Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.01.2009 по делу n А32-6336/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

и внереализационные доходы.

Пунктом 1 статьи 321.1 НК РФ предусмотрен порядок расчета базы, облагаемой налогом на прибыль, в отношении доходов от коммерческой деятельности и установлен запрет на направление суммы превышения доходов над расходами от данной деятельности до исчисления налога на прибыль на покрытие расходов, предусмотренных за счет выделенных по смете средств целевого финансирования.

В силу подпункта 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.

К средствам целевого финансирования отнесено имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования, в том числе в виде средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения.

Согласно пункту 4 статьи 41 и пункту 1 статьи 42 Бюджетного кодекса Российской Федерации доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, в том числе от сдачи государственного имущества в аренду, включаются в состав доходов соответствующих бюджетов после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 4 статьи 254 БК РФ средства от предпринимательской деятельности учреждения зачисляются на единый счет бюджета в соответствующем территориальном органе Федерального казначейства. Доходы от такой деятельности относятся к неналоговым доходам бюджета и подлежат отражению в смете доходов и расходов учреждения (пункт 4 статьи 41, пункт 2 статьи 42, пункт 3 статьи 161 БК РФ). При фактическом получении указанных доходов сверх суммы, отраженной в смете доходов и расходов, сумма превышения направляется на финансирование расходов учреждения (пункт 1 статьи 232 БК РФ).

Согласно правовой позиции, изложенной в п. 4 Информационного письма от 22.12.2005г. №98 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 НК РФ», исходя из  положений ст. 321.1 НК РФ, ст.ст. 41, 42 БК РФ получаемый государственными и муниципальными учреждениями доход от осуществления приносящей доход деятельности не может быть квалифицирован в качестве средств целевого финансирования, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Как правильно установлено судом первой инстанции, являющийся балансодержателем принадлежащего ему на праве оперативного управления федерального имущества (расположено по адресу: г. Сочи, ул. Санаторная, 49, территория санатория) были заключены в 2005-2006 г.г. договоры аренды нежилых помещений. Договоры аренды были заключены в согласия ТУ Федерального агентства по управлению федеральным имуществом по Краснодарскому краю,

Территориальным управлением Федерального агентства по управлению федеральным имуществом по Краснодарскому краю, являющимся представителем собственника (государства) были заключены в 2005-2006г.г. договоры аренды имущества – нежилых помещений. Указанные нежилые помещения находятся на балансе у ГУ «Санаторий Салют» МВД России», которому они принадлежат на праве оперативного управления. Договоры аренды были заключены с согласия балансодержателя – ГУ «Санаторий Салют» МВД России (л.д. 49-117 т. 3).

Согласно условиям заключенных договоров (пункты 3.2 договоров) арендная плата за пользование федеральным недвижимым имуществом осуществляется ежемесячно в Управление Федерального казначейства по Краснодарскому краю на лицевой счет № 11188497000, открытый Государственному учреждению «Санаторий Салют» МВД России». Факт открытия учреждению в Сочинском отделении Управления Федерального казначейства по Краснодарскому краю лицевого счета № 11188497000 по дополнительному бюджетному финансированию за счет арендных платежей, подтверждается справкой Сочинского отделения Федерального казначейства по Краснодарскому краю № 622 от 05.08.2008 года.

Таким образом, арендные платежи от сдачи федерального имущества в аренду в 2005-2006 годах поступали на лицевой счет ГУ «Санаторий Салют» МВД России» №11188497000, открытый в Сочинском отделении УФК по Краснодарскому краю, а в дальнейшем на основании уведомлений Медико-санитарного центра МВД России о лимитах бюджетных обязательств по дополнительному бюджетному финансированию за счет арендных платежей указанные денежные средства поступают в распоряжение учреждения и расходуются на укрепление материально-технической базы.

При этом, как правильно установлено судом первой инстанции, поступающие в виде арендных платежей доходы не облагались налогом на прибыль ни ТУ ФАУФИ по КК, ни ГУ «Санаторий Салют» МВД России. Получаемые от сдачи федерального имущества в аренду, не поступают в федеральный бюджет, а поступают непосредственно на лицевой счет ГК «Санаторий Салют» МВД России», которое по разрешению Медико-санитарного центра МВД России (вышестоящей организации) расходует указанные средства на цели, определяемые учреждением.

С учетом изложенного, денежные средства в виде арендных платежей, поступающих на лицевой счет ГУ «Санаторий Салют»  МВД России не могут бтьы квалифицированы в качестве средств целевого финансирования.

Фактически доходы в виде арендных платежей не облагаются налогом на прибыль, что не соответствует требованиям ст. 321.1 НК РФ, ст.ст. БК РФ, в силу которых доходы от использования имущества, находящегося в государственной собственности, в том числе от сдачи федерального имущества в аренду, включаются в состав доходов соответствующих бюджетов после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством, в том числе налога на прибыль.

При таких обстоятельствах, поступающая на счет учреждения плата за аренду федерального имущества должна включаться в состав внереализационных доходов и подлежит налогообложением налогом на прибыль.

Также по изложенным основаниям судом апелляционной инстанции отклоняются доводы ГУ «Санаторий Салют» МВД России о том, что средства от  сдачи в аренду имущества являются дополнительным источником бюджетного финансирования содержания учреждения и являются целевым бюджетным финансированием.

Судом апелляционной инстанции также признается несостоятельным довод заявителя о том, что учреждение не является арендодателем (арендодателем выступает орган управления госимуществом – ФАУФИ), в связи  с чем оно не может быть и плательщиком по налогу на прибыль с арендной платы.

В силу положений ст.ст. 247, 248 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль признаются организации, получающие прибыль (в виде доходов, уменьшенных на величину обоснованных расходов).

Как указано ранее, судом установлено, что доход от сдачи нежилых помещений в аренду фактически получает ГУ «Санаторий Салют» МВД России», получающий арендные платежи на свой лицевой счет в Сочинском отделении УФК по КК.

Таким образом, именно ГУ «Санаторий Салют» МВД России», как лицо, получающее внереализационный доход в виде арендных платежей (которые не могут по изложенным выше основаниям быть признаны средствами целевого бюджетного финансирования), должно уплачивать с этого дохода налог на прибыль организаций.

С учетом изложенного, решение налоговой инспекции № 17-28/83 от 20.11.2007г. в части доначисления налога на прибыль в сумме 207137 рублей, соответствующих сумм пени и штрафа является законным и обоснованным, соответствует требованиям НК РФ.

С учетом законности в данной части решения налогового органа от 20.11.2007г., а также правильности произведенного налоговой инспекцией расчета подлежащих уплате налога, пени и штрафа, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о необходимости удовлетворения встречного заявления налоговой инспекции о взыскании с ГУ «Санаторий Салют» МВД России» доначисленных сумм налога на прибыль 207137 руб., а также пени и штрафа.

Суд апелляционной инстанции также не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы в части требований об уменьшении на основании ст.ст. 112, 114 НК РФ сумм пеней, штрафов по налогу на прибыль и  водному налогу.

В соответствии со ст. 112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

2.1) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;

3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Таким образом, совершение налогового правонарушения впервые законодательно не установлено в качестве основания, смягчающегося ответственность налогоплательщика.

В силу п. 3 ст. 112 НК РФ судом либо налоговым органом смягчающими ответственность могут быть признаны и иные, не поименованные конкретно в ст. 112 НК РФ обстоятельства.

Вместе с тем, как следует из материалов дела, при подаче возражений налоговому органу, при подаче апелляционной жалобы в УФНС по КК, подаче искового заявления в арбитражный суд, ГУ «Санаторий Салют» МВД России не указывало на наличие смягчающих ответственность учреждения обстоятельств. Более того, ГУ «Санаторий Салют» МВД России» в указанных документах, а также в исковом заявлении указывало на то, что с его стороны не допущено нарушений НК РФ, т.е. не совершено налогового правонарушения, а потому отсутствуют основания для привлечения к налоговой ответственности. Следует также отметить, что довод о совершении налогового правонарушения санаторием впервые документально не подтвержден

  При таких обстоятельствах решение МИ ФНС №8 по КК от 20.11.2007г. № 17-28/83 в части доначисления налога на прибыль в сумме 207137 рублей, соответствующих сумм пени и штрафа, а также штрафа по водному налогу в сумме 3586 руб. соответствует положениям НК РФ.

Решение суда от 12.08.2008г. в части отказа в удовлетворении требований ГУ «Санаторий Салют» МВД России в части признания недействительным решения налоговой органа о доначислении налога на прибыль, пени, штрафа, штрафа по водному налогу, а также в части удовлетворения требований налоговой инспекции о взыскании указанных сумм налога, штрафов и пени, является законным и обоснованным. Основания для отмены решения суда в обжалуемой части и удовлетворения апелляционной жалобы ГУ «Санаторий Салют» МВД России» судом апелляционной инстанции не установлены.

Государственная пошлина за рассмотрение апелляционной жалобы в соответствии со ст. 110 АПК РФ относится на ГУ «Санаторий Салют» МВД России и была уплачена учреждением при подаче апелляционной жалобы.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 – 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Краснодарского края от 12 августа 2008 года по делу № А32-6336/2008-59/130 в обжалуемой части оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Председательствующий                                                           Ю.И. Колесов

Судьи                                                                                             Л.А Захарова

Т.И. Ткаченко