение №5 от 27.01.04г. об отмене реструктуризации было получено налогоплательщиком 19.02.04г., что подтверждено почтовой квитанцией о направлении документа.

После истечения срока, установленного ст.68 НК РФ требования об уплате задолженности налоговым органом могли быть направлены до 19.06.04г.  Фактически налоговым органом направлены:

Требование об уплате налога № 1226 от 21.04.2004 г. по сроку исполнения до 01.05.2004г.; Требование № 2407 от 19.05.2004 г. об уплате налога по сроку исполнения до 29.05.2004г.

В пределах 60-дневного срока по данным требованиям были вынесены решения о взыскании за счет денежных средств:

- Решение № 1551 от 07.06.2004 г. «О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя в банках»;

- Решение № 1305 от 19.05.2004 г. «О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя в банках».

К расчетному счету предприятия в ЗАО АКГБ «Авеста» были выставлены инкассовые поручения: №6971 от 19.05.04г., № 8273 от 07.06.04г., №6973 от 19.05.04г.

Указанные инкассовые поручения были помещены банком в картотеку к расчетному счету в связи с отсутствием денежных средств.

Инкассовые поручения находились в картотеке до 13.02.2007 года, до момента возврата банком в связи с закрытием счета. Следовательно, в период начисления пени инкассовые поручения были выставлены к расчетному счету предприятия.

Кроме того, налоговым органом проведена процедура взыскания задолженности за счет имущества:

Решение № 22 от 17.07.2004 г. «О взыскании налога (сбора), а также пени за счет имущества налогоплательщика – организации (налогового агента – организации»;

Постановление № 19 от 14.07.2004 г. «О взыскании налога (сбора), а также пени за счет имущества налогоплательщика – организации (налогового агента – организации»; сопроводительное письмо к нему.  Исполнительное производство, возбужденное на основании данного Постановления 19.10.2005 года окончено в связи с невозможностью взыскания, о чем вынесено Постановление от 19.10.2005г.

Далее, из материалов дела следует, что инкассовые поручения №6971 от 19.05.04г., № 8273 от 07.06.04г., №6973 от 19.05.04г. возвращены ИФНС в связи с закрытием счета  13.02.2007 года.  Доказательств перевыставления налоговым органом инкассовых поручений суду не представлено.

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 13.02.2007 года №14529/06 отражена правовая позиция, согласно которой постановление налогового органа о взыскании налоговых платежей за счет имущества может быть предъявлено к исполнению в течении шести месяцев согласно п.п. 3 п.1 ст.14 ФЗ «Об исполнительном производстве».  В указанный срок  налоговым органом исполнительный документ ко взысканию повторно не предъявлен.  Таким образом, на 19.10.2005 года – дата окончания исполнительного производства – процедура взыскания задолженности уже состоялась. На момент вынесения  оспоренного решения – на 12.03.2007 года – задолженность, на которую начислены пени, взыскана быть не могла, поскольку инкассовые поручения были возвращены банком, сроки обращения взыскания на имущество истекли, постановление повторно в ССП не направлялось. Отсутствие правовых оснований для взыскание задолженности влечет за собой отсутствие у налогового органа права на взыскание пени.

Согласно правовой позиции  ВАС РФ, изложенной в Постановлении Президиума №8241/07 от 06.11.2007 года, уплату пени следует рассматривать как дополнительную обязанность налогоплательщика, помимо обязанности по уплате налога, исполняемую одновременно с обязанностью по уплате налога либо после исполнения последней.  Следовательно, исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Поэтому после истечения пресекательного срока взыскания задолженности по налогу пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и с этого момента не подлежат начислению.

Решение суда соответствует нормам материального права, изложенные в нем выводы – установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, нарушений процессуальных норм влекущих отмену или изменение судебного акта не установлено.

В соответствии со статьями 102, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьями 333.17, 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации и пунктом 2 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.03.2007 N 117 "Об отдельных вопросах практики применения главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации" расходы по государственной пошлине по апелляционной жалобе следует возложить на налоговую инспекцию.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 – 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Краснодарского края от 18.09.2007 года по делу А32-10899/07-48/232  оставить без изменения, жалобу ИФНС России по г. Армавиру без удовлетворения.

Взыскать с ИФНС по г. Армавиру в доход бюджета государственную пошлину в сумме 1000 рублей.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Председательствующий                                                           Н.В. Шимбарева

Судьи                                                                                             И.Г. Винокур

А.В. Гиданкина