Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.02.2009 по делу n А32-5266/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

директора ОАО «Новороссийский судоремонтный завод»: № 547 от 30.12.2003 г. «Об утверждении  «Положения об учетной политики для целей налогообложения на 2004 г.» и № 474 от 30.12.2005 г. «Об утверждении  «Положения об учетной политики для целей налогообложения на 2005 г.» предусмотрено создание резервов на ремонт основных средств, отчисления в которые рассчитываются исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений. Указанными Положениями об учетной политике также предусмотрено, что сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта списывается за счет средств указанного резерва. Списание отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств на расходы предусмотрено равными долями на последний день соответствующего отчетного (налогового) периода.

Из материалов дела следует, что Общество осуществляло ремонт основных средств в течение нескольких налоговых периодов, в том числе в 2004-2005 г.г. Бухгалтерский учет создания и использования резерва на ремонт основных средств осуществлялся Обществом по счету 96.1 «Резерв расходов на ремонт основных средств». Фактические затраты по незаконченным капитальным ремонтам, произведенным собственными силами в предыдущие налоговые периоды учитывалась на остатке по счету 23.2 «Затраты на капремонт» в сумме: за 2004 год – 214 498 руб., за 2005 год – 840 945 руб. По мере окончания ремонтов и составления актов о приемке  отремонтированных объектов основных средств, расходы списывались за счет: созданного резерва (96.1), расходов будущих периодов (97.1), расходов, не учитываемых для целей налогообложения (91.3). В 2004 году Обществом создан резерв на ремонт основных средств в сумме 63 492 263 руб. За счет него списаны фактические затраты в сумме 63 492 263 руб. В 2005 году Обществом начислен резерв на ремонт основных средств в сумме 58 689 828,21 руб. За счет него списаны затраты в сумме 58 689 828,21 руб.

Как следует из материалов дела и пояснений налогоплательщика, ремонт основных средств осуществлялся поэтапно (в течение более чем одного налогового периода), по завершении всего комплекса работ составлялся акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств. В подтверждение своих доводов налогоплательщик представил в материалы дела следующие документы:

1. По объекту КР территории (заказ №926313) расходы подтверждены следующими документами:

- актом о приеме-сдаче отремонтированных объектов №331 от 31.08.04 г.;

- актом о приеме-сдаче отремонтированных объектов №368 от 27.12.05 г.;

- сметой на капитальный ремонт территории, дорог, и причалов НСРЗ от 22.04.98 г. на общую стоимость 108936 руб.;

- сметой (дополнительной) на капитальный ремонт территории, дорог, и причалов НСРЗ от 2002 года на общую стоимость 7087349 руб.;

- распечатками счета 23.2 «Затраты на капремонт по заказам»;

- работы по данному заказу велись с 1998 года и продолжались в проверяемом периоде 2004-2005 годах.

2. По объекту КР системы газоснабжения (заказ №936205) расходы подтверждены следующими документами.

- актом о приеме-сдаче отремонтированных объектов №11 от 27.01.04 г. (утвержден руководителем 30.12.03 г.);

- актом о приеме-сдаче отремонтированных объектов №6 от 31.05.04 г. (утвержден руководителем 26.04.04 г.);

- сметой на капитальный ремонт заводской системы газоснабжения от 09.06.01 г. на общую стоимость 265832 руб.;

- сметой (дополнительной) на окраску молниеотвода от 06.08.02г. года на общую стоимость 2476 руб.;

Заказ открыт в подсобном производстве 06.08.2001, расходы по ремонту накапливались на счете 23.2, по окончании первого этапа работ налогоплательщиком по факту составлен промежуточный акт о частичном выполнении работ по ремонту объекта № 11 от 27.01.2004 г. Акт о приеме-сдаче отремонтированного основного средства № 6 составлен 31.05.2004 г., согласно акта работы по ремонту выполнены полностью, за исключением работ по переносу газопровода, которые не проведены из-за отсутствия лицензии и специалистов. Заказ закрыт в январе 2004, т.е. промежуточный акт и окончательный составлены в одном налоговом периоде. Фактический период ремонта системы газоснабжения по акту исчисляется с 06.06.2001 г.

3.    По объекту вытяжка вентиляции ЦОС (заказ №936248) расходы подтверждены следующими документами:

- актом о приеме-сдаче отремонтированных объектов №3 от 31.05.04 г.;

- сметой на восстановление вытяжной вентиляции в столярном отделении деревоотделочного участка ЦОС от 15.10.01 г. на общую стоимость 5378 руб.;

Заказ был открыт 15.10.2001 г., расходы по ремонту накапливались на счете 23.2, так же, как и в вышеуказанному случае работы по ремонту объекта выполнялись поэтапно. По завершению всех ремонтных работ составлен акт № 3 от 31.05.2004 года.

4. По объекту вентилятор на крыше ЦЗЛ (заказ №936249) расходы подтверждены следующими документами:

- актом о приеме-сдаче отремонтированных объектов №4 от 31.05.04 г.;

- сметой на ремонт радиального вентилятора на крыше блока бытовок от 15.10.01 г. на общую стоимость 8323 руб.;

- работы по ремонту объекта выполнялись поэтапно.

5.  По объекту станок ДИП-500 КЦС (заказ №936253) расходы подтверждены следующими документами:

- актом о приеме-сдаче отремонтированных объектов №5 от 31.05.04г.;

- сметой на восстановление станка ДИП-500 КСЦ от 31.10.01 г. на общую стоимость 8893 руб.;

- работы по ремонту объекта выполнялись поэтапно.

6.    По объекту пылесборник (заказ №936292) расходы подтверждены следующими документами:

- актом о приеме-сдаче отремонтированных объектов №7 от 31.05.04 г.;

- сметой на разработку устройств 4-х единиц пылесборников от 19.07.02 г. на общую стоимость 12752 руб.;

- работы по ремонту объекта выполнялись поэтапно.

7.     По объекту изоляция трубопроводов (заказ №936228) расходы подтверждены следующими документами.

- актом о приеме-сдаче отремонтированных объектов №10 от 30.07.04 г.;

- сметой на ремонт тепловой изоляции трубопроводов, идущим по эстакадам завода от 24.09.01 г. на общую стоимость 700708 руб.;

- работы по ремонту объекта выполнялись поэтапно.

8.   По объекту КР кабельных сетей причала №5 (заказ №936296) расходы подтверждены следующими документами:

- актом о приеме-сдаче отремонтированных объектов №8 от 28.07.04 г.;

- сметой на ремонт тепловой изоляции трубопроводов, идущим по эстакадам завода от 24.09.01 г. на общую стоимость 765232 руб.;

- сметой (дополнительной) на ремонт кабельных сетей электроснабжения причала №5 от 24.09.02 г. на общую стоимость 61 887 руб.;

- работы по ремонту объекта выполнялись поэтапно.

9.  По объекту КР блока бытовок №1 (заказ №936332) расходы подтверждены следующими документами:

- актом о приеме-сдаче отремонтированных объектов №332 от 31.08.04 г.;

- актом о приеме-сдаче отремонтированных объектов №366 от 05.08.05 г.;

- сметой на капитальный ремонт блока бытовок №1 от 15.01.03 г. на общую стоимость 3928412 руб.;

- сметой№1 на капитальный ремонт блока бытовок №1 от 2003 г. на общую стоимость 74789 руб.;

- сметой№2 на капитальный ремонт блока бытовок №1 от 15.01.03 г. на общую стоимость 227441 руб.;

- работы по ремонту объекта выполнялись поэтапно.

10.   По объекту вентилятор ЦЗЛ (заказ №9936247) расходы подтверждены следующими документами:

- актом о приеме-сдаче отремонтированных объектов №9 от 30.07.04 г.;

- актом о приеме-сдаче отремонтированных объектов №357 от 27.03.05 г.;

- сметой на капитальный ремонт блока бытовок №1 от 15.01.03 г. на общую стоимость 3928412 руб.;

- сметой на капитальный ремонт системы вентиляции в лабораториях ЦЗЛ от 17.10.01 г. на общую стоимость 37831 руб.;

- работы по ремонту объекта выполнялись поэтапно.

11.  По объекту оборудование дока №2 (заказ №936001) расходы подтверждены актом о приеме-сдаче отремонтированных объектов №339 от 24.12.04 г.;

Заказ на ремонт дока № 2 открыт 23.01.2002 г., расходы по ремонту накапливались на счете 23.2, в связи со значительными финансовыми затратами работы выполнялись поэтапно, о чем составлены промежуточный акт № 346 от 27.06.2002 г. о частичном выполнении ремонта, и промежуточный акт № 350 от сентября 2002 г. Часть работ выполнялась с привлечением сторонних организаций: оказание услуг буксирами производилось силами ЗАО «Морская компания МАСТЕР» (счета-фактуры № 1237 от 30.11.2002,    № 159 от 31.01.2003, буксирные квитанции); освидетельствование вспомогательных котлов дока производилось ФГУ «Российский морской регистр судоходства» (счет-фактура № 10.00875.03 от 06.10.2003, № 10.00307.04 от 21.04.2004, № 01.00309.04 от 22.04.2004; акт сдачи-приемки № 485 от 06.10.2003, № 03.2-65 от 14.04.2004, № 199 от 22.04.2004; договор заявка № 485 от 30.09.2003, № 199 от 22.04.2004); малярные работ производились ООО «Траст-Сервис» (счет-фактура № 17 от 30.06.2004 г., акт № 03/1-212-13 от 30.06.2004 г.

По завершению всего комплекса работ составлен акт № 339 от 24.12.2004, свидетельствующий, в том числе о полном выполнении договорных обязательств по ремонту арендуемого имущества.

12.  По объекту оборудование дока №3 (заказ №936002) расходы подтверждены следующими документами:

- актом о приеме-сдаче отремонтированных объектов №340 от 24.12.04 г.;

- распечатками счета 23.2 «Затраты на капремонт по заказам»;

Заказ на ремонт дока № 3 открыт 23.01.2002 г., расходы по ремонту накапливались на счете 23.2, в связи со значительными финансовыми затратами работы выполнялись поэтапно, о чем составлены промежуточные акты № 345 от 27.06.2002 и № 351 от сентября 2002 г. Часть работ выполнялась с привлечением сторонних организаций: освидетельствование по СНО производилось ФГУ «Российский морской регистр судоходства» (счет-фактура № 01.1145.02 от 25.12.2002, № 01.00054.03 от 20.01.2003, № 01.00055.03 от 20.01.2003, № 10.00056.03 от 20.01.2003, № 06.00174.03 от 07.03.2003, № 01.00983.03 от 17.11.2003; акт сдачи-приемки № 536/185 от 24.12.2002, № 22/185 от 17.01.2003, № 25/185 от 20.01.2003, № 01.25/36 от 17.01.2003, № 71 от 28.02.2003, № 550 от 13.11.2003; договор-заявка № 536/185 от 23.12.2002, № 22/185 от 17.01.2003, № 25/185 от 20.01.2003, № 71 от 28.02.2003, № 550 от 03.11.2003); малярные и корпусные работы производились ООО «Траст-Сервис» (счет-фактура № 10 от 30.06.2004, № 20 от 31.07.2004, № 21 от 31.07.2004; акт № 03/1 –-12 от 30.06.2004, № 03/1-212-12а от 30.07.2004, 03/1-212-22 от 30.07.2004).

По завершению всего комплекса ремонтных работ составлен акт № 340 от 24.12.2004 г., свидетельствующий, в том числе о полном выполнении договорных обязательств по ремонту арендуемого имущества.

13.    По объекту 1-й этаж заводоуправления (заказ №926353) расходы подтверждены следующими документами:

- актом о приеме-сдаче отремонтированных объектов №371 от 30.12.05 г.;

- работы по ремонту объекта выполнялись поэтапно.

14.    По объекту КР 2-этаж «Антикорр» (заказ № 926360) расходы подтверждены следующими документами:

- сметой на капитальный ремонт 2-этаж «Антикорр» без № от 2004 г. на общую стоимость 315757 руб.;

- актом о приеме-сдаче отремонтированных объектов № 352 от 27.03.05 г.;

- работы по ремонту объекта выполнялись поэтапно.

15.    По объекту КР системы вентиляции ДП (заказ №2 936294) расходы подтверждены следующими документами:

- сметой на капитальный ремонт системы вентиляции ДП без № от 21.11.2002 г. на общую стоимость 60863,5 руб.;

- актом о приеме-сдаче отремонтированных объектов № 350 от 27.03.05 г.;

- работы по ремонту объекта выполнялись поэтапно.

16. По объекту КР ПК № 14 «Кировец» (заказ № 936301) расходы подтверждены следующими документами:

- сметой на капитальный ремонт КР ПК № 14 «Кировец» от 27.03.2003 г. на общую стоимость 1428563 руб., 21614 руб.381158 руб.;

- актом о приеме-сдаче отремонтированных объектов № 363 от 25.07.05 г.;

- работы по ремонту объекта выполнялись поэтапно.

Таким образом, представленные документы подтверждают, что ремонт объектов, проводимый обществом, предполагал сдачу в эксплуатацию объектов только после выполнения всего объема ремонтных работ. С учетом характера проделанных работ, ремонт не мог быть осуществлен в рамках одного налогового периода.

В постановлении Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7 «Об утверждении унифицированных форм по учету документации по учету основных средств»  установлено, что  акт о   приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств, а также представителем организации (структурного подразделения), проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию, утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом и сдается в бухгалтерию.

Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет сторонняя организация, акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй экземпляр передается организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.

Акты о приеме-сдаче отремонтированных средств составлены обществом по утвержденной форме и подписаны членами приемочной комиссии, представителем структурного подразделения, проводившего ремонт.

Нарушений, свидетельствующих о недостоверности подписанных актов, инспекцией не выявлено.

В соответствии с подпунктами 1 и 2 части 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право получать от налоговых органов по месту учета бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и об иных актах, содержащих нормы законодательства о налогах и сборах, а также о правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц; получать от налоговых органов и других уполномоченных государственных органов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах.

В письме Министерства финансов РФ от 06.03.2007 г. №03-03-06/1/149 налогоплательщику разъяснено следующее. В соответствии с пунктом 2 статьи 324 НК РФ в случае, если налогоплательщик создает резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта списывается за счет средств указанного резерва. В случае, если организации были оказаны работы по ремонту основных средств, которые были начаты и окончены в разных налоговых периодах, расходы следует списывать за счет средств ранее созданного резерва на ремонт основных средств и учитывать в расходах, для целей налогообложения прибыли организаций, в том налоговом периоде, в котором такие расходы были осуществлены, то есть, в котором были составлены и подписаны документы, подтверждающие завершение таких работ. В качестве